2 .Kế toán tiền gửi kho bạc
3. Kế toán thu hộ, ch
3.1. Nguyên tắc hạch toán
- Khi UBND xã đứng ra thu các khoản huy động đóng góp của nhân dân hộ các cơ quan cấp trên phải sử dụng biên lai thu tiền do cơ quan tài chính hoặc cơ quan thuế phát hành. Sau khi thu tiền phải giao biên lai cho ngƣời nộp tiền và ghi vào các sổ kế tốn liên quan đến các khoản đóng góp của dân.
- Phải mở sổ hạch toán chi tiết từng nội dung thu hộ tới từng thơn, xóm, từng ngƣời nộp và phải thanh toán, nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thu hộ lên cấp trên cùng với việc
88
đóng góp của dân theo quy định của pháp luật để hình thành các quỹ cơng chun dùng do UBND xã trực tiếp quản lý.
- Đối với các khoản chi hộ phải theo dõi chi tiết từng nội dung chi hộ theo từng khoản chi
và đối tƣợng đƣợc chi với đầy đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ. Khi chi tiêu xong phải thanh toán với nơi nhờ chi hộ.
- Khoản thù lao về thu hộ, chi hộ (nếu có) đƣợc xử lý theo thoả thuận của cơ quan nhờ thu hộ và hạch toán vào các tài khoản có liên quan.
- Đối với các khoản chi thuộc các chƣơng trình, mục tiêu ở xã do các cơ quan tỉnh và huyện thực hiện nhƣng nhờ xã chi hộ một số khoản thì hạch tốn nhƣ các khoản chi hộ khác. Nội dung các khoản thu hộ, chi hộ gồm:
- Các khoản thu hộ: Các khoản thu hộ là những khoản thu huy động của dân đƣợc cơ quan thu ủy nhiệm cho UBND xã tổ chức thu, quản lý tiền thu và nộp cho cơ quan cấp trên. Các khoản thu hộ gồm các khoản đóng góp của dân theo quy định của luật, các khoản thu đóng góp của dân để hình thành các quỹ chuyên dùng của tỉnh, của huyện theo quy định của Chính phủ hoặc quy định riêng của chính quyền cấp tỉnh, thành phố. Tuỳ theo từng địa phƣơng các khoản thu hộ có thể là:
+ Các khoản thuế, phí, lệ phí thu bằng biên lai thuế do cơ quan thuế uỷ nhiệm cho UBND xã trực tiếp thu hộ và quản lý qua quỹ tiền mặt của xã;
+ Thu đóng góp nghĩa vụ lao động cơng ích; + Thu quỹ phòng chống thiên tai, bão, lụt; + Thu hộ các khoản đóng góp ủng hộ; + Thu hộ tiền thi hành án; + ....
- Các khoản chi hộ cấp trên: Các khoản chi hộ cấp trên là những khoản chi của các cơ quan cấp trên nhờ UBND xã trực tiếp nhận tiền, quản lý và chi cho các đối tƣợng, theo mục đích mà cơ quan cấp trên yêu cầu nhƣ các khoản:
+ Chi hộ các khoản tiền đền bù của Nhà nƣớc khi giải phóng mặt bằng để thi cơng các cơng trình của Nhà nƣớc;
+ Chi cho các đối tƣợng hƣởng chính sách xã hội và ngƣời có cơng(ngồi phần chi trả trợ cấp đối tƣợng chính sách và ngƣời có cơng do các đại diện đảm nhiệm chi trả);
+ Chi hộ cơ quan Bảo hiểm tiền ốm đau thai sản;
89
- Các khoản khác: Là những khoản thu, chi tƣơng tự nhƣ thu hộ, chi hộ mà chƣa phản ánh ở các mục trên.
3.2. Tài khoản chuyên dùng
Kế toán sử dụng tài khoản 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ. Nội dung kết cấu TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ
- Phát sinh Bên Nợ Các khoản thu hộ: + Số thu hộ đã nộp lên cấp trên.
+ Số thù lao do thu hộ cấp trên để lại cho xã (nếu có ). Các khoản chi hộ:
+ Số đã chi hộ cấp trên.
+ Số tiền chi hộ không hết nộp lại cấp trên. + Thù lao chi hộ đƣợc hƣởng (nếu có)
+ Phát sinh Bên Có
+ Các khoản đã thu hộ phải nộp lên cấp trên.
+ Nhận đƣợc tiền do cấp trên chuyển về nhờ chi hộ Số dƣ bên Có:
+ Các khoản đã thu hộ chƣa nộp lên cấp trên.
+ Số tiền chi hộ xã đã nhận nhƣng chƣa chị
Tài khoản 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3361 "Các khoản thu hộ": Tài khoản này phản ánh các khoản thu hộ nhƣ thu
hộ thuế, thu đóng góp của dân theo quy định của Chính phủ và quy định của UBND tỉnh, thành phố và việc thanh tốn nộp các khoản thu đó cho cấp trên.
- Tài khoản 3362 "Các khoản chi hộ": Tài khoản này phản ánh các khoản UBND xã đứng
ra nhận tiền chi hộ cho các cơ quan cấp trên và việc thanh tốn các khoản chi đó với cơ quan cấp trên
3.3. Phương pháp hạch toán
Việc hạch toán tổng hợp các khoản thu hộ, chi hộ đƣợc thực hiện trên Nhật ký - Sổ Cái và đƣợc định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ:
a) Hạch toán thu hộ cấp trên (Quỹ phòng chống thiên tai, bão lụt; Quỹ lao động nghĩa vụ cơng ích thu bằng Biên lai tài chính và các khoản thuế, phí, thu bằng biên lai thuế,...) (1) Khi thu của dân, căn cứ vào Biên lai thu tiền, lập phiếu thu làm thủ tục nhập quĩ số tiền thu hộ, ghi:
90 Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ (3361 - Các khoản thu hộ) (2) Nộp tiền thu hộ lên cấp trên, ghi:
Nợ TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ (3361 - Các khoản thu hộ)
Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1128 - Tiền gửi khác) (3) Số thù lao thu hộ xã đƣợc hƣởng (nếu có):
(3.1) Phản ánh số thù lao thu hộ xã đƣợc hƣởng (nếu phần đƣợc hƣởng đƣợc tính trừ trong tổng số thu), ghi:
Nợ TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ (3361 - Các khoản thu hộ)
Có TK 111 - Tiền mặt (nếu xuất quĩ chi bồi dƣỡng cho ngƣời đi thu)
Có TK 719 - Thu ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (7192- Thuộc năm nay) (Nếu qui định số thù lao thu hộ đƣa vào ngân sách)
(3.2) Làm thủ tục nộp tiền (số thù lao thu hộ xã đƣợc hƣởng) vào tài khoản của ngân sách tại Kho bạc, căn cứ vào phiếu chi và giấy nộp tiền vào ngân sách đã đƣợc Kho bạc xác nhận, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1121- Tiền ngân sách tại Kho bạc)
Có TK 111 - Tiền mặt.
Đồng thời ghi thu ngân sách đã qua Kho bạc
Nợ TK 719 - Thu ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (7192- Thuộc năm nay)
Có TK 714 - Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc(7142- Thuộc năm nay)
(3.3) Nếu xã nộp toàn bộ số thu hộ lên cấp trên, thì số thù lao thu hộ đƣợc hƣởng đƣợc cơ quan cấp trên chuyển trả cho xã (nếu có):
- Khi nộp tồn bộ số tiền thu đƣợc lên cấp trên, ghi:
Nợ TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ
Có TK 111 - Tiền mặt.
- Khi nhận đƣợc số thù lao do cấp trên chuyển vào tài khoản ngân sách của xã, căn cứ
vào báo có, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1121 - Tiền ngân sách tại Kho bạc)
Có TK 714 - Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc(7142- Thuộc năm nay) (4) Các khoản thu hộ về thuế, phí, lệ phí
(4.1) Khi thu tiền, căn cứ vào số tiền thu đƣợc lập Phiếu thu nhập quĩ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
91
Có TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ.
(4.2) Khi nộp tồn bộ số tiền thuế, phí, lệ phí thu hộ vào Kho bạc, căn cứ vào phiếu chi viết giấy nộp tiền vào ngân sách (theo hƣớng dẫn của cơ quan thuế), ghi:
Nợ TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ
Có TK 111 - Tiền mặt.
(4.3) Khi nhận đƣợc giấy báo Có của Kho bạc về số tiền thuế, phí, lệ phí điều tiết cho xã,
ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1121 - Tiền ngân sách tại Kho bạc)
Có TK 714 - Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc (7142 - Thuộc năm nay)
b) Hạch toán các khoản chi hộ (chi hộ tiền đền bù của Nhà nƣớc khi giải phóng mặt bằng hoặc chi cho các đối tƣợng đƣợc hƣởng chính sách xã hội hộ cho cơ quan cấp trên,...) (1) Khi nhận đƣợc số tiền cấp trên chuyển về nhờ chi hộ (theo báo có của Kho bạc), ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1128 - Tiền gửi khác)
Có TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ (3362- Các khoản chi hộ) (Chi tiết theo từng nội dung nhận chi hộ).
(2) Rút tiền từ tài khoản tiền gửi tại Kho bạc về quỹ để chi, căn cứ vào giấy báo nợ lập
phiếu thu tiền mặt nhập quĩ, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1128 - Tiền gửi khác).
(3) Cấp trên chuyển tiền mặt về quỹ của xã để nhờ chi hộ, căn cứ vào phiếu thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ.
(4) Xuất quĩ tiền mặt chi trả cho các đối tƣợng hoặc chi theo các nội dung của cơ quan nhờ chi hộ, căn cứ vào phiếu chi ghi:
Nợ TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ (3362 - Các khoản chi hộ)
Có TK 111 - Tiền mặt. Sau đó lập bảng kê hoặc lập báo cáo kèm theo chứng từ gốc thanh
toán với nơi nhờ chi hộ (tuỳ theo yêu cầu của bên nhờ chi hộ).
(5) Số tiền chi hộ sử dụng không hết nộp lại cơ quan nhờ chi hộ, ghi: Nợ TK 336 - Các khoản thu hộ, chi hộ (3362 - Các khoản chi hộ)
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (1128 - Tiền gửi khác)
92
4.1. Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh việc trích lập và sử dụng các quỹ của đơn vị sự nghiệp công lập.
- Các quỹ đƣợc hình thành từ kết quả thặng dƣ (chênh lệch thu lớn hơn chi) của hoạt động hành chính, sự nghiệp; hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; hoạt động tài chính và các khoản chênh lệch thu lớn hơn chi khác theo quy định của chế độ tài chính.
- Các quỹ phải đƣợc sử dụng đúng mục đích theo quy định hiện hành, đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại quỹ và chi tiết theo nguồn hình thành quỹ (tùy theo yêu cầu quản lý của đơn vị).
- Đối với các cơ quan nhà nƣớc, khi kết thúc năm ngân sách, sau khi đã hoàn thành các nhiệm vụ đƣợc giao mà đơn vị có số kinh phí tiết kiệm đã sử dụng cho các nội dung theo quy định của quy chế quản lý tài chính hiện hành, phần cịn lại chƣa sử dụng hết đƣợc trích lập Quỹ dự phịng ổn định thu nhập.
- Các cơ quan, đơn vị đƣợc hình thành Quỹ khen thƣởng theo quy định của cấp có thẩm quyền từ nguồn NSNN.
4.2. Tài khoản chuyên dùng
Tài khoản 431- Các quỹ
Bên Nợ: Các khoản chi từ các quỹ.
Bên Có: Số trích lập các quỹ từ thặng dƣ (chênh lệch thu lớn hơn chi) của các hoạt động theo quy định của chế độ tài chính.
Số dƣ bên Có: Số quỹ hiện cịn chƣa sử dụng.
Tài khoản 431- Các quỹ, có 5tài khoảncấp 2:
- Tài khoản 4311- Quỹ khen thưởng: Phản ánh việc hình thành và sử dụng quỹ khen
thƣởng của đơn vị.
- Tài khoản 4312- Quỹphúc lợi: Phản ánh việc hình thành và sử dụngquỹ phúc lợicủa đơn vị sự nghiệp công lập.
- Tài khoản 4313- Quỹ bổ sung thu nhập:Phản ánh việc hình thành và sử dụng quỹ bổ sung thu nhập của đơn vị sự nghiệp công lập.
- Tài khoản 4314- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp:Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp của đơn vị sự nghiệp công lập.
- Tài khoản 4315- Quỹ dự phịng ổn định thu nhập: Phản ánh việc hình thành và sử dụng
93
4.3. Phương pháp hạch toán
(1)- Trích Quỹ khen thƣởng theo quy định từ nguồn NSNN cấp theo quy định hiện hành,
ghi:
- Căn cứ quyết định trích lập quỹ, đơn vị làm thủ tục rút dự toán vào TK tiền gửi (quỹ), ghi:
Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc
Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp. Đồng thời, ghi:
Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (mục trích lập quỹ khen thƣởng). - Đồng thời phản ánh chi phí trích quỹ, ghi:
Nợ TK 611- Chi phí hoạt động
Có TK 431-Các quỹ (4311).
(2)- Trích lập các quỹ từ thặng dƣ của các hoạt động trong năm, ghi: Nợ TK 421- Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế
Có TK 431 - Các quỹ.
(3)- Quỹ khen thƣởng, phúc lợi tăng do đƣợc các tổ chức bên ngồi thƣởng hoặc hỗ trợ, đóng góp, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 431- Các quỹ (43118, 43121).
(4)- Các trƣờng hợp khác theo cơ chế tài chính phải bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (kể cả trƣờng hợp thâm hụt), ghi:
Nợ TK 421- Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế
Có TK 431-Các quỹ (4314).
(5)- Lãi tiền gửi của các đơn vị sự nghiệp công lập (nhƣ lãi tiền gửi của hoạt động dịch vụ sự nghiệp cơng; lãi tiền gửi của nguồn thu học phí và các khoản thu sự nghiệp khác) nếu theo quy định của cơ chế tài chính đƣợc bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, ghi:
Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 431- Các quỹ (4314).
(6)- Khi chi tiêu các quỹ của đơn vị cho hoạt động phúc lợi, khen thƣởng, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4311, 4312)
94
(7)- Nâng cấp các cơng trình phúc lợi bằng quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi hoặc nâng cấp TSCĐ bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp:
- Khi phát sinh chi phí, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có các TK 111, 112,...
- Khi hoàn thành việc nâng cấp, ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (nếu thuộc dự án nâng cấp)
Có TK 241- XDCB dở dang (2413).
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 431-Các quỹ (43121, 43141)
Có TK431- Các quỹ (43122, 43142).
(8)- Trƣờng hợp TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp:
a) Khi mua TSCĐ, đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43121, 43141)
Có TK 431- Các quỹ (43122, 43142).
b) Khi phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi)
Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp)
Có TK 214- Khấu hao và hao mịn lũy kếTSCĐ.
Đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, nếu sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, khi trích khấu hao, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.
Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mịn, khấu hao đã tính (trích) trong năm của TSCĐ hình thành bằng quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số hao mòn và khấu hao đã tính (trích)
Có TK 421 - Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế (số hao mịn đã tính)
Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao đã trích).
c) Khi thanh lý, nhƣợng bán, ghi giảm TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị còn lại)
95
Nợ TK 214- Khấu hao và hao mịn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mịn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
d) Trƣờng hợp TSCĐ hữu hình hình khơng đủ tiêu chuẩn chuyển thành cơng cụ, dụng cụ,
ghi:
Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị cịn lại)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
đ) Trƣờng TSCĐ hữu hình phát hiện thiếu khi kiểm kê, khi có quyết định xử lý thu hồi tài sản thiếu, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (số đã thu hồi đƣợc)
Có TK431- Các quỹ (43121, 43141) (số đã thu hồi đƣợc).
(9)- Phải trả lƣơng cho công chức, viên chức và ngƣời lao động khác từ quỹ bổ sung thu
nhập, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (4313)
Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động.
(10)- Trong kỳ đơn vị đã tạm trả bổ sung thu nhập cho ngƣời lao động, cuối kỳ khi xác định đƣợc kết quả của các hoạt động, ghi:
Nợ TK 421- Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế
Có TK 431- Các quỹ (4313). Đồng thời, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (4313)
Có TK 137- Tạm chi (1371).
(11)- Đối với các cơ quan nhà nƣớc, khi kết thúc năm ngân sách, sau khi đã hoàn thành
các nhiệm vụ đƣợc giao mà đơn vị có số kinh phí tiết kiệm đã sử dụng cho các nội dung theo quy định của quy chế tài chính hiện hành phần cịn lại chƣa sử dụng hết đƣợc trích lập Quỹ dự phòng ổn định thu nhập, ghi:
Nợ TK 421- Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế
Có TK 431- Các quỹ (4315).
- Khi sử dụng quỹ dự phòng ổn định thu nhập, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4315)
Có các TK 111, 112.
96
5.1. Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguồn