BẢNG CHẤM CƠNG - Tháng 4/09
Cơng trình: Nhà máy xi măng Chinfon Hải Phịng
TT Họ và tên Chức
vụ
Ngày trong tháng Quy ra công Tổng
1 2 3 … 31 Công làm Hội họp Công khác 1 Vũ Q Hồng x x x x 22 22 2 Ngơ Đức Toàn x x x x 22 22 3 Nguyễn Huy Tú x x x x 22 22
4 Nguyễn Văn Linh x x x x 22 22
Người chấm công (Ký,họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký,họ tên) Người duyệt (Ký,họ tên)
Đối với chi phí lao động trong biên chế, cách tính lương và hạch tốn tiền lương của Cơng nhân trực tiếp sản xuất thuộc biên chế Công ty, tương tự như Công nhân th ngồi, nhưng có hệ số lương >1. Bộ phận lao động thuộc danh sách là những Cơng nhân có trình độ có tay nghề cao, trình độ kỹ thuật thi cơng tốt và có kinh nghiệm.
Trên cơ sở khối lượng sản phẩm hồn thành, Kế tốn tính ra quỹ lương mà đội trả được trong tháng. Công ty áp dụng Phương pháp trả lương theo SP, căn cứ vào các chứng từ như: Sổ lao động, bảng chấm công, Phiếu xác nhận khối lượng SP hoàn thành ….. Trên cơ sở quỹ lương và các chứng từ trên Kế tốn đội tính ra số phải trả cho người lao động. Từ bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định vào chi phí của các bộ phận sử dụng lao động và phản ánh trên bảng “Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo Lương”. Trong đó, trích vào chi phí 19%, số lương phải trả cho Cơng nhân 6% khấu trừ vào lương của Cơng nhân để tính ra các khoản trích BHXH, KPCĐ, BHYT. Riêng tiền ăn ca khơng tính vào Chi phí và khơng hạch tốn vào TK 621.
Biểu 2.12: Trích bảng thanh tốn lương tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG - Tháng: 04/2009
ST T Họ và tên Bậc lương Ngày công Sản phẩm Tiền lương thời gian Sản phẩm Tổng thu nhập BHXH,BH YT, KPCĐ Tạm ứng Thuế TN Thực lĩnh Ký nhận 1 Ngơ Đức Tồn 22 6.600.000 6.600.000 561.000 6.039.000 2 Vũ Quý Hoàng 1.86 22 11.718.000 11.718.000 703.080 11.014.920 3 Nguyễn Huy Tú 1.74 21 10.463.730 10.463.730 627.823 9.835.907
4 Nguyễn Văn Linh 22 46.000.000 46.000.000 46000000
… … ..
Tổng cộng X x x 1.339.164.697 80.349.881 1.258.814.815
Người lập biểu (Ký,họ tên) Kế tốn trưởng (Ký,họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên)
Căn cứ vào bảng chấm cơng, kê tốn tính tốn và lên bảng thanh tốn lương phải trả công nhân sản xuất trực tiếp, căn cứ vào bảng thanh tốn lương phải trả cho cơng nhân ở trên, kế tốn định khoản:
Nợ TK622 :1.339.164.697 Có TK334 : 1.339.164.697
Trích các khoản phải nộp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuât: Nợ TK622 : 254.441.292
Có TK338 : 254.441.292
Đồng thời kế tốn lập bảng tính phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho tồn cơng ty.
Biểu 2.13: Trích sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng ty CP CNXD
Tồn Phát
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NCTT
CT: Nhà máy xi măng chinfont Hải Phịng
Đơn vị tính:đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ …. …. … …. …. …. BTTL 31/04/09 Tiền lương CN-CT chinfon-T4 334 1.339.164.697 BTTL 31/04/09 BHXH… T4 338 258.441.292 … … Kc chi phí 622154 154 1.593.605.989 Cộng 1.593.605.989 1.593.605.989
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn của cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc về chi phí nhân cơng trực tiêp, cùng với việc ghi sổ chi tiết, kế toán ghi sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung, sổ cái Tk622 và sổ cái tài khoản liên quan.
Biểu 2.14: Trích sổ nhật ký chung của cơng ty CP CNXD Tồn Phát
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
tháng 04 năm 2009
Chứng từ Diễn giải Tên
TK
Nợ Có
Số Ngày
........ ....... ....... ....... 31/12
Lương của CNV cơng trình NM XM
Chinfon Hải Phịng
622 1.593.605.989
334 1.593.605.989
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Biểu 2.15: Trích sổ cái tài khoản chi phí NCTT của cơng ty CP CNXD Tồn
Phát
SỔ CÁI TK 622 – CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Năm 2009
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ có
…. … ………. …. ……. ………
Pkt 31/04/09 Kc tiền lương ct chinfon 154 1.593.605.989 bpb 31/04/09 Pbo tien luong CT trung
tam HNQG
334 48.000.000
……….. ………. ………
Cộng 9.374.152.811 9.374.152.811
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
2.1.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát
Chi phí sản xuất chung của cơng ty bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý cơng trình, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý cơng trình
- Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất.
- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, máy thi cơng dùng trong sản xuất.
- Chi phí dịch vụ th ngồi. - Chi phí bằng tiền khác.
Máy thi cơng cơng ty chủ yếu th ngồi, cơng ty chỉ đầu tư một số ít máy thi cơng, vì vậy cơng ty khơng mở TK632 để theo dõi chi phí sử dụng máy thi cơng. Đối với trường hợp th ngồi, kế tốn hạch tốn vào chi phí dịch vụ mua ngồi, cịn khấu hao máy thi cơng của doanh nghiệp kế tốn tính trích khấu hao như tài sản cố định và được hạch tốn vào chi phí khấu hao.
2.1.3.2. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch tốn.
Tài khoản sử dụng: Cơng ty sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất
chung” chi tiết cho các tài khoản cấp II.
TK 6271 “Chi phí nhân viên quản lý cơng trình”
TK 6272 “Chi phí vật liệu phục vụ quản lý cơng trình” TK 6273 “Chi phí cơng cụ dụng cụ”
TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngồi” TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”
Phương pháp hạch tốn:
Chi phí SXC của cơng ty CP CNXD Tồn Phát được hạch tốn theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.5: Kế tốn chi phí SXC tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát
TK 334, 338
Chi phí nhân viên quản lý đội các khoản trích theo lương của cơng nhân trực
tiếp sản xuất
TK 627
Các khoản giảm chi phí SXC
TK 152, 111
TK 152, 153, 142
Chi phí NVL, CCDC
TK 214
Chi phí khấu hao
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngồi Bằng tiền khác
TK 154
K/C hoặc phân bổ
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Hệ thống sổ chi tiết chi phí sản xuất chung tại cơng ty cổ phần cơng nghệ xây dựng Tồn Phát bao gồm: sổ chi tiết TK627 được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Chi phí lương nhân viên quản lý bao gồm: Tiền lương chính & các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội như đội trưởng, tính lương cho từng người phải dựa trên cơ sở hệ số cấp bậc lương hiện tại cho từng người & số ngày công làm trong tháng. Khi thanh toán lương cho NV quản lý cũng phải trích lại một khoản 6% (5% BHXH, 1% BHYT). Khoản này được trừ vào lương của nhân viên và công ty giữ lại hạch toán vào TK338.
Cuối tháng, kế toán tập hợp lương nhân viên quản lý của tháng đó và lập bảng lương, ghi định khoản:
Nợ TK 6271 : 15.877.000 Có TK 335 : 15.877.000 Nợ TK 6271 : 952.620
Có TK 338 : 952.620
Các số liệu trên được tập hợp vào sổ chi tiết TK 6271
Biểu 2.16: Trích Sổ chi tiết tài khoản TK 6271
SỔ CHI TIẾT TK 6271
Tháng 04/2009 Cơng trình: NM XM Chinfon Hải Phòng
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ Nợ Có
Số Ngày
31/04/09 Lương phải trả nhân viên quản lý
335 15.877.000 31/04/09 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 952.620
31/04/09 K/C chi phí sang CPSXKDD 154 16.829.620
Tổng phát sinh 16.829.620 16.829.620
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Chi phí khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và được thể hiện ở sổ chi tiết khấu hao TSCĐ.
Biểu 2.17: Trích sổ chi tiết khấu hao TSCĐ của cơng ty CP CNXD Tồn Phát
SỔ CHI TIẾT KHẤU TSCĐ
Tháng 04/2009
Cơng trình: NM XM Chinfon Hải Phịng
TT Tên TSCĐ Nguyên Giá Tỷ lệ trích % năm
Số tiền KHCB
Cũ Mới KH SC
A – Máy thi công
Máy trôn bê tông 20.402.000 12 204.020 Cần cẩu thiếu nhi 11.615.000 15 100.187
.... ..... ......
Cộng 8.982.113
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát) Số liệu trên là cơ sở để kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 6274 : 8.982.113 Có TK 214 : 8.982.113
Chi phí dịch vụ mua ngồi bao gồm nhiều loại như: chi phí tiền điện, nước phục vụ thi cơng cơng trình, chi phí vận chuyển vật liệu mua về cơng trình ... Chứng từ hạch tốn là biên bản thanh lý hợp đồng th ngồi, hố đơn giá trị tăng, hoá đơn đặc thù ....
Khi nhận được chứng từ liên quan đến chi phí chung tại cơng trình, kế tốn tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý tiến hành định khoản và ghi vào sổ chi tiết TK627 được mở chi tiết cho từng cơng trình và ghi vào các sổ chi tiết khác liên quan.
Lấy ví dụ: Ngày 29/4/09 nhận được hóa đơn GTGT tiền điện tháng 4 phục vụ cho cơng trình nhà máy xi măng Chinfon Hải Phòng, số tiền chưa thuế GTGT là 3.256.000đồng, thuế GTGT 325.600đồng.
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK627 - Chinfon Hải phòng: 3.256.000
Nợ TK133 : 325.600
Có TK331 : 3.581.600
Các chi phí khác bằng tiền bao gồm các chi phí giao dịch, tiếp khách, photo tài liệu,...
Tất cả các chi phí nêu trên sẽ được tập hợp vào bảng kê chi tiết chi phí sản xuất chung làm cơ sở cho việc tập hợp chi phí cuối tháng.
Biểu 2.18: Trích sổ kế tốn chi tiết TK627
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
CT: Nhà máy xi măng chinfon Hải Phịng Năm 2009 Đơn vị tính:đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có …….
29/04/09 Tiền điện phải trả t4 331 3.256.000 31/04/09 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 8.982.113 31/04/09 Tiền lương nhân công
gián tiếp
111 16.829.620
31/04/09 Kc 627-->154 chinfon 154 16.069.976.368
Cộng 16.069.976.368 16.069.976.368
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
2.1.3.4. Quy trình ghi sổ kế tổng hợp
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến chi phí sản xuất chung tại cơng trình, kế tốn ghi vào nhật ký chung và sổ cái tài khoản 627
Biểu 2.19: Trích sổ Nhật ký chung của cơng ty CP CNXD Toàn Phát
Tháng 04 năm 2009 Chứng từ Diễn giải Tên TK Nợ Có Số Ngày ………….. 29/04 Chi phí khác bằng tiền 6277 3.256.000 111 3.256.000 ……… 31/04 Trích khấu hao TSCĐ 6274 8.982.113 214 8.982.113
31/10 Lương công nhân viên quản
lý 6271334 16.829.620 15.877.000
338 952.620
....... ....... ......
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Biểu 2.20: Trích sổ cái TK627
SỔ CÁI TK627 - Năm 2009
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số Ngày Nợ có
…. … …..
31/04/09 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 8.982.113
31/04/09 Tiền lương NC gián tiếp 334 15.877.000
338 952.620
31/04/09 Kc 627-->154 chinfon 154 16.069.976.368
Cộng 24.548.973.000 24.548.973.000
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Toàn Phát)
2.1.4. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dởdang tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát dang tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát
2.1.4.1. Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Tài khoản sử dụng:
Sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Kết cấu của tài khoản 154 như sau:
Bên Nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung kết chuyển vào cuối kỳ)
Bên Có: - Các khoản làm giảm chi phí sản xuất (phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất ...)
- Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành. Số dư Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Do đặc điểm của công ty là chun sản xuất các cơng trình xây dựng có khối lượng, giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài nên công ty đã xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là theo đơn đặt hàng. Vì vậy, tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng đơn đặt hàng chưa hồn thành cũng chính là chi phí sản xuất dở dang của đơn đặt hàng đó.
Đối với cơng trình Nhà máy xi măng Chinfon Hải Phịng, kế tốn chi phí – giá thành tập hợp được từ các bảng kê tổng hợp vật tư xuất dùng, bảng phân bổ tiền lương và bảng phân bổ chi phí sản xuất chung được:
Chi phí NVLTT 14.061.229.322
Chi phí NCTT 9.374.152.811
Chi phí SXC 24.548.973.000
Tổng 47.984.355.133
Như vậy, chi phí sản phẩm dở dang cuối tháng 4 năm 2009 của cơng ty CP CNXD Tồn Phát là 47.984.355.133 đồng
2.1.4.2. Tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối kỳ kế tốn, kế tốn tập hợp các chi phí NVLTT, NCTT, SXC và kết chuyển sang tài khoản 154
Nợ TK 154 : 47.984.355.133 Có TK 621 : 14.061.229.322
Có TK 627 : 24.548.973.000
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát TK 621 TK154 TK152, 111 SDĐKxxx CF NVL trực tiếp Các khoản giảm trừ CF TK 622 TK 632 CF nhân công trực tiếp
TK 623 Bàn giao, kiểm nghiêm quyết toán
CF sử dụng máy thi công TK 627
CF sản xuất chung
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
2.2. TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT CỦA SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CP CNXD TOÀN PHÁT
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành của cơng ty
2.2.1.1. Đối tượng tính giá thành của cơng ty
Đối tượng tính giá thành được cơng ty xác định là “hạng mục cơng trình và các cơng trình đã hồn thành được quyết tốn”.
Để tính giá thành sản phẩm có thể áp dụng nhiều phương pháp tính giá khác nhau, phụ thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm. Trong xây dựng cơ bản, sản phẩm cuối cùng là các cơng trình, hạng mục cơng trình được xây dựng xong và đưa vào sử dụng. Nhiệm vụ của hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành là phải tính đúng được giá thành của từng sản phẩm đó.
Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành được xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng đến khi hồn thành ở thẻ chi tiết chi phí sản xuất. Tuy nhiên do đặc điểm sản xuất xây dựng mà phương thức thanh tốn khối lượng hồn thành khác nhau.
Vì vậy ngồi việc tính giá thành các hạng mục cơng trình xây lắp hồn thành, cịn phải tính giá thành khối lượng cơng tác xây lắp đã hoàn thành và bàn giao trong kỳ. Giá thành công tác xây lắp trong kỳ được tính theo cơng thức:
Giá thành cơng trình hồn thành = Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ 2.2.2. Quy trình tính giá thành
- Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn ghi: Nợ TK 154
Có TK 621
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 154
Có TK 622
- Kết chuyển chi phí máy thi cơng Nợ TK 154
Có TK 623
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154
Có TK 627 *)Định khoản: Nợ TK 154 : 47.984.355.133 Có TK 621 : 14.061.229.322 CóTK 622 : 9.374.152.811 Có TK 627 : 24.548.973.000
Cuối kỳ kết chuyển tổng giá thành sản phẩm xây lắp đồng thời kết chuyển chi tiết theo từng hạng mục để xác định kết quả kinh doanh và để xác định giá thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp.
Nợ TK 911 : 47.984.355.133 Có TK 154 : 47.984.355.133
Tại phịng Kế tốn Cơng ty, chứng từ phát sinh định kỳ được kế toán đội chuyển lên phịng kế tốn. Kế tốn Cơng ty dựa trên chứng từ, phiếu kế tốn, kế tốn tiến hành tính tốn và hạch tốn các khoản mục chi phí sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được mở chi tiết theo từng cơng trình. Việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của Cơng ty cũng theo quy trình như vậy. Chi phí sản xuất từ sổ chi tiết các TK được kết chuyển vào Bảng Tổng hợp chi phí sản xuất, sổ chi tiết TK 154 – Chi phí sản xuất Kinh doanh dở dang của một cơng trình , sổ chi tiết TK 154 mở theo dõi tồn Cơng