SỔ CHI TIẾT TK 6271
Tháng 04/2009 Cơng trình: NM XM Chinfon Hải Phịng
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ Nợ Có
Số Ngày
31/04/09 Lương phải trả nhân viên quản lý
335 15.877.000 31/04/09 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 952.620
31/04/09 K/C chi phí sang CPSXKDD 154 16.829.620
Tổng phát sinh 16.829.620 16.829.620
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Chi phí khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và được thể hiện ở sổ chi tiết khấu hao TSCĐ.
Biểu 2.17: Trích sổ chi tiết khấu hao TSCĐ của cơng ty CP CNXD Tồn Phát
SỔ CHI TIẾT KHẤU TSCĐ
Tháng 04/2009
Cơng trình: NM XM Chinfon Hải Phịng
TT Tên TSCĐ Nguyên Giá Tỷ lệ trích % năm
Số tiền KHCB
Cũ Mới KH SC
A – Máy thi công
Máy trôn bê tông 20.402.000 12 204.020 Cần cẩu thiếu nhi 11.615.000 15 100.187
.... ..... ......
Cộng 8.982.113
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát) Số liệu trên là cơ sở để kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 6274 : 8.982.113 Có TK 214 : 8.982.113
Chi phí dịch vụ mua ngồi bao gồm nhiều loại như: chi phí tiền điện, nước phục vụ thi cơng cơng trình, chi phí vận chuyển vật liệu mua về cơng trình ... Chứng từ hạch tốn là biên bản thanh lý hợp đồng th ngồi, hố đơn giá trị tăng, hoá đơn đặc thù ....
Khi nhận được chứng từ liên quan đến chi phí chung tại cơng trình, kế tốn tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý tiến hành định khoản và ghi vào sổ chi tiết TK627 được mở chi tiết cho từng cơng trình và ghi vào các sổ chi tiết khác liên quan.
Lấy ví dụ: Ngày 29/4/09 nhận được hóa đơn GTGT tiền điện tháng 4 phục vụ cho cơng trình nhà máy xi măng Chinfon Hải Phòng, số tiền chưa thuế GTGT là 3.256.000đồng, thuế GTGT 325.600đồng.
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK627 - Chinfon Hải phịng: 3.256.000
Nợ TK133 : 325.600
Có TK331 : 3.581.600
Các chi phí khác bằng tiền bao gồm các chi phí giao dịch, tiếp khách, photo tài liệu,...
Tất cả các chi phí nêu trên sẽ được tập hợp vào bảng kê chi tiết chi phí sản xuất chung làm cơ sở cho việc tập hợp chi phí cuối tháng.
Biểu 2.18: Trích sổ kế tốn chi tiết TK627
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
CT: Nhà máy xi măng chinfon Hải Phòng Năm 2009 Đơn vị tính:đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có …….
29/04/09 Tiền điện phải trả t4 331 3.256.000 31/04/09 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 8.982.113 31/04/09 Tiền lương nhân công
gián tiếp
111 16.829.620
31/04/09 Kc 627-->154 chinfon 154 16.069.976.368
Cộng 16.069.976.368 16.069.976.368
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
2.1.3.4. Quy trình ghi sổ kế tổng hợp
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến chi phí sản xuất chung tại cơng trình, kế tốn ghi vào nhật ký chung và sổ cái tài khoản 627
Biểu 2.19: Trích sổ Nhật ký chung của cơng ty CP CNXD Toàn Phát
Tháng 04 năm 2009 Chứng từ Diễn giải Tên TK Nợ Có Số Ngày ………….. 29/04 Chi phí khác bằng tiền 6277 3.256.000 111 3.256.000 ……… 31/04 Trích khấu hao TSCĐ 6274 8.982.113 214 8.982.113
31/10 Lương công nhân viên quản
lý 6271334 16.829.620 15.877.000
338 952.620
....... ....... ......
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Biểu 2.20: Trích sổ cái TK627
SỔ CÁI TK627 - Năm 2009
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số Ngày Nợ có
…. … …..
31/04/09 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 8.982.113
31/04/09 Tiền lương NC gián tiếp 334 15.877.000
338 952.620
31/04/09 Kc 627-->154 chinfon 154 16.069.976.368
Cộng 24.548.973.000 24.548.973.000
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
2.1.4. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dởdang tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát dang tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát
2.1.4.1. Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Tài khoản sử dụng:
Sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Kết cấu của tài khoản 154 như sau:
Bên Nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung kết chuyển vào cuối kỳ)
Bên Có: - Các khoản làm giảm chi phí sản xuất (phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất ...)
- Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành. Số dư Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Do đặc điểm của công ty là chun sản xuất các cơng trình xây dựng có khối lượng, giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài nên công ty đã xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là theo đơn đặt hàng. Vì vậy, tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng đơn đặt hàng chưa hồn thành cũng chính là chi phí sản xuất dở dang của đơn đặt hàng đó.
Đối với cơng trình Nhà máy xi măng Chinfon Hải Phịng, kế tốn chi phí – giá thành tập hợp được từ các bảng kê tổng hợp vật tư xuất dùng, bảng phân bổ tiền lương và bảng phân bổ chi phí sản xuất chung được:
Chi phí NVLTT 14.061.229.322
Chi phí NCTT 9.374.152.811
Chi phí SXC 24.548.973.000
Tổng 47.984.355.133
Như vậy, chi phí sản phẩm dở dang cuối tháng 4 năm 2009 của công ty CP CNXD Tồn Phát là 47.984.355.133 đồng
2.1.4.2. Tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối kỳ kế tốn, kế tốn tập hợp các chi phí NVLTT, NCTT, SXC và kết chuyển sang tài khoản 154
Nợ TK 154 : 47.984.355.133 Có TK 621 : 14.061.229.322
Có TK 627 : 24.548.973.000
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm tại cơng ty CP CNXD Tồn Phát TK 621 TK154 TK152, 111 SDĐKxxx CF NVL trực tiếp Các khoản giảm trừ CF TK 622 TK 632 CF nhân công trực tiếp
TK 623 Bàn giao, kiểm nghiêm quyết toán
CF sử dụng máy thi công TK 627
CF sản xuất chung
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
2.2. TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT CỦA SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CP CNXD TOÀN PHÁT
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành của cơng ty
2.2.1.1. Đối tượng tính giá thành của cơng ty
Đối tượng tính giá thành được cơng ty xác định là “hạng mục cơng trình và các cơng trình đã hồn thành được quyết tốn”.
Để tính giá thành sản phẩm có thể áp dụng nhiều phương pháp tính giá khác nhau, phụ thuộc vào đối tượng hạch tốn chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm. Trong xây dựng cơ bản, sản phẩm cuối cùng là các cơng trình, hạng mục cơng trình được xây dựng xong và đưa vào sử dụng. Nhiệm vụ của hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành là phải tính đúng được giá thành của từng sản phẩm đó.
Giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành được xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng đến khi hồn thành ở thẻ chi tiết chi phí sản xuất. Tuy nhiên do đặc điểm sản xuất xây dựng mà phương thức thanh toán khối lượng hồn thành khác nhau.
Vì vậy ngồi việc tính giá thành các hạng mục cơng trình xây lắp hồn thành, cịn phải tính giá thành khối lượng cơng tác xây lắp đã hồn thành và bàn giao trong kỳ. Giá thành cơng tác xây lắp trong kỳ được tính theo cơng thức:
Giá thành cơng trình hồn thành = Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ 2.2.2. Quy trình tính giá thành
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn ghi: Nợ TK 154
Có TK 621
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 154
Có TK 622
- Kết chuyển chi phí máy thi cơng Nợ TK 154
Có TK 623
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154
Có TK 627 *)Định khoản: Nợ TK 154 : 47.984.355.133 Có TK 621 : 14.061.229.322 CóTK 622 : 9.374.152.811 Có TK 627 : 24.548.973.000
Cuối kỳ kết chuyển tổng giá thành sản phẩm xây lắp đồng thời kết chuyển chi tiết theo từng hạng mục để xác định kết quả kinh doanh và để xác định giá thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp.
Nợ TK 911 : 47.984.355.133 Có TK 154 : 47.984.355.133
Tại phịng Kế tốn Cơng ty, chứng từ phát sinh định kỳ được kế toán đội chuyển lên phịng kế tốn. Kế tốn Cơng ty dựa trên chứng từ, phiếu kế tốn, kế tốn tiến hành tính tốn và hạch tốn các khoản mục chi phí sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được mở chi tiết theo từng cơng trình. Việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của Cơng ty cũng theo quy trình như vậy. Chi phí sản xuất từ sổ chi tiết các TK được kết chuyển vào Bảng Tổng hợp chi phí sản xuất, sổ chi tiết TK 154 – Chi phí sản xuất Kinh doanh dở dang của một cơng trình , sổ chi tiết TK 154 mở theo dõi tồn Cơng ty.
Đối với Cơng trình Nhà máy xi măng chinfon Hải Phịng, Việc tập hợp chi phí để tính gía thành sản phẩm được tập hợp vào cuối quý. Cụ thể trong bài viết này là cuối quý II/2009.
Chi phí phát sinh cho cơng trình Nhà máy xi măng chifon Hải Phịng: Chi phí nhân cơng trực tiếp, Chi phí NVL trực tiếp, Chi phí SX chung được theo dõi chi trên TK621,622,627
Căn cứ trên sổ chi tiết TK621,622,627- chi tiết CT nhà máy xi măng chinfon Hải phịng, kế tốn lập phiếu kế tốn và hạch toán như sau vào sổ chi tiết TK154, nhật ký chung và sổ cái TK154
Biểu số 2.21: Trích phiếu kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát
PHIẾU KẾ TỐN
Ngày 28/06/09 Số: P03
NỘI DUNG SỐ TIỀN
Ghi nợ TK154 Ghi có TK621 KC chi phí NVLTT- CT
nhà máy Chinfont Hải Phịng
14.061.229.322 14.061.229.322
Cộng 14.061.229.322 14.061.229.322
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát) Nợ TK154-NM chinfon Hải Phịng: 14.061.229.322
Có TK621- NM chinfon Hải Phịng: 14.061.229.322
Biểu 2.22: Trích Bảng tổng hợp chi phí sản xuất cơng ty CP CNXD Tồn Phát.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT - Năm 2009
Đơn vị tinh: đồng STT Tên cơng trình- HMCT Phát sinh trong kỳ CP vật liệu trực tiếp CP nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung 1 NM xi măng chinfon Hải phòng 14.061.229.32 2 9.374.152.811 24.548.973.000
quốc gia
… ….. …. ..
Cộng 15.061.229.32
2
500.374.152.811 800.548.973.000
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Biểu 2.23: Trích sổ chi tiết TK154
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 - Năm 2009
Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ có … … ……. Kc cp621->154 621 14.061.229.32 2 Kc cp622->154 622 9.374.152.811 Kc cp 627->154 627 24.548.973.000 Kc 154->632 632 47.984.355.133 Cộng 47.984.355.13 3 47.984.355.133 (Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
Biểu 2.24: Trích sổ cái TK154
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154
Năm 2009 Đơn vị tính:đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 206.741.232 …………………. Kc 621->154 chinfon 621 14.061.229.32 2 Kc 622->154chinfon 622 9.374.152.811
Kc 627->154chinfon 627 24.548.973.000 Kc 154->632chin fon 632 47.984.355.133 ……………. Cộng 47.984.355.13 3 Dư cuối kỳ 5.845.612.214 42.345.490.151 (Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Toàn Phát)
Căn cứ vào số liệu trên sổ kế tốn chi tiết, kế tốn lập thẻ tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, theo dõi lũy kế số phát sinh các khoản mục chi phí từ khi cơng trình khởi cơng đến khi cơng trình hồn thành.
Lấy ví dụ cơng trình nhà máy xi măng Chinfon Hải Phịng đã được cơng ty xây dựng hoàn thành bàn giao vào cuối quý II/09.
- số dư đầu kỳ: 0 - số dư cuối kỳ: 0
- số phát sinh trong kỳ căn cứ vào sổ chi tiết TK621,622,627, 154, bảng tổng hợp chi phí,.. để lấy số liệu.
căn cứ vào sổ chi tiết TK621,622,627, 154, bảng tổng hợp chi phí,…kế tốn tiến hành lập thẻ tính giá thành và tính giá thành.
Biểu 2.25: Trích thẻ tính giá thành- cơng trình nhà máy xi măng chinfon Hải
phịng
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẦM
Cơng trình: NM XM Chinfon Hải Phịng
Đơn vị tính: đồng
Nội dung Tổng Khoản mục chi phí
CP NVLTT CPNCTT CPSXC CP dở dang đầu kỳ 0 0 0 0 CP P/s trong kỳ 47.984.355.133 14.061.229.322 9.374.152.811 24.548.973.000
Cp dở dang cuối kỳ 0 0 0 0 Giá thành cơng trình 47.984.355.133 14.061.229.322 9.374.152.811 24.548.973.000
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty CP CNXD Tồn Phát)
CHƯƠNG III:
HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CP CNXD TOÀN PHÁT
3.1. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TỐN CPSX VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY
3.1.1. Ưu điểm
Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành một cách khoa học, hợp lý và đúng đắn có ý nghĩa rất lớn trong cơng tác quản lý chi phí, giá thành sản phẩm. Việc tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chi phí phát sinh ở doanh nghiệp, ở từng bộ phận, từng đối tượng góp phần tăng cường quản lý tài sản, vật tư lao động, tiền vốn một cách tiết kiệm, hiệu quả. Mặt khác tạo
điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm. Đây là một điều kiện quan trọng tạo cho doanh nghiệp một ưu thế cạnh tranh.
Hơn nữa, giá thành sản phẩm còn là cơ sở để định giá bán sản phẩm (trong doanh nghiệp xây lắp giá bán đã được định trước giữa bên chủ đầu tư và nhà thầu), là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời cịn là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh kế tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm với nội dung chủ yếu thuộc về kế toán quản trị, cung cấp thông tin phục vụ quản lý doanh nghiệp. Công tác kế toán giá thành sản phẩm cịn là khâu trung tâm của tồn bộ cơng tác kế toán ở doanh nghiệp, chi phối đến chất lượng của các phần hành kế tốn khác cũng như chất lượng và hiệu quả của cơng tác quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp. cơng tác kế tốn CPSX và tính giá thành tại doanh nghiệp có một số ưu điểm sau:
Một là, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong
điều kiện thực tế của nhà máy đã giúp cho việc theo dõi tình hình sản xuất kinh doanh của nhà máy thuận lợi, từ đó giúp cho nhà máy có những chiến lược phù hợp trong kinh doanh và cũng phù hợp với những biến động của thị trường bên ngoài cũng như là những yêu cầu của thị trường.
Hai là, bộ máy kế tốn chi phí và tính giá thành đơn giản gọn nhẹ
khơng chồng chéo. Cơng tác kế tốn tổ chức ln chuyển chứng từ một cách logic, hợp lý, quản lý chi phí chặt chẽ, tiết kiệm được chi phí, giảm giá thành. Kế tốn chi phí và giá thành ln theo dõi chi tiết cho từng cơng trình do đó giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp ln nắm bắt được tình hình lãi lỗ của từng cơng trình, từ đó giúp nhà quản trị có những định hướng quản lý chi phí và tổ chức sản xuất hợp lý hơn.
Bên cạnh những tồn tại nói trên thì kế tốn chi phí sân xuất và tính giá thành tại doanh nghiệp vẫn đang tồn tại nhiều nhược điểm cần phải có giải pháp hồn thiện.
3.1.2 Nhược điểm
Nhược điểm đầu tiên của cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành tại cơng ty tồn phát đó là chưa áp dụng cơng nghệ thơng tin vào cơng tác kế tốn một cách triệt để và hiểu quả nhất, cụ thể công ty mới chỉ áp dụng kế tốn thủ cơng trên máy vi tính vào cơng tác kế tốn thơng qua chương trình excel, chưa áp dụng phần mềm hỗ trợ kế tốn vào cơng tác kế tốn để giúp cho cơng tác kế tốn CPSX và tính giá thành được kịp thời và nhanh nhạy hơn nữa, mở sổ chi tiết hơn nữa về các khoản mục chi phí như chi phí khấu hao của từng bộ phận, chi phí vật liệu phụ, vật liệu chính cụ thể cho từng danh điểm vật liệu…
Thứ hai, kế toán CPSX và tính giá thành tại đơn vị khơng mở sổ chi
tiết tài khoản 631, đây cũng là một nhược điểm khá lớn tại cơng tác kế tốn của đơn vị, làm cho nhà quản trị doanh nghiệp không quản lý được khoản chi phí sử dụng máy thi cơng, do vậy khơng thể có biện pháp quản trị khoản chi