TK632
Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ
TK 331, 111 TK 911
TK 156
Mua xong bán ngay Mua
xong gửi
Hàng gởi bán đã bán được
Xuất kho bán trực tiếp
Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho
Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
Kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ
2.3.2.4. Các nghiệp vụ phát sinh
Doanh nghiệp phải thanh toán định kỳ tiền lãi vay cho bên vay, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111, – Khoản lãi vay trả định kỳ
Chấp nhận khoản chiết khấu thanh toán do khách hàng thanh toán trước hạn căn cứ vào hợp đồng kinh tế, ghi:
Nợ TK 635
Có TK 131, 111, 112,..Khoản chiết khấu thanh tốn
Dự phịng cần lập năm nay cao hơn dự phòng đã lập cuối năm trước, doanh nghiệp trích lập thêm, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 229 – Dự phịng giảm giá đầu tư
Dự phòng cần lập năm nay thấp hơn dự phòng đã lập cuối năm trước, doanh nghiệp hồn nhập dự phịng, ghi:
Nợ TK 229 – Dự phòng giảm giá đầu tư Có TK 635 – Chi phí tài chính
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) – Theo tỷ giá bán
Nợ TK 635 – Khoản lỗ phát sinh do chênh lệch tỷ giá Có TK 111 (1112), 112 (1122) – Tỷ giá ghi sổ kế toán
Chi phí bán hàng
2.3.3.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra nhằm phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thụ, vận chuyển, bảo quản, khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi…
2.3.3.2. Chứng từ sử dụng
Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương
TK635 TK 111, 112 TK 335 TK 142, 242 TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 TK 131 TK 229 TK 229 TK 911
Tính lãi phải trả (trường hợp trả lãi sau) Phân bổ lãi (trường
hợp trả lãi trước)
Lỗ do bán ngoại tệ Bán ngoại tệ
Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng
Trích dự phịng giảm giá đầu tư chứng KHOẢN
Hòa nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng
KHOẢN
Kết chuyển chi phí tài chính
Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Phiếu chi, hóa đơn GTGT cho các hoạt động liên quan đến bán hàng
2.3.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh có liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa,
cung cấp dịch vụ. Bên Có:
Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ, gồm các tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì
Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi
Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
2.3.3.4. Các nghiệp vụ phát sinh
Tính tiền lương, phụ cấp và trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn cho nhân viên phục vụ trực tiếp quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 (64110 – Chi phí bán hàng Có TK 334,338
Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 (6412, 6413)
Có TK 152, 153
Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng: Nợ TK 641 (6414)
Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax,..), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 (6417) – Chi phi bán hàng Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331
Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 138.. Có TK 641 TK 152, 153 TK 334, 338 TK 641 TK 335 TK 214 TK 331, 111, 112 TK 138, 111 TK 911 Chi phí vật liệu, dụng cụ
Tiền lương và các khoản trích theo lương trả cho nhân viên
bán hàng
Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ở bộ phận
bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ
Các chi phí khác
Các khoản giảm chi phí
Kết chuyển chi phí quản lý
Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.3.4.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh là chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); chi phí vật liệu văn phịng, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế mơn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước,...); chi phí bằng tiền khác,..
2.3.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ;
Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng phục vụ cho cơng việc QLDN
Phiếu chi cho các hoạt động liên quan đến quản lý.
2.3.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phi quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ:
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ, gồm các tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên
Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí
Tài khoản 6426 – Chi phí dự phịng
Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác
2.3.4.4. Các nghiệp vụ phát sinh
Giá trị công cụ, dụng cụ, đồ dùng văn phịng xuất dùng được tính trực tiếp 1 lần cho chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 (6422, 6423) – Giá trị xuất vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng văn phịng
Có TK 152, 153
Tính tiền lương, phụ cấp và trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có các TK 334, 338.
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn,..., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ.
Thuế môn bài, tiền thuê đất,... phải nộp Nhà nước, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
Trường hợp số dự phịng phải thu khó địi phải trích lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293). Ngược lại, ghi:
Nợ TK 229/ Có TK 642
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch tốn Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 333 TK 152, 153 TK 229 TK 214 TK 111, 112, 131, 331 TK 334, 338 Chi phí lương và những khoản trích theo lương
Chi phí vật liệu, cơng cụ, dụng cụ
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Lập dự phòng khoản phải thu khó địi
TK 133
Thuế GTGT CP dịch vụ mua ngồi
CP bằng tiền khác
Thuế nhà đất, thuế mơn bài phải nộp TK 642 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Hồn nhập dự phịng khoản phải thu khó địi Các khoản giảm trừ chi phí TK 111, 112, 138 TK 911 TK 229
Kế tốn Chi phí khác
Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra khơng thường xun, riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp như: Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý, khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế…
2.3.5.1. Chứng từ sử dụng
Hợp đồng bán, thanh lý TSCĐ
Phiếu chi
Biên bản xử lý vi phạm hợp đồng kinh tế
2.3.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển Chi phí khác vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811 khơng có số dư đầu kỳ và cuối kỳ.
2.3.5.3. Các nghiệp vụ phát sinh
Ghi giảm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 – Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211, 213 – TSCĐ
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi:
Nợ TK 811 – Chi phí khác Có TK 111, 112
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2.3.6.1. Nội dung
Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế.
2.3.6.2. Phương pháp tính thuế TNDN:
Thuế TNDN phải nộp =
Thu nhập tính
thuế × Thuế suất thuế
TNDN
Trong đó:
Thu nhập tính thuế được xác định:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển
Thu nhập chịu thuế được xác định:
Thu nhập chịu
thuế = Doanh thu -
Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác Kết chuyển cuối kì Khoản phải nộp do vi phạm hợp đồng kinh tế TK 214 Giá trị hao mòn
Ghi giảm TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán
TK 811 TK 211, 213
Khoản tiền bị phạt thuế
TK 333
TK 111, 112
TK 911
2.3.6.3. Chứng từ sử dụng
Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý
Tờ khai quyết toán thuế TNDN
2.3.6.4. Tài khoản sử dụng
Bên Nợ:
Chi phí TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Số hoàn nhập Tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911.
Bên Có:
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại
Số hồn nhập Thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước
Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” vào bên Nợ 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
2.3.6.5. Các nghiệp vụ phát sinh Hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112,…
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế. Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành cịn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211 Có TK 3334
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 Có TK 8211
Hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
Khi hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả, ghi: Nợ TK 347/ Có TK 8212
Khi hạch tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại tăng, ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại Khi hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ghi: Nợ TK 8212/ Có TK 243
2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.4.1.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Bên Nợ:
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập DN và chi phí khác;
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN;
Kết chuyển lãi. Bên Có:
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
Kết chuyển lỗ. TK 111, TK 3334 Chi nộp thuế TNDN TK 821 TK 911 Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN Hàng quý tạm tính thuế TNDN nộp, điều chỉnh bổ sung thuếTNDN phải
nộp
Điều chỉnh giảm khi số thuế tạm phải nộp trong năm lớn hơn số
phải nộp xác định cuối năm
2.4.1.2. Nghiệp vụ phát sinh
Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh