2.1. Kế tốn chi phí sản xuất tại cơng ty
2.1.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý trong sản xuất trong phạm vi các phân xưởng gồm:
+ Tiền lương và các khoản phải trả cho công nhân viên quản lý phân xưởng.
+Chi phí NVL- CCDC dùng chung cho phân xưởng như nhiên liệu, vật liệu, phụ tùng thay thế, kéo cắt chỉ, thước đo,…
+Chi phí KHTSCĐ gồm tất cả các TSCĐ dùng cho phân xương như máy móc thiết bị, nhà xưởng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho SXKD như điện, nước mua ngồi, phí điện thoại,….
+ Các chi phí bằng tiền khác tại phân xưởng như CP bảo dưỡng, sửa chữa máy móc,…
2.1.3.2. Tài khoản sử dụng
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất tại các phân xưởng, do vậy nó phải đảm bảo nguyên tắc: phải tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí (tức là chi phí sản xuất). Trước hết phải tập hợp theo từng phân xưởng, sau đó mới tổng hợp cho tồn quy trình cơng nghệ (toàn doanh
nghiệp) theo từng khoản mục.
Kế toán sử dụng TK 627- “Chi phí sản xuất chung” để tập hợp CPSXC cho tồn bộ quy trình cơng nghệ (tồn doanh nghiêp)
2.1.3.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
Để tập hợp CPSXC, kế toán sử dụng các sổ kế toán sau: + Sổ chi tiết TK 627- “Chi phí sản xuất chung”
+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH + Bảng phân bổ NVL- CCDC
+ Sổ Nhật ký chung
+ Sổ cái TK 627- “Chi phí sản xuất chung”
* Chi phí nhân viên phân xưởng
Nhân viên quản lý phân xưởng gồm: quản đốc, các phó quản đốc, nhân viên thống kê, nhân viên kỹ thuật và các nhân viên khác không tham gia sản xuất trực tiếp.
Cơng ty tính lương cho nhân viên quản lý phân xưởng theo hình thức lương thời gian và hiệu quả sản xuất kinh doanh.
LCB/ ngày = (Bậc lương x 650.000 )/ 24 Lương chính = (NC x LCB)/ ngày
Lương CN = [(Lương chính + Lương mềm)/ NC ]x CN
Lương TG (50%) = [(Lương chính + Lương mềm)/ 30] x TG x 1.5/8 Lương ngày lễ = (Số ngày lễ x LCB)/ ngày
Lương mềm của nhân viên quản lý phân xưởng được tính dựa trên tỷ lệ phần trăm tổng tiền lương trong kỳ của CNSXTT. Đây là 1 biện pháp tính lương khoa học. Tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng được tính trên kết quả lao động mà họ trực tiếp quản lý, do vậy nó tạo động lực cho cán bộ nhân viên ở phân xưởng may và cắt làm việc hiệu quả hơn, tích cực quản lý, đơn đốc cơng nhân lao động hồn thành khối lượng sản phẩm với năng suất chất lương cao nhất có thể.
Cuối tháng, kế tốn tiền lương dựa vào bảng chấm cơng được gửi từ các phân xưởng trên bảng thanh toán lương.
Biểu số: 2.14: BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG THÁNG 11 NĂM 2009Đơn vị: CTCP MAY 19 Đơn vị: CTCP MAY 19 PX: Cắt/ QL ĐVT:1000đ MSS Họ và tên HS LCB/ ngày HSM NC T giờ CN Lễ, phép
Tổng lương và thu nhập Các khoản giảm trừ Thực lĩnh Lương chính Lương mềm Lương Cn Lương lễ, P Tổng cộng ứ ng Thuê nhà BHXH, YT VS Cộng
9 Nguyễn Văn Tiến 4,07 68541,7 3 26 18 2 1,594,600 210,658 74,225 1,879,483 92.899 2.000 94889 1.784.594 14 Trần Đình Bách 4,07 68541,7 2 26 18 1 1,579,998 145,700 70,250 1,759,948 86.759 2.000 88.759 1.707.189 396 Phạm Quỳnh Chi 1,99 43604,2 1 26 14 1 1,398,232 141,581 48,152 1,587,938 42.443 2.000 44.443 1.543.495
…
Cộng 120 78 10 0 14,363,755 825,350 521,316 0 16,509,967 324.899 12.000 353.221 16.156.746 Ngày 31tháng 11 năm 2009
NGƯỜI LẬP BIỂU QUẢN ĐỐC PHÂN XƯỞNG KẾ TOÁN TRƯỞNG
Sau đó kế tốn tổng hợp số liệu từ các bảng thanh toán tiền lương cho bộ phân quản lý phân xưởng để lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền luơng và BHXH, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK627. Đồng thời ghi vào sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Tiền lương phải trả cho cơng nhân viên: Nợ TK 627 156.556.262
Có TK 334 156.556.262 Các khoản trích theo lương:
Nợ TK 627 13.799.958
Có TK 338 13.799.958
Cuối tháng, kế tốn căn cứ vào dịng cột có liên quan đến chi phí nhân cơng của nhân viên quản lý phân xưởng ghi trên sổ Nhật Ký Chung, lấy số liệu liên quan ghi vào sổ cái TK 627- “Chi phí sản xuất chung” theo định khoản tương ứng.
* Chi phí vật liệu
NVL, CCDC mà cơng ty sử dụng trong qúa trình phục vụ cho quản lý, sản xuất tại phân xưởng thường có giá trị khơng lớn. Do vậy cơng ty đều coi tất cả các loại vật tư, dụng cụ sản xuất đồng phục cho quản lý, sản xuất tại các phân xưởng đều là loại phân bổ 1 lần (phân bổ 100%), làm giảm cơng việc hạch tốn của kế tốn. Kế toán hạch toán trực tiếp NVL- CCDC từ TK 152 (TK 153) sang TK 627, không sử dụng TK 142 “ chi phí trả trước” hoặc TK242” chi phí trả trước dài hạn”
Cụ thể tháng 11 năm 2009, kho vật tư đã xuất dầu máy cho phân xưởng may 1 và phân xưởng may 2, số nhiên liệu là 4.634.884đ và xuất CCDC cho hàng phân xương cắt với trị giá 872.836 đ
Trước hết, căn cứ vào phiếu xuất kho NVL, CCDC và việc định khoản trên đó, cuối tháng kế tốn tiến hành ghi vào bảng kê chứng từ xuất NVL- CCDC. Sau đó kế tốn tổng hợp số liệu theo từng tài khoản chi phí trên bảng kê chứng từ xuất NVL- CCDC để lập bảng phân bổ NVL-CCDC
Căn cứ vào bảng phân bổ NVL- CCDC, kế toán lấy số liệu liên quan đồng thời ghi sổ chi tiết TK 627 và sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nguyên vật liệu xuất dùng
Nợ TK 627 4.634.884
Có TK 152 4.634.884
Cơng cụ dụng cụ xuất dùng
Nợ TK 627 872.836
Có TK 153 872.836
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các dịng, cột có liên quan đến CPSXC về CPNVL ghi trên sổ Nhật Ký Chung, lấy số liệu liên quan ghi vào sổ cái TK 627 theo định khoản tương ứng.
Nhìn chung, tổng giá trị TSCĐ của công ty không lớn, chủ yếu là các loại máy móc thiết bị phục vụ sản xuất. Hiện nay tổng giá trị TSCĐ của công ty là 16.768.215.526đ. Việc theo dõi tình hình tăng, giảm, trích KHTSCĐ do kế toán tổng hợp đảm nhận. Tùy theo đặc điểm, yêu cầu từng loại TSCĐ, cơng ty thực hiện trích KH như: Đối với những TSCĐ nhỏ cơng ty tiến hành trích khấu hao nhanh phần lớn được xác định tỷ lệ 24%/ năm-12%/ năm; Đối với nhà của, vật liệu kiến trúc được xác định tỷ lệ KH 4%/ năm. Mức KH tháng được tính cơng thức như sau:
Mức KH tháng = (Tỷ lệ KH năm/12) x Nguyên giá TSCĐ
Do đặc điểm TSCĐ của cơng ty có giá trị nhỏ nên hầu như trong tháng khơng phát sinh chi phí sửa chữa lớn mà thường chỉ có chi phí bảo dưỡng sửa chữa nhỏ.
Cuối tháng, sau khi tính mức KH tháng, kế tốn tổng hợp phân bổ chi phí KHTSCĐ cho các bộ phận sử dụng có liên quan bằng cách lập bảng tính và phân bổ KHTSCĐ.
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ KHTSCĐ, kế toán lấy số liệu liên quan ghi sổ chi tiết TK 627 và Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 627 109.979.813
Có TK 214 109.979.813
Cuối tháng, căn cứ vào các dịng, cột liên quan đến CPSXC về chi phí KHTSCĐ trên sổ Nhật ký Chung, kế toán tổng hợp tiến hành ghi vào sổ cái TK 627 theo định khoản tương ứng.
Biếu số 2.15: BẢNG TÍNH PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐTháng 11 năm 2009 Tháng 11 năm 2009 Đơn vị: CTCP MAY 19 ĐVT: đồng TT Chỉ tiêu Tỷ lệ Toàn DN TK 627- CPSXC TK 641- CPBH TK642- CPQLDN NG KH 1 KHTSCĐ trích tháng 10 16.727.545.81 6 139.210.01 5 109.979.813 0 29.230.202 2 TSCĐ tăng trong tháng 11 40.669.710 TSCĐ giảm trong tháng 11 0 KHTSCĐ trích trong tháng 11 16.768.215.52 6 140.362.32 4 109.979.813 0 30.382.511 Trong đó: - Nhà cửa, vật kiến trúc 7.721.802.658 36.470.584 26.114.300 10.356.284 - Máy móc thiết bị 7.181.188.034 83.865.513 83.865.513 -Thiết bị cơng tác 399.308.169 5.367.060 5.367.060
-Phương tiện vận tải truyền dẫn 1.456.961.665 14.659.167 14.659.167
Người lập Kế tốn trưởng
* Chi phí dich vụ mua ngồi
Chi phí dịch vụ mua ngồi chủ yếu là tiền điện phục vụ sản xuất ở các phân xưởng và chi phí điện thoại dùng tồn cơng ty.
Khi phát sinh nghiệp vụ ngồi, kế tốn căn cứ vào các hóa đơn mua ngoài để ghi sổ Nhật ký chi tiền mặt (nếu trả ngay bằng tiền) hoặc ghi sổ chi tiết ”phải trả người bán” (nếu chưa trả tiền), phần thuế GTGT phản ánh vào “sổ chi tiết thuế GTGT được hồn lại”, đồng thời kế tốn phản ánh nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết TK 627 và sổ Nhật ký chung.
Cụ thể trong tháng 11/2009, tổng chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho quản lý phục vụ sản xuất ở các phân xưởng: giá mua chưa thuế là
56.000.000đ ; thuế GTGT 10% là 5.600.000đ tổng số tiền phải trả là 61.600.000. cơng ty chưa thanh tốn
Hàng ngày, căn cứ vào các hóa đơn dịch vụ mua ngồi do bên bán gửi đến, kế tốn đồng thời ghi vào sổ chi tiết TK 627, sổ chi tiết TK 331-“phải trả người bán” và sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 627 5.600.000
Có TK 331 5.600.000
Phần thuế GTGT (5.600.000) được phản ánh trên sổ ghi chi tiết “ thuế GTGT được hoàn lại”, sổ chi tiết TK 331 và sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 133 5.600.000
Có TK 331 5.600.000
Cuối tháng căn cứ vào các dịng, cột có liên quan đến CPSXC về chi phí dịch vụ mua ngồi trên sổ Nhật ký chung, kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp số liệu ghi vào sổ cái TK 627 theo định khoản tương ứng.
* Chi phí bằng tiền khác
Ngồi các chi phí đã trình bày ở trên, tại Cơng ty cịn phát sinh các chi phí khác bằng tiền, các khoản chi phí này phát sinh khơng thường xuyên và rất ít, chủ yếu là chi phí sửa chữa máy may, chi phí tiếp khách, hội nghị tại các phân xưởng,… Khi phát sinh các khoản chi phí này, hàng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ gốc vào các phiếu chi tiền mặt để ghi vào sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký chi tiền) đồng thời ghi vào sổ chi tiết TK 627.
Cụ thể trong tháng 11/2009, tổng số tiền mặt chi phục vụ hoạt động tại phân xưởng sản xuất của cơng ty ( sửa chữa máy may, chi phí phục vụ ca,…) là 24.855.000đ; hàng ngày, kế tốn căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ có liên quan đồng thời ghi vào sổ chi tiết TK 627 và sổ Nhật ký chi tiền theo định khoản:
Nợ TK 627 24.855.000
Có TK 111 24.855.000
Cuối tháng căn cứ vào các dịng, cột ghi trên Nhật ký chi tiền liên quan đến sản phẩm sản xuất, kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp số liệu ghi sổ cái TK 627- chi phí sản xuất chung theo định khoản tương ứng.
Biểu số 2.16: SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN MẶT
Tháng 11 năm 2009
Đơn vị: CTCP MAY 19
ĐVT: đồng
NT Chứng từ Diễn giải Ghi có
TK 111
Ghi nợ các TK
Số NT 152 331 641 642 TK khác
29/11 1186 2/11 Chi tiền đi công tác cho Đ/c Tiến 5.960.000 5.960.000 Số
hiệu
Số tiền
1194 5/11 Lan- bếp an nhận TM phục vụ CN an ca 5.805.000 627 5.805.000 1226 12/11 Lan- bếp an nhận TM phục vụ CN an ca 7.705.000 627 7.705.000 1269 21/11 Đ/c thúy TT tiền th ngồi gia cơng 1.986.000 154 1.986.000
1275 25/11 Manh- nhân TM sửa âm ly xưởng cắt 480.000 627 480.000
1280 25/11 Lan- bếp an nhận TM phục vụ CN an ca 8.865.000 627 8.865.000
……………….. …………
Cộng 30.810.000 5.960.000 24.841.000
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu số 2.17: SỔ CHI TIẾT TK 627- CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNGTháng 11 năm 2009 Tháng 11 năm 2009 Đơn vị: CTCP MAY 19 ĐVT: đồng NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có
29/11 1186 2/11 Chi tiền đi công tác cho Đ/c Tiến 111 5.960.000
1194 5/11 Lan- bếp ăn nhận TM phục vụ CN ăn ca 111 5.805.000 1226 9/11 Lan- bếp ăn nhận TM phục vụ CN ăn ca 111 7.705.000 1275 13/11 Mạnh- nhận TM sửa âm ly xưởng cắt 111 480.000 1280 14/11 Lan- bếp ăn nhận TM phục vụ CN ăn ca 111 8.865.000 1281 19/11 Tiền điện mua ngoài dùng cho SX 331 56.000.000 09 20/11 Phân bổ NVL xuất dùng phục vụ ở PX 152 4.634.884 09 22/11 Phân bổ CCDC xuất dùng cho SX 153 872.836
10 24/11 Trích KH TSCĐ 214 109.979.81
3 11 25/11 Tiền lương phải trả NVQLPX 334 156.556.26 2 11 26/11 Các khoản trích theo lương 338 13.799.958
13 28/11 Kết chuyển CPSXC 154 370.658.753
Cộng 370.658.75
3
Biểu số 2.18: SỔ CÁI TK 627- CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tháng 11 năm 2009
Đơn vị: CTCP MAY 19
ĐVT: đồng
NTGS Chứng từ Diễn giải Trang
NKC
TKĐƯ Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
29/11 07 2/11 Chi phí dịch vụ mua ngồi 331 56.000.000
08 7/11 Chi phí bằng tiền khác 111 28.815.000
09 10/11 NVL xuất dùng phục vụ SX 152 4.634.884
09 10/11 CCDC xuất dùng cho SX 153 156.556.26
2 10 15/11 Tiền lương phải trả cho NVQLPX 334 872.836 11 17/11 Các khoản trích theo lương 338 13.799.958
11 17/11 Trích KH TSCĐ 214 109.979.81 3 Kết chuyển CPSXC 154 370.658.753 Cộng 370.658.75 3 370.658.753
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu số 2.19: SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 11 năm 2009
Đơn vị: CTCP MAY 19
NTGS Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ
cái
Số hiệu TK
Số phát sinh
Số NT Nợ Có
Số trang trước chuyển sang …
02/11 Mua NVL nhập kho chưa thanh toán
152 18.667.070 133 1.867.707
331 20.534.777
07/11 Vật liệu thừa nhập kho 152 568.456
621 568.456
…. ….
28/11 Tiền điện chưa thanh toán 627 56.000.000
133 5.600.000 331 61.600.000 29/11 Phân bổ CCDC xuất dùng 627 872.836 153 872.836 Phân bổ NVL xuất dùng 621 1.536.575.910 627 4.634.884
642 414.000
152 1.541.624.794
Tiền lương phải trả CNV 622 699.019.015
627 156.556.262 642 141.031.575
334 996.606.852
Các khoản trích theo lương 622 77.926.218
627 13.799.958 642 15.267.101 338 106.993.277 Trích KHTSCĐ 627 109.979.813 642 30.382.511 214 140.362.324 Kết chuyển CPNVLTT 154 1.536.007.454 621 1.536.007.454 Kết chuyển CPNCTT 154 776.945.233 622 776.945.233 Kết chuyển CPSXC 154 370.658.753 627 370.658.753 …. Cộng 5.552.774.756 5.552.774.756
Biểu số 2.20: SỔ CÁI TK 154 - CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG
Tháng 11 năm 2009
Đơn vị: CTCP MAY 19
NTGS Chứng từ Diễn giải Trang
NKC TK ĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 31/10 Số dư đầu kỳ 0
29/11 209 31/11 Chi phí th ngồi gia công chê biến 111 1.986.000
31/11 Kết chuyển CPNVLTT 621 1.536.007.454 31/11 Kết chuyển CPNCTT 622 776.945.233 31/11 Kết chuyển CPSXC 627 370.658.753 31/11 Nhập kho thành phẩm 155 2.685.597.440 Cộng phát sinh 2.685.597.440 2.685.597.440 Số dư cuối kỳ
Người lập Kế toán trưởng