III. Tài sản dài hạn
CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1 Nhận xét
Ưu điểm
Chương trình kiểm tốn tại công ty S&S được soạn thảo bởi những kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao và nhiều kinh nghiệm phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc Tế. Hơn nữa từ năm 2012, chương trình kiểm tốn của cơng ty S&S áp dụng theo chương trình mẫu của VACPA nên đảm bảo cho việc thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp. Tuỳ thuộc vào từng giai đoạn của cuộc kiểm toán và từng khách hàng mà kiểm toán viên lựa chọn các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp nhất. Cụ thể:
Mọi thủ tục kiểm toán đều được lập riêng cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính với mục đích thu thập bằng chứng cho từng mục tiêu kiểm toán riêng biệt.
Trong các cuộc kiểm tốn, các thành viên trong nhóm kiểm tốn thường xuyên phối hợp với nhau để giảm thiểu phần cơng việc mà người khác đã làm. Ví dụ: khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, kiểm tốn viên có thể dựa vào kết quả khoản mục hàng tồn kho trong việc xác định số lượng hàng hố đã bán ra trong năm, trên cơ sở đó ước tính được doanh thu bán hàng trong kỳ. Mặt khác, kết quả kiểm toán doanh thu bán hàng cũng được sử dụng khi kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu ra vì giữa doanh thu bán hàng và thuế giá trị gia tăng đầu ra có mối liên hệ chặt chẽ với nhau.
Đối với phương pháp quan sát và phỏng vấn
Kiểm toán viên đã thực hiện phỏng vấn theo từng giai đoạn rất cụ thể và rõ ràng, đã thiết lập được bảng câu hỏi khá chi tiết và tập trung các vấn đề được coi là quan trọng có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính được kiểm tốn, từ đó có thể đánh giá được rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, giúp kiểm toán viên thuận lợi trong việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sau này. Đồng thời, phương pháp quan sát giúp kiểm tốn viên có cái nhìn sơ bộ về khách hàng, thuận tiện cho việc thực hiện các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn. Khơng chỉ thực hiện khi bước đầu trong giai đoạn lập kế hoạch mà việc quan sát, phỏng vấn này đã được thực hiện rất linh hoạt trong suốt q trình kiểm tốn, nhất là giai đoạn thực hiện kiểm tốn chính thức, đơi khi có thể được thực hiện do nhu cầu phát sinh khi kiểm toán viên quan sát thấy những dấu hiệu bất thường, có nhiều vấn đề phát sinh cần tìm hiểu, nhưng các kiểm tốn viên của cơng ty S&S đã biết cách vận dụng rất hiệu quả.
Đối với phương pháp xác nhận
đã rất linh hoạt trong các tình huống. Ví dụ như khi khơng nhận được đầy đủ thư xác nhận số dư các khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra các chứng từ thanh toán sau niên độ.
Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Thường khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ dựa vào bảng câu hỏi được thiết kế trong chương trình kiểm toán. Bảng câu hỏi này là chung cho mọi loại hình doanh nghiệp. Và điều này đã gây ra sự khơng hợp lý, mỗi doanh nghiệp có những đặc thù riêng, các câu hỏi có thể sẽ là khơng chính xác đối với doanh nghiệp đó. Khách hàng sẽ trả lời những câu hỏi đó mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp mình.
Đối với phương pháp kiểm tra tài liệu
Việc kiểm tra tài liệu khá chi tiết giúp kiểm toán viên phát hiện ra các sai sót.
Đối với phương pháp tính tốn lại
Áp dụng kỹ thuật tính tốn phù hợp cho từng đối tượng. Trong mỗi cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên đều được trang bị mỗi người một máy tính xách tay, sử dụng phần mềm ứng dụng trên Excel đối với các tài khoản phải tính tốn nhiều và phức tạp. Do đó, phương pháp tính tốn lại ln được sử dụng hiệu quả và mang lại kết quả chính xác và nhanh chóng, nhờ đó mà kiểm tốn viên có thể tiết kiệm được thời gian.
Ngồi ra, cơng ty S&S cũng có quy định rõ việc phân cơng nhiệm vụ giữa các thành viên nhóm kiểm tốn trong cuộc kiểm tốn. Theo đó, những khoản mục cần phải thực hiện những phép tính, kiểm tra phức tạp sẽ được giao cho nhóm trưởng hay những người có kinh nghiệm thực hiện. Các thành viên cịn lại sẽ thực hiện kiểm tra, tính tốn những khoản mục có tính chất đơn giản hơn, ít xảy ra sai sót. Như vậy hiệu quả của cuộc kiểm tốn được nâng cao và hạn chết được tối đa rủi ro kiểm tốn có thể xảy ra.
Bên cạnh đó, việc thu thập bằng chứng kiểm toán mang lại hiệu quả cũng nhờ một phần vào quy định về các trình bày, lưu trữ hồ sơ kiểm tốn. Các bước thực hiện trong thủ tục kiểm toán cũng được ghi chép lại rõ ràng. Mỗi kiểm toán viên sẽ chịu trách nhiệm thu thập các loại bằng chứng liên quan đến phần hành mà mình thực hiện và đánh tham chiếu. Những quy định này đã giúp cho việc sử dụng bằng chứng kiểm toán thuận tiện hơn. Các hồ sơ làm việc còn được sử dụng cho các cuộc kiểm tốn của những năm tới, vì vậy việc trình bày một cách rõ ràng sẽ tạo điều kiện để kiểm tốn viên năm sau dễ nắm bắt tình hình của khách hàng.
Hạn chế:
Bên cạnh các ưu điểm mà công ty kiểm tốn S&S có được, thì cũng tồn tại những mặt hạn chế. Có thể vì các lợi ích khác nhau, các doanh nghiệp cố tình che giấu những sai sót cũng như các gian lận dẫn đến những khó khăn khơng nhỏ trong việc thu thập bằng chứng kiểm tốn của kiểm tốn viên. Bên cạnh đó sự thiếu hợp tác của bên thứ ba cũng gây khó khăn trong việc xác nhận số dư cuối kỳ. Sự cạnh tranh về phí kiểm tốn giữa các cơng ty kiểm tốn ít nhiều cũng mang lại những hạn chế nhất định trong việc thu thập bằng chứng. Mặt khác áp lực về công việc và thời gian dẫn đến việc thu thập bằng chứng của kiểm toán viên bị giảm tính thuyết phục. Cụ thể:
Đố với phương pháp quan sát
Với kỹ thuật quan sát, điều tra, các bảng câu hỏi được sử dụng nhằm đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt,…. Tuy nhiên, khơng phải ở bất kỳ cuộc kiểm toán nào, kiểm toán viên cũng thực hiện phương pháp trên. Có nhiều cuộc kiểm tốn, kiểm tốn viên đã bỏ qua cơng việc này, khiến cho cuộc kiểm tốn khơng tập trung vào các vấn đề trọng tâm từ giai đoạn lập kế hoạch. Từ đó, kiểm tốn viên sẽ khơng khoanh vùng được rủi ro, tốn nhiều thời gian và gặp nhiều khó khăn khi thực hiện cuộc kiểm toán.
Đối với phương pháp kiểm tra vật chất
Vì các lý do khác nhau mà kiểm tốn viên ít khi tham gia kiểm kê vào ngày kết thúc niên độ, có thể do sức ép bởi thời gian và chi phí. Việc kiểm kê mà kiểm tốn viên cơng ty S&S thực hiện cũng được tiến hành tương đối tốt song chưa đạt tới mức hiệu quả cao như ưu điểm kiểm tra vật chất đem lại.
Ngoài ra, mẫu kiểm kê tiền mặt tồn quỹ của Cơng ty S&S khơng có mục đối chiếu với sổ quỹ do thủ quỹ của đơn vị được kiểm toán ghi chép.
Đối với phương pháp phân tích
Trong hầu hết các cuộc kiểm tốn ít khi được kiểm tốn viên thể hiện trên giấy tờ làm việc, mà chủ yếu là do trưởng nhóm kiểm tốn phân tích, vì vậy các thành viên trong nhóm kiểm tốn sẽ khơng có thơng tin về việc phân tích. Mặc dù khi các thành viên phụ trách khoản mục nào cũng có sự phân tích cho khoản mục mà mình kiểm tốn nhưng mức độ áp dụng phương pháp này còn nhiều hạn chế. Hầu như trong các cuộc kiểm tốn, phương pháp phân tích chỉ được sử dụng theo xét đoán của kiểm toán viên. Thêm vào đó, phương pháp phân tích tỷ số chưa được sử dụng phổ biến ở Việt Nam, việc thống kê số liệu ngành chưa sát với thực tế, hầu hết chỉ thực hiện phân tích xu hướng và kiểm tra tính hợp lý nhưng vẫn chưa thống nhất giữa các kiểm toán viên.
Đối với phương pháp kiểm tra tài liệu
Ở mỗi cuộc kiểm toán, việc lựa chọn các tài liệu cần thu thập và tiến hành kiểm tra các tài liệu đó lại phụ thuộc vào sự xét đoán riêng của kiểm toán viên.
Đối với phương pháp quan sát
Kỹ thuật quan sát chủ yếu được thực hiện theo chủ quan của từng nhân viên kiểm tốn và đơi lúc là do ngẫu nhiên trong q trình kiểm tốn. Do đó, hiệu quả mà kỹ thuật này đem lại trong mỗi cuộc kiểm toán thường là khác nhau và tuỳ thuộc nhiều vào khả năng quan sát của kiểm tốn viên, ít thể hiện trên giấy làm việc.
Đối với phương pháp xác nhận
Thực tế, khi thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính, một số thư xác nhận cơng nợ khơng được bên thứ ba gửi trực tiếp cho kiểm toán viên, mà lại phúc đáp về cơng ty được kiểm tốn. Lúc này, kiểm tốn viên của cơng ty S&S khơng thực hiện kỹ thuật xác nhận nữa mà chỉ thu thập các bản xác nhận đó, kiểm tra tính khớp đúng và có đầy đủ tính pháp lý thì chấp nhận với kết quả đó và lưu bản photo vào hồ sơ làm việc của mình. Rủi ro kiểm tốn sẽ cao nếu trường hợp có sự thơng đồng giữa đơn vị được kiểm toán với một hoặc nhiều các bên liên quan trong việc xác nhận số dư đó. Thêm vào đó, trong thư xác nhận hàng gởi ở bên thứ ba của khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên chỉ chú trọng đến việc kiểm tra số lượng hàng gởi chứ không chú trọng đến việc kiểm tra đến chất lượng hàng gởi, điều này sẽ vi phạm cơ sở dẫn liệu đánh giá đối với khoản mục hàng tồn kho.
Đối với cách thức chọn mẫu
Phương pháp chọn mẫu mà kiểm tốn viên cơng ty S&S thường áp dụng nhiều là phương pháp chọn mẫu phi thống kê. Do đó kiểm tốn viên chỉ căn cứ vào nhận định nghề nghiệp của mình để từ kết quả của mẫu suy rộng kết quả của tổng thể. Việc suy rộng ra kết quả tổng thể khơng sử dụng cơng thức tốn học thống kê nào. Căn cứ vào phán đoán của kiểm toán viên để đưa ra kết luận tổng thể do đó có một phần hạn chế là rủi ro chọn mẫu phụ thuộc hồn tồn vào năng lực, trình độ và kinh nghiệm của kiểm tốn viên, do cơng ty S&S khơng có chương trình phần mềm chọn mẫu nên kiểm tốn viên thường chọn các nghiệp vụ phát sinh lớn để kiểm tra.
Đối với đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Thường khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ dựa vào bảng câu hỏi được thiết kế trong chương trình kiểm tốn. Bảng câu hỏi này là chung cho mọi loại hình doanh nghiệp. Và điều này đã gây ra sự không hợp lý, mỗi doanh nghiệp có những đặc thù riêng, các câu hỏi có thể sẽ là khơng chính xác đối với doanh nghiệp đó. Khách hàng sẽ trả lời những câu hỏi đó mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp mình.
Một số hạn chế khác
Kiểm toán viên chưa áp dụng được nhiều kỹ thuật thu thập bằng chứng cho giai đoạn hồn thành kiểm tốn.
Chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA mà cơng ty kiểm toán S&S áp dụng giúp cho kiểm toán viên chủ động trong quá trình làm việc, tuy nhiên với những trợ lý kiểm toán viên mới vào nghề, điều này làm cho họ bối rối vì chưa có kinh nghiệm, làm mất nhiều thời gian hướng dẫn của trưởng nhóm.
Bên cạnh đó, kiểm tốn viên gặp các khó khăn như:
Khách hàng tỏ thái độ không chịu hợp tác với kiểm tốn viên, họ khơng trả lời các câu hỏi của kiểm toán viên hoặc tỏ thái độ khó chịu khi trả lời.
Khách hàng cung cấp bằng chứng không đầy đủ làm thời gian thu thập bằng chứng kiểm toán tăng lên do phải chờ đợi từ khách hàng.
Có những khách hàng trong năm thường xuyên thay đổi nhân sự phịng kế tốn dẫn đến tình trạng là họ khơng nắm rõ về tình hình của đơn vị cũng như là khơng có sự thống nhất trong cách hạch tốn, ghi chép và trình bày sổ sách kế tốn. Vì vậy, kiểm tốn viên sẽ gặp nhiều khó khăn trong việc thu thập thơng tin và bằng chứng kiểm tốn cần thiết.
Trình độ của kế toán tại đơn vị được kiểm tốn cịn hạn chế, do đó khi thực hiện các kỹ thuật điều tra, quan sát kiểm tốn viên khơng tìm được sự giải trình thoả đáng hoặc số liệu kế tốn cung cấp có sự chênh lệch, bị sai sót làm cho thời gian kiểm toán tăng lên và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng phải nhiều hơn.
Trong mùa kiểm tốn, do có q nhiều khách hàng và áp lực về thời gian hoàn thành hợp đồng kiểm tốn mà một số hồ sơ kiểm tốn khơng được trình bày đầy đủ theo các phần quy định. Một số cuộc kiểm tốn khơng được chuẩn bị trước chương trình kiểm tốn mà căn cứ vào chương trình kiểm tốn năm trước, do đó chưa cập nhật hết những thay đổi làm tăng thêm thời gian thực hiện kiểm toán.
Ngồi ra, cơng ty kiểm toán S&S thường xuyên thay đổi nhân sự, trợ lý kiểm tốn viên trong nhóm kiểm tốn hay thay đổi nên khi họ thực hiện kiểm tốn gặp nhiều khó khăn. Mất nhiều thời gian trong việc hỏi người trợ lý kiểm toán viên nhiệm kỳ trước hoặc họ không biết được những tài khoản nào mà khách hàng thường xảy ra sai sót để tập trung vào phần đó.
4.2 Kiến nghị
Có thể nói, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn có vai trị vơ cùng quan trọng đối với sự thành cơng của cuộc kiểm tốn và rộng hơn là uy tín của cơng ty kiểm tốn. Hồn thiện các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, để có được bằng chứng kiểm tốn có chất lượng với chi phí giảm, từ đó nâng cao chất lượng kiểm tốn, là cách để cơng ty kiểm tốn S&S mở rộng thị trường ra nước ngoài như mục tiêu của công ty. Với kiến thức được học tập ở trường và những nghiên cứu của mình, qua đợt thực tập, nghiên cứu tài liệu tại cơng ty kiểm tốn S&S, em xin được đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
Đối với phương pháp quan sát
Trong quá trình kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty S&S thực hiện, kỹ thuật quan sát được sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, vẫn cịn mang tính chất chủ quan của người quan sát và đơi lúc do ngẫu nhiên trong quá trình thực hiện kiểm tốn. Do đó, cơng ty S&S nên quy định rõ ràng việc sử dụng kỹ thuật quan sát trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, và tập cho các kiểm tốn viên cơng ty S&S có kỹ năng quan sát tốt, phán đốn các trường hợp có thể xảy ra liên quan đến các khoản mục trên báo cáo tài chính khi quan sát một hiện tượng nào đó, khi đó cuộc kiểm tốn sẽ trở nên tối ưu hơn và sẽ mang lại hiệu quả rất cao.
Đối với phương pháp kiểm tra vật chất
Công ty tạo điều kiện và sắp xếp lịch kiểm toán hợp lý để các kiểm tốn viên có thể tham gia chứng kiến việc kiểm kê vào ngày khoá sổ kế tốn. Đối với mỗi khoản mục khác nhau thì cơng việc kiểm kê cũng được thực hiện khác nhau và theo quy trình: Chuẩn bị kiểm kê Thực hiện kiểm kê kết thúc kiểm kê.
Mẫu biên bản kiểm kê tiền mặt tồn quỹ nên bổ sung mục đối chiếu với số dư sổ quỹ do thủ quỹ của đơn vị được kiểm toán ghi chép.