- CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU TRỪ TRONG THUẾ THU
3.1.2. Phát huy tính hiệu quả của Luật thuế thu nhập cá nhân
Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân ở nƣớc ta đã có những bƣớc cải cách quan trọng theo hƣớng đơn giản hoá, công khai, minh bạch rõ ràng.
Tuy nhiên, đứng trƣớc các yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, hội nhập kinh tế quốc tế và đẩy mạnh cải cách hành chính, đặc biệt là yêu cầu đổi mới về cơ bản chính sách thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn mới, công tác quản lý thuế nói chung và cơ chế quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng vẫn còn nhiều vấn đề. Để nâng cao hiệu lực thực thi thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam thì đây là một giải pháp hết sức quan trọng. Hiệu quả của pháp luật thuế đƣợc hiểu là những kết quả đạt đƣợc sau khi áp dụng luật thuế đó vào nền kinh tế xã hội. Hệ thống pháp luật về thuế đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng và có chế tài công khai, tƣơng xứng là cơ sở để thực hiện nguyên tắc hiệu quả của luật thuế (Theo thống kê của Công ty Kiểm tóan PricewaterhouseCoopers PwC ( tính đến thời điểm 01/01/2009).
66
Tính hiệu quả liên quan đến chi phí phải trả cho quá trình hành thu và kết quả thu đƣợc từ thuế và các kết quả gián tiếp khác từ nền kinh tế xã hội. Chi phí trực tiếp quản lý thuế, chi phí gián tiếp của ngƣời nộp thuế gánh chịu trong quá trình chấp hành và nộp thuế với đặc điểm là chi phí hành chính thực tế cao hay thấp phụ thuộc vào tính đơn giản hay phức tạp của Luật thuế: số lƣợng, sự phân biệt của các loại và mức thuế suất, cơ sở xác định số tiền thuế. Ngoài ra còn nhiều chi phí xã hội khác không phải là chi phí hành chính thuế nhƣ chi phí liên quan đến công tác tuyên truyền giáo dục, chi phí đào tạo cán bộ ngành thuế đủ khả năng quản lý và thực hiện nhiệm vụ hành thu, chi phí cho các cơ quan tài phán trong quá trình giải quyết tranh chấp, khiếu nại về thuế…
Bên cạnh những hiệu quả có thể tính đƣợc, yêu cầu về tính hiệu quả của luật thuế còn có thể đƣợc thể hiện thông qua vai trò của nó đối với quá trình quản lý xã hội. Chẳng hạn nhƣ, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân, mức thuế suất thích hợp sẽ thúc đẩy ngƣời lao động tăng cƣờng làm việc để tăng thêm thu nhập cho bản thân, làm giàu cho xã hội. Vì vậy, công tác nghiên cứu tác động của thuế thu nhập cá nhân đối với cung lao động và cung tiết kiệm, sự lựa chọn nghề nghiệp (nếu có) cần phải đƣợc thực hiện ngay sau một thời gian triển khai thuế thu nhập cá nhân nhằm kịp thời có bƣớc điều chỉnh hợp lý.
3.1.3 Tầm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân trong tương lai.
Đảm bảo thực hiện đƣờng lối phát triển kinh tế xã hội trong giai đoạn trƣớc mắt và lâu dài, trƣớc hết, Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi nền kinh tế, quyết tâm đƣợc đa số các quốc gia và tổ chức quốc tế công nhận là nền kinh tế thị trƣờng. Cho nên các qui định pháp luật về thuế phải phản ánh đƣợc xu hƣớng công nghiệp hoá, hiện đại hoá trong quá trình quản lý, thu và nộp thuế.
3.2. Giải pháp chính
3.2.1. Phân nhóm đối tượng nộp thuế
Công tác cấp mã số thuế, về công tác triển khai đăng ký và cấp mã số thuế, nhất thiết phải ứng dụng công nghệ thông tin. Thực tế hiện nay do phần mềm ứng dụng tin học vận hành chậm hơn dự kiến, trƣớc mắt, Tổng cục Thuế chỉ tổ chức
67
đăng ký và cấp mã số thuế cho 3 đối tƣợng chủ yếu: Các đơn vị chi trả thu nhập (trừ các đơn vị đã có mã số thuế); Cá nhân kinh doanh và những ngƣời đang nộp thuế thu nhập cá nhân.
Chiến lƣợc cấp mã số thuế cho toàn dân là hoàn toàn cần thiết, tạo điều kiện cho cơ quan thuế giám sát thuận lợi các khoản thu nhập, khấu trừ gia cảnh, ngƣời phụ thuộc, hạn chế đến mức tối đa các trƣờng hợp trốn thuế, gian lận thuế, minh bạch hóa tài sản, góp phần đắc lực chống tham nhũng.
Công tác này cũng sẽ dẫn đến một số khó khăn đòi hỏi ngành thuế nói riêng cũng nhƣ hệ thống hành pháp phải có sự chuẩn bị kỹ lƣỡng: Dữ liệu xử lý nhiều hơn, khối lƣợng xử lý các khoản hoàn thuế sẽ tập trung vào một thời gian làm cho công việc xử lý tăng gấp bội, số ngƣời thuộc diện phải khai nhiều lên, dễ sinh ra sai sót, làm tăng chi phí, phải có giải thích chính sách để thực thi Luật thuế đạt hiệu quả cao.Theo tin từ Tổng cục Thuế, tính đến tháng 12/2010, cả nƣớc có trên 11 triệu tổ chức, cá nhân đăng ký, kê khai nộp thuế, có khoảng 3 triệu mã số thuế đƣợc cấp cho các cá nhân, đơn vị nằm trong diện nộp thuế. Trong đó, mã số thuế thu nhập cá nhân chiếm khoảng 90,5%, cá nhân nằm trong diện chịu thuế thu nhập cá nhân vào khoảng 7,2 triệu8.
3.2.2. Xây dựng quy trình xác định thuế theo tiêu chuẩn quốc tế
Quản lý kê khai khấu trừ gia cảnh, ở các nƣớc tiên tiến, để quản lý gia cảnh của ngƣời nộp thuế, các cơ quan lý đã xây dựng hồ sơ từng cá nhân ngay từ khi họ đƣợc sinh ra nên rất thuận lợi. Nhƣng với Việt Nam, vì điều kiện cơ sở dữ liệu về công dân chƣa đƣợc quản lý tập trung, cơ sở dữ liệu để quản lý ngƣời nộp thuế phải thiết lập lại từ đầu, nên chắc chắn trong 2-3 năm đầu triển khai, việc quản lý ngƣời phụ thuộc sẽ không tránh khỏi sự lúng túng và cũng sẽ là kẽ hở để các cá nhân lợi dụng. Để khắc phục điều này các dữ liệu do ngƣời nộp thuế khai cần đƣợc lƣu giữ trên hệ thống, trên cơ sở đó, cơ quan thuế đƣợc quyền kiểm tra, kiểm soát trong phạm vi 3-5 năm. Trong 3-5 năm đó, bằng nhiều biện pháp kiểm tra
68
chéo, nếu phát hiện số liệu cá nhân khai không khớp giữa các năm, cơ quan thuế sẽ có quyền truy ngƣợc lại để kiểm tra và xử lý theo luật định.
3.2.3. Xây dựng cơ chế điều chỉnh mức thuế và miễn giảm thuế theo thời gian
Việc qui định ƣu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế cho các chủ thể kinh doanh trong những lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tƣ hoặc khu vực khuyến khích đầu tƣ nhƣ khu công nghiệp, khu chế xuất thuộc danh mục ƣu đãi, khuyến khích đầu tƣ, hệ thống pháp luật thuế tác động tới luồng chu chuyển vốn của nhà đầu tƣ vào các lĩnh vực mới, cần khuyến khích phát triển .
Thứ trƣởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn cho hay việc miễn thuế đối với các khoản thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công là một cách hỗ trợ thiết thực nhất cho ngƣời nộp thuế trong bối cảnh giá cả tăng cao. Với tỷ lệ 82% đại biểu tán thành, Quốc hội đã thông qua Nghị quyết về ban hành bổ sung một số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân vào chiều ngày 6/8/2011.
Miễn thuế cho ngƣời thu nhập dƣới 9 triệu đồng/tháng. Theo tính toán, một ngƣời đƣợc miễn tối đa 250,000 đồng /tháng, thời gian miễn giảm thuế thu nhập cá nhân từ 1/8/2001 đến hết 31/12/2011, kéo dài 5 tháng, tổng số thuế ƣớc tính cho cả đợt miễn thuế thu nhập cá nhân trong một năm vào khoảng 3.000 tỷ đồng, và Quốc hội miễn thuế cho ngƣời có thu nhập thuộc bậc 1 đang chịu thuế suất 5% của Biểu thuế hiện hành, những ngƣời có thu nhập từ bậc 2 đến bậc 7 vẫn phải nộp bình thƣờng theo biểu thuế lũy tiến từng phần tại Luật thuế thu nhập cá nhân, . Bên cạnh đó, Bộ Tài chính cũng đề xuất nâng mức khấu trừ gia cảnh cho các đối tƣợng phụ thuộc. Theo đó, ngƣời thu nhập không quá 10,6 triệu đồng một tháng và có một ngƣời phụ thuộc hoặc ngƣời có thu nhập không quá 12,2 triệu đồng và có 2 ngƣời phụ thuộc cũng nằm trong diện đƣợc miễn thuế.
69
Bảng 3.1
So sánh mức khởi điểm chịu thuế trƣớc đây và thu nhập chịu thuế hiện nay theo Nghị quyết 08 của Quốc Hội về việc giảm thuế
từ 1/8/2011 đến hết 31/12/2011 Đối tƣợng Mức khởi điểm chịu thuế trƣớc
đây
Thu nhập chịu thuế
hiện nay Ghi chú
Không có ngƣời phụ thuộc
4 triệu đồng /tháng 9 triệu đồng /tháng
Nếu thu nhập trên 9 triệu đồng/tháng vẫn phải nộp thuế theo khung bậc hiện hành Có một ngƣời
phụ thuộc 5,6 triệu đồng /tháng 10,6 triệu đồng /tháng
Nếu thu nhập trên 10,6 triệu đồng/tháng vẫn phải nộp thuế theo khung bậc hiện hành Có hai ngƣời
phụ thuộc 7,2 triệu đồng /tháng
12,2 triệu đồng /tháng
Nếu thu nhập trên 12,2 triệu đồng/tháng vẫn phải nộp thuế theo khung bậc hiện hành
Nguồn: Báo tuổi trẻ(2011), chuyên đề kinh tế
3.2.4. Hình thành khoản khấu trừ thuế
Việc hình thành mức khấu trừ gia cảnh trên cơ sở mức lƣơng tối thiểu vùng của từng vùng .
Mức lương tối thiểu vùng
Vùng 1 là vùng ngƣời dân có mức sống cao nhất trong nƣớc bao gồm Hà Nội, Quảng Ninh, Đà Nẵng, Thành phố HCM, Bình Dƣơng, Đồng Nai, Vũng Tàu, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân có đƣợc từ ngƣời có thu nhập từ tiền công tiền lƣơng ở Hà Nội và Thành phố HCM .
Vùng 2 là vùng ngƣời dân có mức sống cao thứ 2 trong nƣớc bao gồm Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Thái Nguyên, Khánh Hoà, Bình Phƣớc, Tây Ninh, Long An, An Giang, Cần Thơ, Cà Mau.
Vùng 3 là vùng ngƣời dân có mức sống cao thứ 3 trong nƣớc các tỉnh, thành phố Hà Tây, Bắc Ninh, Hải Dƣơng, Hƣng Yên, Huế, Bình Định, Gia Lai, Đắc Lắc, Lâm Đồng, Ninh Thuận, Bình Thuận, Đồng Tháp, Tiền Giang, Vĩnh Long, Bến Tre, Kiên Giang, Hậu Giang, Sóc Trăng, Bạc Liêu.
70
Vùng 4 là là các tỉnh còn lại, là vùng ngƣời dân có mức sống thấp nhất nƣớc.
Bảng 3.2 Mức lƣơng tối thiểu vùng
Khu vực Vùng DN trong nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài Áp dụng từ 1/10/2011 đến 31/12/2012 (Áp dụng chung
cho cả khu vực DN trong nƣớc và DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài) 1 1,350,000 1,550,000 2,000,000 2 1,200,000 1,350,000 1,780,000 3 1,050,000 1,170,000 1,550,000 4 830,000 1,100,000 1,400,000 Nguồn:
- Chính phủ (2011),Nghị định về mức lương tối thiểu chung.
-Chính phủ (2010),Nghị định về lương tối thiểu dành cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
-Chính phủ (2010),Nghị định về qui định về lương tối thiểu cho doanh nghiệp trong nước.
-Chính phủ (2010),Nghị định về qui định mức lương tối thiểu vùng đối với người LĐ làm việc ở Cty, DN, HTX, tổ hợp tác, trang trại, hộ GĐ, cá nhân và các cơ quan, tổ chức có thuê mướn LĐ
1/ Giai đoạn hiện tại năm 2012:
Theo kịch bản trung bình đƣợc thực hiện bằng 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng
Nghị quyết của Quốc Hội về việc miễn, giảm thuế từ 1/8/2011 đến hết 31/12/2011 chỉ thực hiện và có tác dụng nhất thời, ảnh hƣởng không lớn, chỉ có tác động miễn thuế đến số ít ngƣời lao động có thu nhập dƣới 9,000,000 đồng, còn những ngƣời có thu nhập cao hơn vẫn không đƣợc giảm thuế, để kích cầu, tăng tiêu dùng và khuyến khích sản xuất phát triển đến năm 2012 cần có sự thay đổi mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời lao động và thực hiện xuyên suốt trong thời gian dài và trong giai đoạn đất nƣớc còn nhiều khó khăn, cần áp dụng chính sách miễn giảm và nâng mức giảm trừ gia cảnh cao, do đó, việc đề xuất mức khấu trừ gia cảnh trên cơ sở nhƣ sau.
Mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính bằng 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng
71
Y = β0+ β1 X1 = 2 070 532 + 7,319 X1 (1)
Với mức lƣơng tối thiểu vùng (X1)ở bảng 3.2, trên cơ sở phƣơng trình (1) và có mức khấu trừ gia cảnh nhƣ sau.
Bảng 3.3 Mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu vùng Khu
vực Vùng
DN trong nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài
Áp dụng từ 1/10/2011 đến 31/12/2012 (Áp dụng chung cho cả khu vực DN trong nƣớc và DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài) 1 10,570,827 12,034,627 15,328,177 2 9,472,977 10,570,827 13,717,997 3 8,375,127 9,253,407 12,034,627 4 6,764,947 8,741,077 10,936,777
(Nguồn : Tác giả tự tính) Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh trên mức lương tối thiểu vùng, nếu mức lương tối thiểu vùng thay đổi thì mức khấu trừ gia cảnh thay đổi theo.
- Nhóm 1 : Vùng 1 và vùng 2 : 14,500,000 đồng/ ngƣời/tháng
- Nhóm 2 : Vùng 3 và vùng 4 : 11,500,000 đồng/ ngƣời/tháng
Ƣu điểm :
Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu đƣợc áp dụng một thời gian dài và đƣợc điều chỉnh khi mức lƣơng tối thiểu thay đổi, việc xác định này nhanh chóng và đơn giản hơn.
Theo phân chia vùng tạo sự công bằng, hợp lý giữa mức khấu trừ gia cảnh của ngƣời lao động có mức sống khác nhau giữa các vùng miền, đồng thời kích thích việc giãn dân về các vùng miền xa xôi và phân bổ hợp lý lại nguồn lao động trên cả nƣớc.
Có nhiều mức khấu trừ gia cảnh cho từng đối tƣợng, từng vùng, tạo tâm lý thoải mái cho cuộc sống, phù hợp với mức sống của ngƣời dân tại các vùng đó.
72
Nhƣợc điểm :
Chỉ có tác động miễn thuế đến số ít ngƣời lao động làm việc trong doanh nghiệp trong nƣớc và doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc ngoài có thu nhập dƣới 14,500,000 đồng (vùng 1 và vùng 2) và 11,500,000 đồng (vùng 3 và vùng 4), không cótác động lớn đến số đông lao động có thu nhập cao hơn, đồng thời phải có kế hoạch xây dựng biểu thuế lũy tiến phù hợp với mức khấu trừ gia cảnh nhƣ trên.
Nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc có thể bị ảnh hƣởng, tuy nhiên để phát triển đất nƣớc trong giai đoạn đầu khó khăn cần có chính sách thông thoáng đối với ngƣời lao động trong việc điều tiết thuế.
2/ Giai đoạn tƣơng lai gần năm 2013 đến 2015:
Theo kịch bản phấn đấu đƣợc thực hiện theo mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính bằng 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng, theo dự kiến tăng áp dụng chung cho cả nƣớc, không phân biệt vùng.
Khi đất nƣớc đã phát triển đến một mức nhất định, đời sống ngƣời dân đã cải thiện.Áp dụng chung cho lao động cả nƣớc không phân biệt vùng:
Mức khấu trừ gia cảnh : 15,000,000 đồng/ ngƣời/tháng Ƣu điểm :
Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu đƣợc áp dụng một thời gian dài và đƣợc điều chỉnh khi mức lƣơng tối thiểu thay đổi, việc xác định này nhanh chóng và đơn giản hơn.
Việc tính toán bảng lƣơng không còn phức tạp mất nhiều thời gian cho nhiều đối tƣợng vì không có sự phân chia khu vực lao động doanh nghiệp trong nƣớc và doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc ngoài, khu vực vùng.
73
Nhƣợc điểm :
Chỉ có tác động miễn thuế đến số ít ngƣời lao động làm việc có thu nhập dƣới 15,000,000 đồng, không có tác động lớn đến số đông lao động có thu nhập cao hơn, đồng thời phải có kế hoạch xây dựng biểu thuế lũy tiến phù hợp với mức khấu trừ gia cảnh nhƣ trên.
Không có phân chia vùng có thể không tạo sự công bằng, hợp lý giữa mức khấu trừ gia cảnh của ngƣời lao động có mức sống khác nhau giữa các vùng miền, đồng thời kích thích việc giãn dân về các vùng miền xa xôi và phân bổ hợp lý lại nguồn lao động trên cả nƣớc.
3/ Giai đoạn hiện tại năm 2012 : Theo kịch bản yếu đƣợc thực hiện theo mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời
Y = 1092173 + 6,76596 X2 (2)
Mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời là 5,335,441 đồng/ngƣời/tháng.
Ƣu điểm :
Có mức khấu trừ gia cảnh duy nhất cho tất cả các đối tƣợng, việc tính toán bảng lƣơng đơn giản và gọn nhẹ.
Nhƣợc điểm :
Không có sự phân chia vùng để tạo sự công bằng, hợp lý giữa mức khấu