- CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU TRỪ TRONG THUẾ THU
1.1.2.3 Thuế thu nhập cá nhân mang tính thứ bậc
Về lý thuyết, tồn tại 3 mô hình đánh thuế thu nhập cá nhân.
Thứ nhất, đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập. Đây là phƣơng pháp áp dụng một thuế suất tƣơng ứng cho từng nguồn thu nhập phát sinh. Tƣơng ứng với mỗi nguồn thu nhập khác nhau, ngƣời ta tính các chi phí đƣợc trừ của từng loại thu nhập và gán cho mỗi loại thu nhập đó các mức thuế suất phân biệt. Số thuế phải nộp là tổng hợp số thuế thu nhập mà ngƣời nộp thuế phải nộp theo từng nguồn. Các nhà kinh tế học cho rằng, phƣơng pháp này khó trốn thuế vì nó thu "theo sát từng nguồn thu nhập". Tuy nhiên, trên thực tế, đánh thuế thu nhập theo phƣơng pháp này gặp rất nhiều hạn chế.
21
Một là, việc chia thu nhập cá nhân thành từng phần thu nhập để chịu các mức thuế suất khác nhau là một công việc phức tạp, không đảm bảo nguyên nguyên tắc công bằng theo chiều ngang. Hai là, việc áp dụng thuế suất cho từng loại thu nhập đòi hỏi phải phân loại thu nhập, gây khó khăn cho công tác quản lý và là cơ sở để ngƣời nộp thuế dễ dàng trốn thuế. Nếu ranh giới giữa các loại thu nhập không rõ ràng thì sẽ mất ý nghĩa công bằng của thuế thu nhập cá nhân. Trong một chừng mực nào đó, cách đánh thuế này cũng không hiệu quả đối với xã hội vì ngƣời nộp thuế có thể lựa chọn các hoạt động phi hiệu quả để chịu mức thuế thấp nhất.
Thứ hai, đánh thuế trên tổng thu nhập. Phƣơng pháp này tiến hành đánh thuế trên tổng thu nhập, bao gồm tất các các khoản thu nhập nhận đƣợc mà không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập và chi phí tạo ra thu nhập. Tổng thu nhập và tổng chi phí sẽ đƣợc xem xét một cách tổng thể và đánh thuế trên phần chênh lệch giữa tổng thu nhập và tổng chi phí. Phƣơng pháp này đã khắc phục đƣợc những hạn chế của phƣơng pháp đánh thuế theo từng nguồn hình thành thu nhập. Do ƣu điểm đơn giản và dễ dàng áp dụng biểu thuế suất lũy tiến khi đánh thuế nên phƣơng pháp này đang đƣợc áp rụng rộng rãi ở nhiều quốc gia, nhất là ở các nƣớc phát triển.
Thứ ba, đánh thuế hỗn hợp, thuế thu nhập cá nhân có thể đánh theo cách kết hợp cả hai phƣơng pháp kể trên. Ban đầu đánh thuế theo từng nguồn phát sinh thu nhập, sau đó tổng hợp tất cả các nguồn lại và đánh trùm lại tất cả lên tổng thu nhập một mức thuế nữa. Phƣơng pháp này cho phép áp dụng thuế suất lũy tiến ngoài thuế suất thông thƣờng đánh trên từng loại thu nhập. Cách đánh thuế này đảm bảo sự chính xác nhƣng lại phức tạp khi tính toán nên chỉ có ý nghĩa trên phƣơng diện lý thuyết.
Tuy nhiên, trong những năm gần đây, xu hƣớng cải cách thuế thu nhập cá nhân là giảm số lƣợng thuế suất. Xu hƣớng này làm cho chính sách thuế thu nhập cá nhân của các quốc gia đơn giản hơn, mặc dù khoảng cách giữa các bậc thuế xa
22
hơn. Mỹ là quốc gia giảm số bậc thuế mạnh mẽ nhất, từ 25 xuống còn 5 bậc, Hàn Quốc giảm từ 9 xuống còn 5 bậc, Pháp giảm từ 17 xuống còn 7 bậc…
Dạng thuế suất quy định theo mức khởi điểm (ngưỡng chịu thuế)
Cách này đƣợc các quốc gia đang phát triển ƣa chuộng hơn và do vậy đƣợc áp dụng rộng rãi hơn trong khối này. Khi thu theo ngƣỡng chịu thuế, ngƣời nộp thuế đƣợc cho phép khấu trừ khống một khoản thu nhập, phần thu nhập còn lại chịu thuế suất luỹ tiến từng phần. Mỗi cách thức thu thuế (tính trên thu nhập từ đồng đầu tiên hay ngƣỡng chịu thuế) đều có những ƣu điểm và hạn chế nhất định, song đa số các nƣớc trên thế giới thƣờng áp dụng cách thu từ đồng thu nhập đầu tiên. Ví dụ nhƣ thuế thu nhập cá nhân của Thái Lan và Malaysia có thuế suất bậc 1 là 0%. Cách làm này có ƣu điểm là dễ quản lý nhƣng lại không đáp ứng đƣợc yêu cầu về tính công bằng của thuế thu nhập cá nhân : Không công bằng do không xét đến gia cảnh của ngƣời chịu thuế. Nếu thuế suất đƣợc quy định thu theo mức thu nhập khởi điểm thì những ngƣời có gia cảnh khác nhau nhƣng cùng một mức thu nhập lại phải đóng thuế thu nhập cá nhân nhƣ nhau.