Chƣơng 2 : Giới thiệu bộ máy kế tốn tại cơng ty TNHH Trí Tân
3.2 Kế tốn q trình mua hàng:
3.2.3. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác:
Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng ủy thác.
- Tờ khai hải quan và phụ lục kèm tờ khai hải quan.
- Hợp đồng kinh tế (Sale contract).
- Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice).
- Phiếu đóng gói (Packing list).
- Vận tải đơn (Bill of lading – B/L) hoặc (Bill of air – B/A).
- Giấy chứng nhận bảo hiểm (Insurance policy).
- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (Certificate of Origin)
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
- Hóa đơn GTGT.
38
Kế toán chi tiết: Sổ chi tiết sử dụng:
- Bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa.
- Thẻ kho.
- Sổ kế tốn chi tiết quỹ tiền mặt.
- Sổ chi tiết thanh toán với người bán.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua.
- Sổ chi tiết hàng hóa.
- Sổ chi tiết các tài khoản.
- Sổ tiền gửi ngân hàng.
- Sổ phụ ngân hàng
Trình tự ghi chép:
- Sau khi nhận được bộ chứng từ của nhân viên đi nhận hàng chuyển đến, kế toán tiến hành nhập liệu nghiệp vụ phát sinh vào phần mềm kế toán MISA.
Minh họa: Ngày 04/03/2015, theo Tờ khai hàng hóa nhập khẩu số 100317679821, công ty TNHH Hịa Hưng ủy thác cho cơng ty nhận hàng hóa nhập khẩu của Teletek. với tổng trị giá hóa đơn 5.327,5 EUR, phí vận chuyển 430 EUR, phí phục vụ hàng nhập khẩu 165.934 VNĐ, lệ phí hải quan 20.000 VNĐ. Thuế GTGT 10% đối với phí phục vụ hàng nhập khẩu. Thuế nhập nhẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu tùy theo từng mặt hàng cụ thể mà có thuế suất khác nhau. Tỷ giá hải quan 24.041,54. (Từ Phụ lục số 30 đến Phụ lục số 43)
Bƣớc 1, bƣớc 2, bƣớc 3, bƣớc 4: Kế toán thực hiện tương tự như bước 1, bước 2,
bước 3, bước 4 trong phần Trình tự ghi chép của Kế tốn nghiệp vụ mua hàng trong nước để mở cửa sổ Phiếu nhập trong phân hệ Mua hàng.
Bƣớc 5: Nếu cơng ty thanh tốn ngay bằng tiền mặt, kế tốn chọn “Thanh tốn ngay:
Tiền mặt” thì cửa sổ Phiếu nhập, Phiếu chi trong phân hệ Mua hàng sẽ hiện ra. Trong trường hợp trên cơng ty chưa thanh tốn, kế tốn chọn “Chưa thanh tốn” thì chỉ có cửa sổ Phiếu nhập hiện ra, kế toán căn cứ trên bộ chứng từ nhập khẩu (Tờ khai hải quan, Hóa đơn thương mại, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước,… ) tiến hành nhập đầy đủ vào các mục “Hàng tiền”, “Thuế”. Tại mục “Thuế”, TKĐƯ thuế GTGT để trống, nhóm hàng hóa chọn nhóm 5.
39
Bƣớc 6: Kế toán thực hiện tương tự như bước 6 trong phần Trình tự ghi chép của Kế
toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp để phản ánh nghiệp vụ thanh toán hộ tiền thuế nhập khẩu, tiền thuế GTGT hàng nhập khẩu cho bên ủy thác mới phát sinh.
Bƣớc 7: Vào phân hệ Bán hàng, chọn mục Bán hàng chưa thu tiền, sau đó vào mục
Danh sách bán hàng chưa thu tiền. Cửa sổ mục Danh sách bán hàng chưa thu tiền sẽ hiện ra; để phản ánh nghiệp vụ bàn giao trị giá lô hàng nhập khẩu ủy thác cho bên ủy thác, chọn “Thêm” trên thanh cơng cụ. Cửa sổ Chứng từ ghi nợ, Hóa đơn sẽ hiện ra; chọn “Bán hàng ủy thác nhập khẩu”. Kế toán căn cứ trên bộ chứng từ nhập khẩu (Tờ khai hải quan, Hóa đơn thương mại, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước,… ) tiến hành nhập đầy đủ vào các mục “Hàng tiền”.
40
Để phản ánh doanh thu hoa hồng ủy thác, kế toán thực hiện tương tự, chọn “Bán hàng hóa, dịch vụ trong nước” thay thế cho “Bán hàng ủy thác nhập khẩu”.
41
Bƣớc 8: Chọn mục Quỹ, cửa sổ mục Quỹ sẽ hiện ra. Để phản ánh nghiệp vụ thanh
toán hộ bên ủy thác Phí phục vụ hàng nhập khẩu, chọn “Thêm” trên thanh cơng cụ. Sau đó nhập liệu đầy đủ vào các mục trong cửa sổ Phiếu chi. Đối với Lệ phí hải quan nhập liệu tương tự.
Bƣớc 9: Chọn mục Quỹ, cửa sổ mục Quỹ sẽ hiện ra. Để phản ánh nghiệp vụ thu tiền
bên ủy thác, chọn “Thêm” trên thanh công cụ. Sau đó nhập liệu đầy đủ vào các mục trong cửa sổ Phiếu thu.
42
Bƣớc 10: Sau khi nhập liệu xong, theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thông tin
được tự động chuyển vào Sổ chi tiết hàng hóa, Bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa, Thẻ kho, Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết thanh toán với người bán, Sổ chi tiết các tài khoản,…
- Vào cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành xuất sổ và chứng từ ra file excel và in thành quyển để lưu trữ.
Kế toán tổng hợp: Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 156 “Hàng hóa”.
- Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”
- Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”.
- Tài khoản 333(11) “Thuế GTGT đầu ra”.
- Tài khoản 333(12) “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”.
- Tài khoản 333(3) “Thuế xuất nhập khẩu”.
- Tài khoản 111(1) “Tiền mặt”.
- Tài khoản 112(1) “Tiền gửi ngân hàng – Tiền Việt Nam”.
- Tài khoản 511(3) “Doanh thu cung cấp dịch vụ”.
Trình tự hạch tốn:
- Theo minh họa, cơng ty chưa thanh tốn cho nhà cung cấp và khách hàng thanh tốn ngay cho cơng ty sau khi bàn giao lô hàng ủy thác nhập khẩu. Khi nhập liệu vào cửa sổ Hóa đơn, Phiếu nhập trong phân hệ Mua hàng; cửa sổ Phiếu chi trong phân hệ Quỹ; kế tốn hạch tốn: (đơn vị tính: VNĐ). (Từ Phụ lục số 30 đến Phụ lục số 43)
Kế toán hạch toán tiền hàng phải thanh toán hộ bên ủy thác cho nhà cung cấp
và thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp hộ bên ủy thác cho nhà nước: (Tỷ giá ghi sổ áp dụng tỷ giá hải quan).
Nợ TK 156 155.945.073
Có TK 333(3) 3.349.081
Có TK 333(12) 14.176.825
43
Kế tốn hạch tốn chi phí thu mua hàng nhập khẩu: phí chứng từ, phí phục vụ
hàng nhập khẩu, lệ phí hải quan đã thanh tốn hộ bên ủy thác.
Nợ TK 131 185.934
Có TK 111(1) 185.934
Kế toán hạch toán thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp hộ
bên ủy thác cho nhà nước:
Nợ TK 333(3) 3.349.081
Nợ TK 333(12) 14.176.825
Có TK 111(1) 17.525.906
Kế tốn hạch toán trị giá hàng nhập khẩu ủy thác đã bàn giao và tiền thuế
nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp hộ bên ủy thác :
Nợ TK 131 155.945.073
Có TK 156 155.945.073
Kế toán hạch toán doanh thu hoa hồng ủy thác nhập khẩu:
Nợ TK 131 1.886.936
Có TK 511(3) 1.715.396
Có 333(11) 171.540
Kế toán hạch toán bên ủy thác thanh toán tiền hàng nhập khẩu; tiền thuế nhập
khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu; các khoản chi hộ, doanh thu hoa hồng cho công ty:
Nợ TK 111(1) 158.017.934
44
Kế toán hạch toán thanh toán cho nhà cung cấp:
Tỷ giá ghi sổ > Tỷ giá thực tế.
Nợ TK 331 138.419.167
Có TK 112(1) a
Có TK 515 b
a: số tiền thực tế chi trả nhà cung cấp.
b: số tiền chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ với tỷ giá thực tế.
Tỷ giá ghi sổ < Tỷ giá thực tế.
Nợ TK 331 138.419.167
Nợ TK 635 b
Có TK 112(1) a
- Trong trường hợp, cơng ty thanh tốn ngay cho nhà cung cấp, kế toán hạch toán: (đơn vị tính: VNĐ).
Kế tốn chi phí thu mua; kế tốn thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu
đã nộp hộ bên ủy thác; kế toán bàn giao lơ hàng ủy thác nhập khẩu; kế tốn doanh thu hoa hồng; kế toán bên ủy thác thanh tốn cho cơng ty được hạch toán tương tự. Kế toán hạch toán tiền hàng phải thanh toán hộ bên ủy thác cho nhà cung cấp và thuế nhập khẩu phải nộp hộ bên ủy thác cho nhà nước, kế toán hạch toán thanh toán tiền cho nhà cung cấp được thay bằng bút toán:
Tỷ giá ghi sổ > Tỷ giá thực tế.
Nợ TK 156 155.945.073 Có TK 333(3) 3.349.081 Có TK 333(12) 14.176.825 Có TK 112(1) a Có TK 515 b a: số tiền thực tế chi trả nhà cung cấp.
b: số tiền chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ với tỷ giá thực tế.
Tỷ giá ghi sổ < Tỷ giá thực tế.
Nợ TK 156 155.945.073
Nợ TK 635 b
Có TK 333(3) 3.349.081
Có TK 333(12) 14.176.825
45
- Nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu tại cơng ty ít phát sinh, bởi đây khơng phải là hoạt động kinh doanh chính của cơng ty. Bên ủy thác thường là khách hàng tương đối thân thiết thì cơng ty mới chấp nhận nhập hàng ủy thác. Chính vì bên ủy thác là khách hàng thân thiết nên công ty thu tiền một lần sau khi đã bàn giao hàng nhập khẩu ủy thác. Hàng nhập khẩu ủy thác cũng tương đối đơn giản, khơng có phát sinh hàng thừa, thiếu so với hợp đồng; không được hưởng chiết khấu, giảm giá hàng mua; cũng khơng có nhập kho hàng bán bị trả lại,…
Bảng 3.7: Sổ chi tiết mua hàng nhập khẩu ủy thác trong quý 1 năm 2015 của 4 hàng hóa có mã hàng: CA62 PTC, LED PA, MDU2, MAG4P.
SỔ CHI TIẾT MUA HÀNG
Nhà cung cấp: TELETEK ELECTRONICS JSC; Quý 1 năm 2015 Ngày hạch tốn Ngày chứng từ Số chứng từ Ngày hóa đơn Số hóa đơn hàng Mã Tên hàng ĐVT SL
mua Đơn giá Giá trị mua CK SL TL GT TL GT GG 04/03/ 2015 04/03/ 2015 NK12-094 04/03/ 2015 0020846 MAG4P
Trung tâm báo cháy 4
kênh MAG4P Cái 5 1,636,866.73 8,184,334 0 0 0 0
04/03/ 2015 04/03/ 2015 NK12-094 04/03/ 2015 0020846 MAG2P
Trung tâm báo cháy 2
kênh MAG2P Cái 3 1,480,974.66 4,442,924 0 0 0 0
04/03/ 2015
04/03/
2015 NK12-094 04/03/
2015 0020846 SR110 Còi báo trộm SR110 Cái 10 77,946.03 779,460 0 0 0 0
04/03/ 2015 04/03/ 2015 NK12-094 04/03/ 2015 0020846 MAG8P
Trung tâm báo cháy 8
kênh MAG8P Cái 5 2,167,939.04 10,839,695 0 0 0 0
Số dòng
= 4
23 24,246,413 0 0 0 0