3.6.1. Đặc điểm vận dụng chứng từ:
* Các loại chứng từ sử dụng: bao gồm 2 loại:
- Các chứng từ về lao động:
+ Chứng từ hạch toán về cơ cấu lao động: Các quyết định về tuyển dụng, bổ nhiệm, sa thải, bãi nhiệm...
+ Chứng từ hạch toán thời gian lao động: Bảng chấm công Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI (TK 156,632,511,131...) Bảng tổng hợp chi tiết Bảng CĐ số PS BÁO CÁO TC
+ Chứng từ hạch toán kết quả lao động: Phiếu giao nhấn sản phẩm, Phiếu giao khoán, Phiếu báo làm thêm giờ, Biên bản kiểm tra chất lượng
- Chứng từ về tiền lương:
+ Bảng thanh toán lương và BHXH + Bảng phân phối thu nhập theo lao động
+ Các chừng từ chi tiền, thanh toán cho người lao động + Các chứng từ phản ánh việc đền bù thiệt hại, bù trừ Nợ
* Quy trình luân chuyển:
- Nơi sủ dụng lao động căn cứ vào thời gian, kết quả sử dụng thời gian lao động để lập Bảng chấm công hoặc chứng từ lao động
- Bộ phận quản lý lao động, tiền lương căn cứ vào cơ cấu lao động, đánh giá, định mức... để ra quyết định về tiền lương
- Kế toán tiền lương lập chứng từ về tiền lương, BHXH, và thanh toán khác để ghi sổ kế toán các chỉ tiêu về tiền lương, các khoản trích theo lương, các khoản thu nhập khác.
3.6.2. Đặc điểm vận dụng tài khoản:
Tài khoản thường được sử dụng trong phần hành tiền lương và nhân viên bao gồm TK 334, 141, 111, 338 (TK 3382, TK 3383, TK 3384)...
Tài khoản sử dụng áp dụng theo khung chế độ 48/2006/QĐ ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ
3.6.3. Đặc điểm vận dụng sổ kế toán và các chỉ tiêu báo cáo:
- Tổ chức hạch toán chi tiết: kế toán mở sổ chi tiết TK 334, 338... Đồng thời cuối kỳ tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết
- Tổ chức hạch toán tổng hợp:
Các nghiệp vụ liên quan các tiền lương và các khoản trích theo lương sau khi đã ghi vào Sổ Nhật ký Chung sẽ được ghi vào sổ Cái các tài khoản có liên quan : sổ Cái TK
* Sơ đồ quy trình phần hành Tiền lưong và nhân viên:
- Bảng thanh toán lương - Các chứng từ khác và BHXH
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
4. Thực tế tổ chức hạch toán kế toán một phần hành ( phần hành xuất nhập khẩu):
Đây là một trong những phần hành quan trọng nhất trong công ty, đồng thời cũng là một phần hành đặc biệt phức tạp, liên quan đến nhiều thủ tục hành chính và tài chính mang tính chất thông lệ quốc tế, đến nhiều ngoại tệ mà chủ yếu là USD và yên Nhật.
4..1. Đặc điểm vận dụng chứng từ: * Các chứng từ sử dụng: Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI (TK 334, 338...) Bảng tổng hợp chi tiết Bảng CĐ số PS BÁO CÁO TC
Chứng từ liên quan đến phần hành xuất nhập khẩu rất đa dạng. Các chứng từ quan trọng được tổ chức thành các bộ ( gồm 3 bộ), trong đó phòng kế toán của công ty giữ một bộ và một bộ để gửi xuống cảng Hải Phòng để thông quan
Mỗi bộ chứng từ bao gồm 5 chứng từ chính: - Hóa đơn mua hàng
- Hợp đồng mua bán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giấy chứng nhận về số lượng và chất lượng - Giấy tờ liên quan đến Bảo hiểm
- Vận phí
Ngoài ra còn rất nhiều loại chứng từ khác liên quan. Đồng thời, còn một bộ chứng từ khác dùng để giao dịch với nhà cung cấp nước ngoài, được soạn thảo đúng theo chuẩn mực chung của thông lệ quốc tế về thương mại quốc tế và xuất nhập khấu, được viết bằng tiếng Anh và lưu giữ tại phòng xuất nhập khẩu.
* Quy trình luân chuyển chứng từ:
- Phòng Kinh Doanh liên hệ đối tác trong nước cần mua máy móc hoặc phụ tùng và gửi Bản yêu cầu cho phòng XNK
- Phòng XNK liên hệ với đối tác nước ngoài để hỏi về những yêu cầu của phòng Kinh Doanh
- Bên đối tác gửi lại bản yêu cầu, trả lời câu hỏi được đưa ra
- Phòng Kinh Doanh và phòng XNK soạn thảo đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp
- Đối tác chấp thuận và gửi lại bản fax - Giám đốc ký và gửi fax lại cho bên đối tác
- Sau khi hợp đồng đã ký, phòng XNK gửi yêu cầu đến phòng kế toán để mở LC tại Ngân hàng, đồng thời hỏi về LC của đối tác nước ngoài, lịch tàu...
- Sau khi hàng về cảng, bộ chứng từ sẽ được chuyển đến phòng XNK. Phòng XNK dịch ra Tiếng Việt và chuyển sang cho bộ phận phòng kế toán theo dõi, ghi sổ, lưu giữ.
4.2. Đặc điểm vận dụng tài khoản:
Tài khoản sử dụng trong phần hành xuất nhập khẩu và thanh toán bằng ngoại tệ liên quan đến nhiều tài khoản, bao gồm: TK111 (chi tiết TK 1112), TK 1122, 144, 156, 333 (TK chi tiết 33312, 3333), 413...
Tài khoản sử dụng áp dụng theo chế độ 48/2006/QĐ ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ
4.3. Đặc điểm vận dụng sổ kế toán và các chỉ tiêu báo cáo:
* Tổ chức hạch toán chi tiết :
- Với từng đối tượng nhà cung cấp nước ngoài cũng như đối tác trong nước đều được theo dõi riêng biệt trên những sổ chi tiết
- Với từng ngân hàng mở LC cũng được theo dõi riêng trên những sổ chi tiết
* Tổ chức hạch toán tổng hợp:
- Các nghiệp vụ XNK cũng giống như các nghiệp vụ mua hàng, sau khi được phản ánh trên Sổ nhật ký Chung và các sổ nhật ký đặc biệt sẽ được phản ánh trên sổ Cái những tài khoản có liên quan.
4.4 Hạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu và thanh toán bằng ngoại tệ: toán bằng ngoại tệ:
4.4.1. Một số điểm khái quát về phần hành XNK:
- Đối tác nhập khẩu chủ yếu: Sumitomo, Komatsu, Isuzu, Hitachi, Kobelco,
Kawasaki (Nhật Bản), Caterpillar, KMP (Mỹ), ITM (Italia). Trong đó, Sumitomo là nhà cung cấp độc quyền tại Việt Nam của công ty
- Ngoại tệ sử dụng: USD, đồng Yên
Hình thức nhập khẩu ủy thác được sử dụng khi hết hạn mức tín dụng hoặc giá trị hàng nhập cao (máy Sumitomo). Nhập khẩu ủy thác chủ yếu qua các công ty: Công ty 19-8, Machino, thường sau khi ủy thác phải để lại 15% giá trị tài sản cho công ty nhận ủy thác làm tiền hoa hồng (chi phí ủy thác tương đối cao).
- Đối tượng nhập khẩu: bao gồm máy móc (máy mới và máy cũ), và phụ tùng máy (phụ tùng máy mới và phụ tùng máy cũ).
- Giá nhập khẩu và phương tiện nhập khẩu:
+ Nhập khẩu theo cả 2 giá: giá FOB và giá CIF qua cảng Hải Phòng, từ đó được chuyển đến kho của công ty tại Gia Lâm
+ Nhập khẩu qua các đường: air (đường hàng không), sea (đường biển), DHL (chuyển phát nhanh) của các hãng Fedex, anpha... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các ngân hàng mở LC:
Khi nhập khẩu phải mở thư tín dụng LC. Thường công ty mở LC tại ngân hàng TM xuất nhập khẩu cổ phần Việt Nam, Ngân hàng đầu tư phát triển Hà Thành
Ngân hàng chỉ cho vay một số tiền nhất định để mở LC với điều kiện giá trị tiền nhỏ hơn tổng giá trị tài sản của công ty. Khi số vay vượt quá tổng giá trị tài sản của công ty thì công ty sẽ ủy thác cho một công ty khác mở LC thay cho mình tại Ngân hàng
4.4.2. Hạch toán kế toán các nghiệp vụ nhập khẩu:
4.4.2.1. Kế toán nhập khẩu trực tiếp và tiêu thụ hàng nhập khẩu trực tiếp (là các phụ tùng và máy móc có giá trị thấp) phụ tùng và máy móc có giá trị thấp)
Khi nhập khẩu trực tiếp, doanh số nhập khẩu được ghi vào doanh số bán hàng; các chi phí, thuế nhập khẩu được tính vào giá vốn hàng nhập khẩu
Giá thực tế hàng NK = Giá mua hàng NK + Thuế NK + Chi phí mua hàng NK (áp dụng đối với thuế GTGT khấu trừ)
- Mở thư tín dụng LC:
Ngân hàng mở LC sẽ là người trả tiền cho người bán thay cho công ty dựa trên cơ sở kiểm tra mức độ phù hợp của chứng từ LC đã mở
Khi vay ngân hàng để mở LC thì phải tiến hành ký quỹ một tỷ lệ nhất định theo trị giá tiền mở LC, kế toán ghi:
Nợ TK144
Có TK 1111, 1121
Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635)
Khi ngân hàng báo Có số tiền vay mở LC, kế toán ghi: Nợ TK 1122: Giá thực tế nhập ngoại tệ
Có TK 311: Giá thực tế giao dịch
* Các nghiệp vụ nhập khẩu hàng và thanh toán tùy thuộc vào từng trường hợp thanh toán: Trả trước, trả ngay hay trả chậm
- Trường hợp 1: Trường hợp trả trước theo LC: công ty sẽ trả trước tiền hàng toàn
bộ hoặc một phần, kế toán ghi :
Nợ TK 331: Tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán Có TK 1122: Tỷ giá xuất ngoại tệ
Có TK 515: Lãi tỷ giá ngoại tệ (hoặc Nợ TK 635 - Lỗ tỷ giá ngoại tệ) - Khi hàng NK về biên giới, tiếp nhận HNK, kế toán ghi:
Nợ TK 151
Có TK 331: tỷ giá nhận Nợ bằng ngoại tệ
Có Tk 333 Thuế và các khoản phải nôp nhà nước ( tỷ giá nộp thuế)
Có TK 1112,1122 :thuế và các khoản phải nộp Nhà nước ( tỷ giá xuất ngoại tệ hoặc tỷ giá nộp thuế)
Có TK 515 Lãi chênh lệch tỷ giá ( hoặc Nợ TK 635- Lỗ chênh lệch tỷ giá) + Nếu nhập khẩu để bán theo phương thức bán thẳng không qua kho, kế toán ghi
Nợ Tk 157: Gửi bán thẳng
Nợ TK 632: Trực tiếp bán hàng tại cửa khẩu Nợ TK 156: Nhập kho hàng hóa
Có Tk 151: Hàng mua đã kiểm nhận + Thuế nhập khẩu nộp tại cửa khẩu ghi: * Số đã nộp: Nợ TK 3333 Có TK 111 * Số phải nộp: Nợ TK 156, 157, 632 Có TK 3333
+ Thuế GTGT được khấu trừ: Nợ TK 133
Có TK 33312 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trường hợp 2: Trả ngay bằng LC + Khi hàng về nơi quy định, kế toán ghi: Nợ TK151 – Ghi theo tỷ giá thực tế
Có Tk 331 – Ghi theo tỷ giá nhận Nợ Có TK 3333 – (111, 112) - Thuế nhập khẩu
Có TK 515 – Lãi chênh lệch tỷ giá (Hoặc Nợ TK 635 - Lỗ chênh lệch tỷ giá) + Ngân hàng đối chiếu bộ chứng từ với điều kiện mở LC, nếu phù hợp tiến hành trả cho người bán:
Nợ TK 331: tỷ giá thanh toán Nợ
Có Tk 1122 – Ghi theo tỷ giá xuất ngoại tệ Có TK 515 ( hoặc Nợ TK 635)
Nợ TK 331 - Tỷ giá thực tế
Có TK 1122 - Tỷ giá xuất ngoại tệ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635)
- Nếu kiểm nhận hàng NK thiếu, ghi chờ xử lý: Nợ TK 138 (1381)
Có TK 151 – Hàng thiếu hụt chờ xử lý * Nếu được giảm giá thuế GTGT:
Nợ TK 33312
Có TK 1331- phần giá trị được giảm giá, CKTM
4.4.2.2. Kế toán nhập khẩu hàng ủy thác: Sơđồ hạch toán: Sơđồ hạch toán: TK 111, 112 TK331 đơn vị nhận ủy thác NK TK 152, 156,211,153 XXX (1) (1) (2) (3) (3) (2) TK 133 (5) (5) (2) (4) (4) (4) (1)Ứng tiền ủy thác mua hàng NK cho đơn vị nhận ủy thác
(2) Nhận hàng ủy thác nhập khẩu ( gồm cả giá trị hàngnhập khẩu, các loại thuế phải nộp)
(3) Công ty tự nộp thuế cho hàng nhập khẩu ủy thác theo thủ tục kê khai thuế nhận từ đơn vị nhận ủy thác
5. Tìm hiểu quy trình lập các BCTC của đơn vị:
Lập BCTC là công đoạn cuối cùng của quá trình hạch toán kế toán. BCTC phản ánh các thông tin tổng hợp quan trọng, là kết quả kinh doanh trong 1 kỳ kế toán hay phản ánh các thông tin tài chính khác phục vụ hữu ích cho quá trình ra quyết định của Ban GĐ
BTTC được tổng hợp vào cuối kỳ kế toán dựa trên sổ Cái, Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết
* Quy trình lập BCTC tại công ty:
BCTC của công ty được lập theo một trình tự hợp lý, bao gồm:
- Tờ khai tự quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Trình bày chi tiết và có hệ thống các khoản mục doanh thu và chi phí. Từ đó tính ra lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận sau thuế. Ngoài ra còn có các văn bản pháp luật về thuế mà công ty áp dụng được thể hiện trong bảng.
- Quyết toán thuế giá trị gia tăng (GTGT)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: phản ánh doanh thu bán hàng, các chi phí liên quan, lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, và lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
- Bảng cân đối kế toán: phản ánh số dư tài sản và nguồn vốn cuối kỳ kế toán - Bảng cân đối tài khoản
- Thuyết minh báo cáo tài chính: Bổ sung những thông tin cần thiết về chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng; các chính sách kế toán áp dụng; Thông tin bổ sung các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế toán; Thông tin bổ sung cho các khoản mục được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ...
* Mẫu BCTC trong công ty (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế toán)
phần III:ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN KT TẠI ĐƠN VỊ
1. Những ưu điểm:
1.1. Bộ máy kế toán:
- Về tổ chức lao động kế toán trong bộ máy:
Kế toán viên trong công ty có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính - kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số lượng nhân viên kế toán hợp lý, đảm bảo chuyên môn hóa cao trong lĩnh vực kế toán.
- Về tổ chức phân công và lao động trong bộ máy:
Công ty đã có những sắp xếp hợp lý lao động kế toán phù hợp với năng lực và trình độ chuyên môn; đảm nhận công tác kế toán nhất định, đồng thời cũng quy định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền lợi, quyền hạn của từng người
- Tổ chức lao động kế toán khoa học: tạo lập mối quan hệ giữa những lao động kế toán bao gồm quan hệ chỉ đạo, quản lý, tác nghiệp, ghi chép, cung cấp thông tin, đối chiếu, kiểm tra ...
1.2. Việc vận dụng chế độ kế toán chung của đơn vị:
Doanh nghiệp áp dụng theo chế độ 48 của Bộ Tài Chính là phù hợp với quy mô của công ty ( công ty vừa và nhỏ)
Các chính sách kế toán: những nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền, nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho, nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ ... được quy định khá chặt chẽ, rõ ràng trong bản thuyết minh tài chính. Những nguyên tắc này xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm (máy xây dựng, náy công nghiệp) nên tạo được hiệu quả cao trong việc quản lý, theo dõi HTK cũng như các tài sản khác trong doanh nghiệp
1.3 Tổ chức kế toán từng phần hành tại đơn vị:
tất cả mọi lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp, giúp giảm gánh nặng kế toán, tạo được hiệu quả cao, và giảm nguy cơ sai sót cũng như gian lận.
- Phần hành xuất nhập khẩu được tách biệt với phần mua và bán hàng do XNK là phần hành đặc biệt, phức tạp và là hoạt động chủ yếu trong doanh nghiệp. Việc phân tách này tạo nên sự linh hoạt cao, giúp doanh nghiệp chủ động và nhanh chóng tìm kiếm được những bạn hàng tiềm năng cũng như những nhà cung cấp đáp ứng được nhiều yêu cầu, đòi hỏi ngày càng cao về chất lượng, số lượng và giá cả của thị trường
- Việc vận dụng công tác hạch toán từ chứng từ đến tài khoản, sổ kế toán, các chỉ tiêu báo cáo tuân thủ đúng theo chuẩn mực chung, được áp dụng một cách khoa học và có chọn lọc
1.4. Một số nhận xét chung:
- Cách ghi sổ kế toán của công ty tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật, các chuẩn mực và chế độ, chính sách kế toán. Đồng thời việc ghi sổ khoa học, phù hợp với quy mô của công ty (công ty vừa và nhỏ) và đặc điểm của sản phẩm (máy xây dựng, máy