5. Kết cấu của khúa luận
1.3.2 Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phƣơng phỏp kiểm kờ định
Do đặc điểm của kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ, TK 154 – chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang chỉ sử dụng để phản ỏnh chi phớ dở dang đầu kỳ, việc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành đƣợc thực hiện trờn tài khoản 631 – giỏ thành sản xuất (chi tiết theo từng đối tƣợng).
Giải thớch sơ đồ 1.5:
(1) : đầu kỳ kết chuyển sản phẩm dở dang sang TK 631 (2) : xỏc định giỏ trị vật liệu dựng để sản xuất sản phẩm (3) : tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
(4) : tập hợp chi phớ sản xuất chung
(5),(6),(7) : kết chuyển chi phớ sang TK 631 để tớnh giỏ thành
(8): cuối kỳ xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang rồi kết chuyển về TK 154 (9): cỏc khoản thu hồi ghi giảm chi phớ sản xuất trƣớc khi tớnh giỏ thành
(10): tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành đƣợc nhập kho hoặc gửi bỏn hoặc bỏn thẳng.
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 34
Sơ đồ 1.5 : kế toỏn tập hợp CPSX theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
TK 154 TK 631 TK111, 138 (8) (1) (9) TK611 TK 621 TK 632 (2) (5) (10) TK 334,338 TK 622 (3) (6) TK611,111,112,214 TK627 (4) (7) 1.4 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chƣa kết thỳc giai đoạn chế biến,cũn nằm trong quỏ trỡnh sản xuất. Để tớnh đƣợc giỏ thành sản xuất, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang. Tựy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất của sản phẩm mà doanh nghiệp cú thể ỏp dụng một trong cỏc phƣơng phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang sau:
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 35
1.4.1 Phƣơng phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh (hoặc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp)
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: thực tế sử dụng phự hợp với những doanh nghiệp mà chi phớ nguyờn vật liệu chớnh chiếm tỉ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm.
Sản phẩm dở dang chỉ tớnh phần chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, cỏc chi phớ khỏc đƣợc tớnh hết cho sản phẩm hoàn thành. Nguyờn vật liệu chớnh đƣợc xuất dựng toàn bộ ngay từ đầu quỏ trỡnh sản xuất và mức tiờu hao về nguyờn vật liệu chớnh tớnh cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang là nhƣ nhau:
DCK = x Qdd
Trong đú : DCK : chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ DĐK : chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ
CPNVLc : chi phớ nguyờn vật liệu chớnh sử dụng trong kỳ Qht: số lƣợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Qdd: số lƣợng sản phẩm dở dang
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (lấy trờn tài khoản 621)
Vận dụng phự hợp khi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong cấu thành giỏ thành sản phẩm. Cỏc loại vật liệu đƣợc sử dụng chiếm đại bộ phận ngay từ giai đoạn đầu của quỏ trỡnh sản xuất. Cụng thức tớnh toỏn cũng tƣơng tự nhƣ khi đỏnh giỏ theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh nhƣng thay vào đú là nguyờn vật liệu trực tiếp.
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 36
1.4.2 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo sản lƣợng ƣớc tớnh tƣơng đƣơng
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo phƣơng phỏp ƣớc lƣợng sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng với mức độ hoàn thành thực tế và gắn liền với tất cả cỏc khoản mục cấu thành giỏ thành sản phẩm.
Trong chi phớ sản xuất dở dang bao gồm đầy đủ cỏc khoản mục chi phớ, từng khoản mục đƣợc xỏc định trờn cơ sở quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành theo mức độ hoàn thành thực tế.
Đối với chi phớ bỏ một lần vào sản xuất ngay từ đầu quy trỡnh cụng nghệ, đƣợc coi nhƣ phõn bổ đồng đều cho cả sản lƣợng hoàn thành và dở dang (thụng thƣờng là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp) thỡ mức độ hoàn thành là 100%.
Đối với chi phớ bỏ nhiều lần vào quỏ trỡnh sản xuất thƣờng là chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung gọi là chi phớ chế biến sẽ đƣợc phõn bổ cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành thực tế.
Cụng thức xỏc định chi phớ sản xuất dở dang cuụi kỳ:
DCK = x Qqđ
Qqđ = Qddck x tỉ lệ hoàn thành được xỏc định
Trong đú : DCK : chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ DĐK: chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ
Qht : số lƣợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Qddck : số lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Qqđ : số lƣợng sản phẩm dở dang quy đổi thành sản phẩm hoàn thành. Cụng thức trờn đƣợc tớnh cho từng khoản mục chi phớ sản xuất 621, 622, 627 Khi ỏp dụng phƣơng phỏp này, kết quả tớnh toỏn giỏ trị sản phẩm dở dang mang
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 37
tớnh chớnh xỏc cao. Tuy nhiờn khối lƣợng tớnh toỏn lớn nờn mất nhiều thời gian. Mặt khỏc, việc xỏc định mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang là một cụng việc phức tạp mang nặng tớnh chủ quan. Phƣơng phỏp này chỉ thớch hợp với những doanh nghiệp mà sản phẩm của doanh nghiệp cú tỷ trọng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp trong tổng chi phớ sản phẩm khụng quỏ lớn, khối lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ nhiều biến động lớn so với đầu kỳ.
1.4.3 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến
Phƣơng phỏp này tƣơng tự nhƣ phƣơng phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lƣợng ƣớc tớnh tƣơng đƣơng nhƣng cú điểm khỏc là: cỏc chi phớ chế biến (chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung) đƣợc giả định đó hoàn thành 50%.
1.4.4 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ sản xuất định mức
Phƣơng phỏp này vận dụng phự hợp với những doanh nghiệp cú xõy dựng giỏ thành định mức hoặc trƣờng hợp sản xuất cú tớnh ổn định, quy mụ lớn. Theo phƣơng phỏp này, ngƣời ta dựa vào số lƣợng, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang (qua kiểm kờ) và chi phớ sản xuất định mức để tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Đặc điểm của phƣơng phỏp này là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, và chi phớ sản xuất chung của sản phẩm dở dang đƣợc xỏc định căn cứ vào mức tiờu hao của những cụng đoạn đó thực hiện đƣợc và tỷ lệ hoàn thành.
Cụng thức xỏc định:
DCK = CPđm x Qddck x % hoàn thành
Trong đú : DCK : chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ CPđm : chi phớ sản xuất định mức
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 38
Qddck : số lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ
1.5 Cỏc phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là phƣơng phỏp sử dụng số liệu chi phớ sản xuất đó tập hợp đƣợc trong kỳ để tớnh toỏn tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị theo từng khoản mục chi phớ quy định cho cỏc đối tƣợng tớnh giỏ thành.
Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, đặc điểm cảu sản phẩm, yờu cầu quản lý sản xuất và giỏ thành, mối quan hệ giữa đối tƣợng tập hợp chi phớ và đối tƣợng tớnh giỏ thành mà ỏp dụng phƣơng phỏp tớnh giỏ thành cho phự hợp.
Hiện nay, ở cỏc doanh nghiệp sản xuất, một số phƣơng phỏp tớnh giỏ thành thƣờng đƣợc sử dụng gồm:
1.5.1 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành giản đơn
Nội dung phương phỏp
Kế toỏn căn cứ vào toàn bộ chi phớ thực tế tập hợp đƣợc trong kỳ kể cả chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ, chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ để tớnh ra giỏ thành thực tế của sản phẩm hoàn thành theo cụng thức:
Z = DĐK + CPS - DCK
zđvị =
trong đú: Z : giỏ thành thực tế sản phẩm hoàn thành trong kỳ. DĐK, DCK: chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ. CPS : chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ.
z: giỏ thành đơn vị sản phẩm
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 39 Điều kiện ỏp dụng
Thƣờng ỏp dụng cho cỏc doanh nghiệp sản xuất những sản phẩm hoặc cụng việc cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất giản đơn khộp kớn, sản xuất hàng loạt với số lƣợng lớn, chu kỳ sản xuất xen kẽ liờn tục, đụi tƣợng tập hợp chi phớ phự hợp với đối tƣợng tớnh giỏ thành, kỳ tớnh giỏ thành thƣờng là hàng thỏng, quý phự hợp với kỳ bỏo cỏo của kế toỏn.
1.5.2 Phƣơng phỏp tổng cộng chi phớ
Điều kiện ỏp dụng
Áp dụng cho cỏc doanh nghiệp mà quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm đƣợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn cụng nghệ.
Nội dung phương phỏp
Giỏ thành sản phẩm đƣợc xỏc định bằng cỏch cộng chi phớ sản xuất của cỏc bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng cộng chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nờn thành phẩm.
Giỏ thành sản phẩm = Z1 + Z2 + Z3 + …+ Zn
Phƣơng phỏp này đƣợc ỏp dụng phổ biến trong cỏc doanh nghiệp khai thỏc, dệt, nhuộm, cơ khớ chế tạo mỏy, may mặc…
1.5.3 Phƣơng phỏp hệ số
Điều kiện ỏp dụng
Áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cựng một quỏ trỡnh sản xuất cựng sử dụng một thứ nguyờn liệu và một lƣợng lao động nhƣng cho thu đƣợc đồng thời nhiều sản phẩm khỏc nhau .
Nội dung phương phỏp
Đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là nhúm sản phẩm, đối tƣợng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm vỡ vậy kế toỏn phải xỏc định hệ số quy đổi giữa cỏc sản phẩm để
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 40
quy chỳng về một loại sản phẩm tiờu chuẩn (cú hệ số bằng 1)
Zđvịsp0 =
Trong đú : ∑ Zo: là tổng giỏ thành tất cả cỏc loại sản phẩm
∑ Zo = DĐK + CPS - DCK
∑ Qo : là tổng số lƣợng cỏc loại sản phẩm đó quy về sản phẩm chuẩn
∑ Qo = ∑ Qi x Hi
Qi: là tổng số lƣợng sản phẩm loại i Hi: là hệ số quy đổi sản phẩm loại i
Zđvịspi = Zđvịsp0 x Hi
∑ Zđvịspi = Zđvịspi x Qi
1.5.4 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành theo tỷ lệ
Phƣơng phỏp này thƣờng ỏp dụng trong doanh nghiệp cú đặc điểm giống nhƣ phƣơng phỏp hệ số, nhƣng giữa cỏc sản phẩm khụng xỏc định đƣợc hệ số quy đổi để tớnh theo phƣơng phỏp hệ số. Vỡ vậy kế toỏn phải dựa vào giỏ thành kế hoạch, hoặc định mức để tớnh tỷ lệ chi phớ từ đú tớnh ra giỏ thành thực tế cho từng loại sản phẩm.
Tỷ lệ chi phớ
=
Zđvị thực tế SPi = Zđvị KH Spi x tỷ lệ chi phớ 1.5.5 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành phõn bƣớc
Điều kiện ỏp dụng
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 41
liờn tục, sản phẩm sản xuất qua nhiều giai đoạn chế biến. Đối tƣợng tập hợp chi phớ là từng phõn xƣởng, từng giai đoạn. Đối tƣợng tớnh giỏ thành cú thể là bỏn thành phẩm ở từng giai đoạn, phõn xƣởng, cú thể là thành phẩm ở giai đoạn cuối. Vỡ vậy phƣơng phỏp tớnh giỏ thành phõn bƣớc đƣợc chia thành hai phƣơng phỏp cụ thể sau:
1.5.5.1 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành phõn bƣớc cú tớnh giỏ thành bỏn thành phẩm
Điều kiện ỏp dụng
Áp dụng cho cỏc doanh nghiệp cú quy trỡnh sản xuất phức tạp, liờn tục, sản phẩm sản xuất qua nhiều giai đoạn liờn tiếp. Đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là từng giai đoạn, từng phõn xƣởng. Đối tƣợng tớnh giỏ thành là cả bỏn thành phẩm từng giai đoạn và thành phẩm ở giai đoạn cuối cựng.
Nội dung phương phỏp
Theo phƣơng phỏp này ngƣời ta căn cứ vào chi phớ NVL trực tiếp và chi phớ khỏc bỏ ra ở giai đoạn 1 để tớnh ra giỏ thành thực tế của sản phẩm ở giai đoạn 1 rồi chuyển sang giai đoạn 2. Giai đoạn 2 căn cứ vào giỏ thành bỏn thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang kết hợp với cỏc chi phớ khỏc bỏ ra ở giai đoạn 2 để tớnh giỏ thành thực tế của bỏn thành phẩm ở giai đoạn 2 theo từng khoản mục chi phớ. Cứ lần lƣợt tuần tự nhƣ vậy sẽ tớnh đƣợc giỏ thành của thành phẩm ở giai đoạn cuối cựng.
1.5.5.2 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành phõn bƣớc khụng tớnh giỏ thành bỏn thành phẩm.
Điều kiện ỏp dụng
Áp dụng cho cỏc doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song lắp rỏp, sản phẩm sản xuất qua nhiều giai đoạn. Đối tƣợng tớnh giỏ thành là thành phẩm ở giai đoạn cuối. Đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là từng giai đoạn. Bỏn thành phẩm ở từng giai đoạn khụng phải là hàng húa, khụng bỏn ra
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 42
ngoài nhƣ cỏc đơn vị sản xuất húa chất, chƣng cất dầu mỏ…
Nội dung phương phỏp
Căn cứ vào chi phớ sản xuõt của từng giai đoạn để tớnh ra chi phớ sản xuất từng giai đoạn trong giỏ thành sản phẩm. Tổng hợp lại sẽ tớnh đƣợc giỏ thành của thành phẩm.
Nếu chi phớ bỏ dần vào theo mức độ gia cụng chế biến thỡ giỏ thành đƣợc xỏc định:
Zhoàn chỉnh = CPNVLTT + CPCB1 + CPCB 2 + …..+ CPCB n
Trong đú : Zhoàn chỉnh : giỏ thành hoàn chỉnh
CPNVLTT : chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp CPCB1,2…,n : chi phớ chế biến bƣớc 1,2 …,n
1.5.6 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng
Áp dụng cho cỏc doanh nghiệp phải tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng và cứ mỗi đơn đặt hàng sẽ mở một bảng tớnh giỏ thành, chi phớ tập hợp đƣợc trong kỳ liờn quan đến đơn đặt hàng nào thỡ sẽ ghi vào bảng tớnh giỏ thành của đơn đặt hàng đú. Đơn đặt hàng chƣa hoàn thành thỡ toàn bộ chi phớ tập hợp đƣợc là sản phẩm làm dở, nếu đơn đặt hàng hoàn thành thỡ toàn bộ chi phớ tập hợp đƣợc từ lỳc bắt đầu sản xuất đến khi hoàn thành là giỏ thành thực tế của đơn đặt hàng đú.
1.5.7 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành theo định mức
Điều kiện ỏp dụng
Áp dụng cho cỏc doanh nghiệp sản xuất một nhúm cỏc loại thành phẩm cú cựng cấu trỳc khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu nhƣ nhau, nhƣng cú định mức khỏc nhau, cỏc chi phớ sản xuất chỉ cú thể búc tỏch theo từng nhúm thành phẩm. Phƣơng phỏp này thƣờng đƣợc ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp sản xuất bỏnh kẹo, thực phẩm, gạch, xi măng…
Sinh viờn: Trần Thị Kim Dung – Lớp QT1105K 43
Căn cứ vào giỏ thành định mức, sự thoỏt ly định mức và thay đổi định mức giữa kỳ trƣớc với kỳ này để tớnh ra giỏ thành thực tế của thành phẩm trong kỳ theo cụng thức:
Ztt = ZĐM mới ± chờnh lệch do thay đổi ĐM ± chờnh lệch do thoỏt ly ĐM
Trong đú: Ztt : giỏ thành thực tế
ZĐM mới : giỏ thành định mức mới
Qua đú ta cú thể thấy tựy loại hỡnh doanh nghiệp đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quy trỡnh sản xuất sản phẩm mà doanh nghiệp lựa chọn phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sao cho phự hợp và đảm bảo tớnh hiệu quả.
1.5.8 Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành loại trừ chi phớ sản xuất sản phẩm phụ
Áp dụng cho cỏc doanh nghiệp cú quy trỡnh sản xuất thu đƣợc sản phẩm chớnh và sản phẩm phụ. Sản phẩm chớnh là sản phẩm sản xuất theo mục tiờu của doanh nghiệp, cũn sản phẩm phụ là sản phẩm khụng phải là mục tiờu của doanh nghiệp nhƣng vẫn cú giỏ trị.
1.6 Đặc điểm hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cỏc hỡnh thức kế toỏn cỏc hỡnh thức kế toỏn
1.6.1 Đặc điểm hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chung. cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chung.
Đặc trƣng của hỡnh thức nhật ký chung : tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh để phải đƣợc ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tõm là sổ nhật ký chung, theo