1.3. Kế toán hoạt động đầu tư tài chính tại một số quốc gia phát triển
1.3.1. Tình hình kế toán hoạt động đầu tư tài chính ở một số quốc gia phát triển
Tại Mỹ, nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung, viết tắt US GAAP là các quy định
cho việc chuẩn bị, trình bày và lập BCTC cho nhiều loại hình doanh nghiệp như là các cơng ty cơng, cơng ty tư nhân, các tổ chức phi lợi nhuận, và chính phủ. US GAAP bao gồm khn mẫu lý thuyết kế toán được áp dụng, luật kế toán liên quan và chuẩn mực kế toán.
Sau đây là một số những khác biệt giữa IFRS và US GAAP đối với các quy định về kế toán hoạt động đầu tư tài chính như sau:
Bảng 1.2: Những khác biệt cơ bản giữa IFRS và US GAAP
IFRSs US GAAP
Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con
Các trường hợp ngoại trừ cho việc lập BCTC hợp nhất: - Cho phép công ty mẹ không cần lập BCTC hợp nhất trong một số trường hợp nhất định.
- Không đưa ra các trường hợp ngoại trừ cho việc lập BCTC hợp nhất
Quyền biểu quyết tiềm năng ( chứng quyền, cổ phiếu quyền chọn, công cụ nợ hoặc vốn có khả năng chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông)
- Xem xét sự tồn tại của quyền biểu quyết tiềm năng khi đánh giá mức độ kiểm sốt.
- Khơng xem xét quyền biểu quyết tiềm năng
Sự khác biệt về chính sách kế tốn giữa cơng ty mẹ và công ty con:
- Những điều chỉnh thích hợp phải được thực hiện trước khi lập BCTC hợp nhất.
- Không yêu cầu phải thực hiện các điều chỉnh cho sự khác biệt.
Sự khác biệt về ngày báo cáo giữa công ty mẹ và
- Yêu cầu sự khác biệt này không được vượt quá 3
- Yêu cầu sự khác biệt này không được vượt quá 3
công ty con: tháng và phải thực hiện điều chỉnh cho những giao dịch quan trọng.
tháng và phải công bố cho những giao dịch quan trọng.
Phương pháp kế toán trong BCTC riêng của nhà đầu tư:
- Không áp dụng phương pháp Vốn chủ sở hữu. Doanh nghiệp lựa chọn ghi nhận theo giá gốc hoặc theo IAS 39.
- Phương pháp Vốn chủ sở hữu được phép áp dụng.
Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết:
Xử lý trường hợp các khoản lỗ trong công ty liên kết vượt quá lợi ích nhà đầu tư:
- Nhà đầu tư sẽ không ghi nhận các khoản lỗ này ngay cả khi các khoản lợi nhuận trong tương lai của công ty liên kết sắp xảy ra.
- Nhà đầu tư phải tiếp tục ghi nhận các khoản lỗ khi các khoản lợi nhuận trong công ty liên kết sắp xảy ra và được đảm bảo.
Sự khác biệt về chính sách kế tốn giữa nhà đầu tư và công ty liên kết:
- Những điều chỉnh thích hợp phải được thực hiện trước khi lập BCTC hợp nhất.
- Không yêu cầu phải thực hiện các điều chỉnh cho sự khác biệt.
Sự khác biệt về ngày báo cáo giữa nhà đầu tư và công ty liên kết:
- Yêu cầu sự khác biệt này không được vượt quá 3 tháng và phải thực hiện điều chỉnh cho những giao dịch quan trọng.
- Yêu cầu sự khác biệt này không được vượt quá 3 tháng và phải công bố cho những giao dịch quan trọng.
Phương pháp kế toán trong BCTC riêng của nhà đầu tư:
- Không áp dụng phương pháp Vốn chủ sở hữu. Doanh nghiệp lựa chọn ghi nhận theo giá gốc hoặc theo
- Phương pháp Vốn chủ sở hữu được phép áp dụng.
Kế tốn khoản đầu tư liên doanh
Hình thức liên doanh: - Đưa ra 3 hình thức liên doanh.
- Đề cập nhiều hình thức liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và đưa ra hướng dẫn cho các hình thức liên doanh khác dưới dạng hợp đồng hợp tác liên doanh.
Phương pháp kế toán: - Lựa chọn một trong hai phương pháp: Phương pháp Vốn chủ sở hữu Phương pháp hợp nhất tỷ lệ - Phần lớn áp dụng phương pháp Vốn chủ sở hữu (ngoại trừ trường hợp ngành xây dựng, ngành công nghiệp khí đốt thì phương pháp hợp nhất tỷ lệ được phép áp dụng)
Kế toán các khoản đầu tư là cơng cụ tài chính
Phân loại: - Các khoản nợ và phải thu được xem là tài sản tài chính.
- Các khoản nợ và phải thu không được xem là tài sản tài chính.
Hồn nhập tổn thất: - Cho phép hoàn nhập tổn thất khi đáp ứng các điều kiện cần thiết.
- Không cho phép hoàn nhập lại các khoản tổn thất.
Tại Singapore, chuẩn mực kế toán Singapore xây dựng dựa trên mơ hình của Chuẩn
mực kế toán quốc tế (IAS) và chuẩn mực Báo cáo tài chính (IFRS) do hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành. Chuẩn mực kế toán Singapore được gọi là
Chuẩn mực báo cáo tài chính (FRS) và tất cả các công ty có kỳ kế tốn sau ngày 01/01/2003 đều phải áp dụng phù hợp với quy định của Chuẩn mực báo cáo tài chính (FRS).
Kế tốn hoạt động đầu tư tài chính theo chuẩn mực kế tốn Singapore được thể hiện thơng qua các chuẩn mực Báo cáo tài chính FRS 27, FRS 28, FRS 31, FRS 32 và FRS 39 và tương tự như Chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan.
Tại Pháp, chuẩn mực kế toán là 1 bộ phận của luật doanh nghiệp do đó mỗi doanh nghiệp được yêu cầu phải tuân theo khi xây dựng hệ thống tài khoản, tất cả các doanh nghiệp đều phải sử dụng hệ thống tài khoản chung và tuân theo các quy luật kế toán (bị ảnh hưởng nặng nề từ chính sách thuế) và sử dụng mẫu biểu chung của BCTC.
Vào tháng 4 năm 1998, một bộ phận văn phịng kế tốn được hình thành, mang tên: the Comite de la Reglementation Comptable (CRC) để đảm nhận trách nhiệm phát triển các chuẩn mực kế toán mới.
Sau đây là một số những khác biệt về kế toán hoạt động đầu tư tài chính giữa IFRS và French GAAP:
Bảng 1.3: Những khác biệt cơ bản giữa IFRS và French GAAP
IFRS French GAAP
Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con
- BCTC hợp nhất được lập dựa trên cơ sở quyền kiểm soát, bao gồm cả việc xem xét về quyền biểu quyết tiềm năng.
- Công ty mẹ không cần thiết phải nắm giữ cổ phần tại công ty con.
- Một công ty con sẽ được loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất nếu nó được mua hoặc nắm giữ vì mục đích bán trong tương lai gần
- Công ty con bị loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất thì được xem là tài sản tài chính.
- Kiểm sốt dựa trên quyền kiểm sốt thực tế, khơng có hướng dẫn về quyền biểu quyết tiềm năng.
- Cơng ty mẹ, ít nhất phải nắm giữ 1 cổ phần tại công ty con.
- Một công ty con bị nắm giữ vì mục đích bán (thanh lý) thì khơng cần lập BCTC hợp nhất.
- Công ty con bị loại trừ ra khỏi BCTC hợp nhất được xem là đầu tư dài hạn. - BCTC của công ty con sử dụng cho việc
tốn giữa cơng ty mẹ và công ty con không được vượt quá 3 tháng.
chỉ được không quá 3 tháng trước so với BCTC cơng ty mẹ.
Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh
- Mối quan hệ công ty liên kết được xác định khi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể. - Để đánh giá ảnh hưởng đáng kể, cần phải xem xét cả quyền biểu quyết tiềm năng.
- Khoản đầu tư vào công ty liên kết sẽ được xem là tài sản tài chính trong trường hợp khoản đầu tư này được mua hoặc nắm giữ để bán trong tương lai gần.
- Lợi thế thương mại được đưa vào giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết.
- Phương pháp hợp nhất tỷ lệ là phương pháp chuẩn cho các khoản đầu tư liên doanh.
- Ảnh hưởng đáng kể được dựa trên mức độ ảnh hưởng đáng kể thực tế.
- Khơng có hướng dẫn về quyền biểu quyết tiềm năng.
- Khoản đầu tư vào công ty liên kết được xem là đầu tư tài chính dài hạn khi nó được nắm giữ để bán trong tương lai gần. - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải hợp nhất theo phương pháp tỷ lệ.
- Lợi thế thương mại được tách riêng ra khỏi khoản đầu tư vào công ty liên kết.