• í kiến 1: về việc hạch toỏn khoản hoa hồng cho bờn nhận đại lýĐối với hàng gửi bỏn đại lý hiện nay cụng ty thường quy định cỏc mức Đối với hàng gửi bỏn đại lý hiện nay cụng ty thường quy định cỏc mức hoa hồng cho bờn nhận đại lý theo số lượng hàng bỏn được, tuy nhiờn khi tớnh trả cỏc khoản hoa hồng này cụng ty lại trừ trực tiếp vào doanh thu bỏn hàng mà khụng coi đõy là một khoản chi phớ bỏn hàng tức là phải hạch toỏn vào tài khoản 641- chi phớ bỏn hàng.
Vớ dụ: Theo hoỏ đơn bỏn hàng số 090919 (biểu số 1) ngày 13/2/2003, khi tớnh trả khoản hoa hồng đại lý thỏng 1/2003, kế toỏn phải ghi là:
Nợ TK 641 : 3.655.700 Cú TK 131 : 3.655.700
• í kiến2: Về việc hạch toỏn số lượng hàng xuất khuyến mại.
Hiện nay cụng ty cú chớnh sỏch xuất khuyến mại thờm 1% số lượng hàng đó mua cho những khỏch hàng mua với số lượng lớn với mục đớch là để khuyến khớch khỏch hàng mua nhiều nhằm tăng khối lượng hàng bỏn ra. Tuy nhiờn cụng ty lại hạch toỏn khoản xuất khuyến mại này khụng đỳng vỡ lại ngầm coi đõy như một khoản giảm giỏ hàng bỏn, tức là doanh thu vẫn ghi nhận đỳng như trờn hoỏ đơn, trị giỏ vốn hàng bỏn vẫn tớnh trờn số lượng hàng mà khỏch hàng đặt mua (khụng bao gồm khoản xuất khuyến mại), nhưng đến cuối kỳ khi lập bảng kờ tiờu thụ thành phẩm thỡ lại hạch toỏn số lượng xuất khuyến mại thờm vào khối lượng hàng đó tiờu thụ với doanh thu đó ghi nhận ở trờn. Việc hạch toỏn như thế này sẽ làm cho việc kờ khai và theo dừi lượng thành phẩm tiờu thụ trở lờn khú khăn và khụng đỳng.
Theo em cụng ty nờn coi khoản xuất khuyến mại này như một khoản chi phớ bỏn hàng tức là nờn hạch toỏn riờng khoản khuyến mại này vào tài khoản 641- chi phớ bỏn hàng.
Vớ dụ : Theo húa đơn số 052314 ngày 21/2/2003 (biểu số 2) cụng ty bỏn hàng cho DNTN Hải Phượng. Do doanh nghiệp này mua nhiều nờn cụng ty đó xuất khuyến mại thờm 75 gúi bỏnh quy.
Việc hạch toỏn cỏc khoản doanh thu và thuế GTGT giống như phần lý luận, cũn hạch toỏn khoản xuất khuyến mại như sau:
+ Nợ TK 641 : 218.175 Cú TK 511 : 218.175 + Nợ TK 133 : 21.817 Cú TK 33311 : 21.817
+ Kết chuyển trị giỏ thực tế của hàng xuất khuyến mại: Nợ TK 632 : 189.750
Cú TK 155 : 189.750
Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản chi phớ bỏn hàng và giỏ vốn hàng xuất khuyến mại sang tài khoản 911 như bỡnh thường.
• í kiến3: Về việc hạch toỏn cỏc khoản hỗ trợ vận chuyển cho bờn mua hàng.
Nhiều trường hợp cụng ty thường hỗ trợ cho bờn mua khoản tiền vận chuyển bằng cỏch ghi giảm số tiền phải thu của khỏch hàng. Nhưng khi hạch toỏn khoản hỗ trợ này cụng ty lại hạch toỏn bằng cỏch ghi số õm khoản tiền hỗ trợ, điều này khụng sai nhưng sẽ gõy khú khăn và nhầm lẫn trong quỏ trỡnh hạch toỏn và kết chuyển cuối kỳ. Vớ dụ : Theo hoỏ đơn số 090919 (biểu số 1), cụng ty cú hỗ trợ cho bờn mua khoản tiền vận chuyển là 94.400
Kế toỏn cụng ty hạch toỏn là: Nợ TK 131 : -94.400
Cú TK 641 : - 94.400
Theo em cụng ty nờn hạch toỏn lại như sau: Nợ TK 641 : 94.400
Cú TK 131 : 94.400
Hạch toỏn như vậy sẽ thuận lợi hơn trong cụng tỏc kế toỏn, trỏnh nhầm lẫn và khú khăn khi kết chuyển.
Thực tế hiện nay tại cụng ty rất nhiều khỏch hàng thường sử dụng hỡnh thức thanh toỏn là nợ và chấp nhận thanh toỏn, mặt khỏc khỏch hàng của cụng ty thường ở cỏc tỉnh khỏc cú khoảng cỏch địa lý khỏ xa, nhiều trường hợp khỏch hàng vỡ một lớ do nào đú mà chậm hoặc khụng cú khả năng thanh toỏn. Vậy mà hiện nay cụng ty khụng hề lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi mà chỉ khi nào cỏc khoản đú phỏt sinh thỡ mới trớch lập. Để tụn trọng nguyờn tắc “thận trọng” trong kinh doanh, cụng ty nờn lập dự phũng cho từng khoản nợ cú khả năng khú đũi.
Căn cứ để ghi nhận là khoản nợ phải thu khú đũi:
- Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn từ 2 năm trở lờn, kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng kinh tế, cỏc khế ước vay nợ hoặc cỏc cam kết nợ, cụng ty đó đũi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ.
- Trong trường hợp đặc biệt, tuy thời gian quỏ hạn chưa tới 2 năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xột giải thể, phỏ sản, hoặc cú dấu hiệu khỏc như bỏ trốn hoặc đang bị cỏc cơ quan phỏp luật giam giữ, xột xử... thỡ cũng được ghi nhận là khoản nợ khú đũi.
Phương phỏp lập dự phũng:
- Trờn cơ sở những đối tượng và điều kiện lập dự phũng về nợ phải thu khú đũi như đó trỡnh bầy ở trờn, cụng ty phải lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra trong năm kế hoạch, kốm theo cỏc chứng cứ chứng minh cỏc khoản nợ khú đũi.
- Sau khi lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, cụng ty tổng hợp toàn bộ khoản dự phũng vào bảng kờ chi tiết làm căn cứ để hạch toỏn vào chi phớ quản lớ doanh nghiệp.
- Mức lập dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi tối đa khụng quỏ 20% tổng số dư nợ phải thu của cụng ty tại thời điểm 31/12 hàng năm và đảm bảo cụng ty khụng bị lỗ.
Đối với cỏc khoản nợ khú đũi sau khi xoỏ khỏi bảng cõn đối kế toỏn, kế toỏn vẫn phải một mặt tiến hành mọi biện phỏp đũi nợ, mặt khỏc vẫn phải theo dừi ở tài khoản 004- “Nợ khú đũi đó xử lý” trong thời gian 15 năm.
Cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi được theo dừi trờn tài khoản 139 “Dự phũng phải thu khú đũi”, tài khoản này dựng để phản ỏnh việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi hoặc cú khả năng khụng đũi được vào cuối niờn độ kế toỏn.
Nội dung của tài khoản như sau:
+ Bờn nợ: Hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi
+ Bờn cú: Số dự phũng phải thu khú đũi được lập tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
+ Số dư bờn cú: Số dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi hiện cú cuối kỳ.
Quỏ trỡnh hạch toỏn như sau:
- Cuối kỳ kế toỏn năm, doanh nghiệp căn cứ vào cỏc khoản nợ phải thu
được xỏc định là khụng chắc chắn thu được (nợ phải thu khú đũi), kế toỏn tớnh xỏc định số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập.(biểu số 21)
BIỂU SỐ 21: Bảng tớnh trớch lập dự phũng phải thu khú đũi Tờn khỏch hàng Tổng số nợ
phải thu
% nợ phải thu khú đũi ước tớnh
Mức trớch lập dự phũng phải thu khú đũi
Tổng cộng
Nếu số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ trước chưa sử dụng hết, thỡ số chờnh lệch lớn hơn được hạch toỏn vào chi phớ, ghi:
Nợ TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi
- Nếu số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ trước chưa sử dụng hết, thỡ số chờnh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phớ, ghi:
Cú TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp (chi tiết hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi)
- Cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là khụng đũi được được phộp xoỏ nợ. Việc xoỏ nợ cỏc khoản phải thu khú đũi phải theo chế độ kế toỏn hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoỏ nợ về cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, ghi:
Nợ TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi (nếu đó lập dự phũng) Nợ TK 642: CP quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phũng) Cú TK 131: Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 138: Phải thu khỏc
Đồng thời ghi vào bờn Nợ TK 004 “Nợ khú đũi đó xử lý”
- Đối với những khoản phải thu khú đũi đó được xử lý xoỏ nợ, nếu sau đú lại thu hồi được nợ, kế toỏn căn cứ vào giỏ trị thực tế của khoản nợ đó thu hồi được, ghi:
Nợ TK 111,112: Tiền mặt, tiển gửi ngõn hàng Cú TK 711: Thu nhập khỏc
Đồng thời ghi vào bờn Cú TK 004 “Nợ khú đũi đó xử lý” BIỂU SỐ 22
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 139
- DỰ PHềNG PHẢI THU KHể ĐềI -Đối tượng :