II. Thực trạng hạch toỏn chi phớ sản xuất tại Cụng ty Giầy Thượng Đỡnh.
Bảng chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trựctiếp
4.2- Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trựctiếp
Cụng ty Giầy Thượng Đỡnh là một đơn vị sản xuất lớn với qui trỡnh cụng nghệ bỏn tự động nờn số lượng lao động trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất là
TK152
Vật t- xuất kho cho sản xuất giầy TK621 TK154 TK152 Kết chuyển chi phí vật t- trựctiếp Vật t- nhập lại kho
tương đối lớn. Do vậy, chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm một tỷ lệ đỏng kể trong tổng chi phớ sản xuất. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm cỏc khoản chi về lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương như phụ cấp độc hại… Trong cơ chế thị trường hiện nay, cũng như nhiều doanh nghiệp khỏc, Cụng ty sử dụng đũn bẩy kinh tế hữu hiệu là tiền lương để kớch thớch tớnh tớch cực của người lao động, làm tăng năng suất lao động. Bởi nú là bộ phận cấu thành của giỏ thành sản phẩm nờn tiết kiệm chi phớ tiền lương cựng với việc tăng năng suất lao động là đồng nghĩa với việc hạ thấp giỏ thành sản phẩm , làm cho doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn.
Hiện nay, Cụng ty Giầy Thượng Đỡnh ỏp dụng hai hỡnh thức trả lương khỏc nhau:
*Trả lương theo thời gian: Được ỏp dụng đối với cỏc phũng ban, phũng KCS,
ban vệ sinh mụi trường. Chứng từ sử dụng để hạch toỏn theo hỡnh thức trả lưong này là “Bảng chấm cụng” được lập riờng cho từng phũng ban, từng bộ pbận trong đú ghi rừ ngày làm việc, ngày nghỉ của từng người lao động do tổ trưởng hoặc người được phõn cụng theo dừi trong phũng ghi.
*Trả lương theo sản phẩm : Được ỏp dụng cho cỏc cụng nhõn trực tiếp sản
xuất cỏc đơn đặt hàng, gồm cụng nhõn của bốn phõn xưởng trong Cụng ty. Tiền lương theo sản phẩm sẽ được tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK622- chi tiết cho từng đơn đặt hàng:
♦Hạch toỏn chi phớ về tiền lương
Đơn giỏ tiền lương cho cụng nhõn sản xuất trực tiếp do phũng kinh doanh xuất nhập khẩu tớnh cho từng đơn đặt hàng ở từng phõn xưởng trong Cụng ty :
ĐGi =TL ì ĐGK. Trong đú:
ĐGi là đơn giỏ tiền lương cho một đụi giầy ở phõn xưởng i của đơn đặt hàng
TL là tỷ lệ khoỏn (%) ở phõn xưởng i. ĐGK là đơn giỏ khoỏn một đụi giầy.
Tiền lương của cụng nhõn sản xuất từng đơn đặt hàng được tớnh bằng cụng thức:
LĐĐ(pxi) = ĐGi ì SI. Trong đú:
LĐĐ(pxi) là tiền lương của đơn đặt hàng ở phõn xưởng i .
ĐGi là đơn giỏ tiền lương một đụi giầy của đơn đặt hàng ở phõn xưởng i. Si là số lượng giầy của đơn đặt hàng ở phõn xưởng i được sản xuất trong thỏng.
Sau đú, tớnh tiền lương của cụng nhõn sản xuất của cả đơn đặt hàng bằng cỏch cộng tiền lương đơn đặt hàng của bốn phõn xưởng lại:
Nếu đơn đặt hàng nào mà việc sản xuất và hoàn thành liờn quan từ 2 thỏng trở lờn, thỡ thỏng này sản xuất nú ở phõn xưởng nào chỉ tớnh lương cụng nhõn sản xuất ở phõn xưởng đú cho phần bỏn thành phẩm đó hồn thành và tổng tiền lương phải trả cho đơn đặt hàng đú nằm trong chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Vớ dụ: Đơn đặt hàng YB05 trong thỏng 01/2001 mới chỉ sản xuất xong ở phõn xưởng cắt, số lượng bỏn thành phẩm hoàn thành là 2670 đụi. Đơn giỏ tiền lương cho một đụi giầy YB05 ở phõn xưởng cắt là 1091,7 đồng/ đụi. Như võy, tiền lương cụng nhõn sản xuất của đơn đặt hàng này nằm ở phõn xưởng cắt là: 2670 ì 1091.7 = 2914839 đồng. Số này được tớnh vào lương phải trả thỏng trước (nằm trong chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ này). Tương tự với 3 phõn xưởng cũn lại trong thỏng 2 như sau:
Bảng tớnh tiền lương trực tiếp
Đơn đặt hàng YB05 Thỏng 2 năm 2001
Phõn xưởng Đơn giỏ(đồng) Số lượng(đụi) LĐĐ(pxi)(đồng)
May 1773,00 2670 4733910
Cỏn 2818,20 2670 7524594
Gũ 2432,90 2670 6495843
LĐĐ 18574347
Cỏch tớnh tương tự với cỏc đơn đặt hàng khỏc. Đơn giỏ tiền lương cho mỗi sản phẩm của từng đơn đặt hàng là khỏc nhau.
Tại phõn xưởng, nhõn viờn thụng kờ theo dừi sản phẩm sản xuất, thời gian sản xuất của cụng nhõn từng phõn xưởng, chi tiết đơn đặt hàng và phản ỏnh vào bảng chấm cụng và bảng cõn đối (xỏc nhận tiền lương) sản phẩm. Sau đú lấy số liệu tiền lương và số BHXH trừ vào lương của mỗi cụng nhõn và ghi vào bảng thanh toỏn tiền lương của từng phõn xưởng. Cuối thỏng, nhõn viờn thống kờ gửi bảng chấm cụng, bỏo cỏo tỡnh hỡnh sản xuất của phõn xưởng và bảng thanh toỏn tiền lương lờn cho phũng Kế toỏn - Tài chớnh để nhận tiền lương cho cụng nhõn.
Phũng Kế toỏn -Tài chớnh hàng thỏng căn cứ vào bảng chấm cụng của cỏc phõn xưởng, bỏo cú kết quả sản xuất của từng phõn xưởng, cỏc chứng từ chi tiền mặt và bảng thanh toỏn tiền lương để tổng hợp tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất của từng đơn đặt hàng .
Căn cứ vào Bảng rhanh toỏn tiền lương, thanh toỏn tiền làm đờm… kế toỏn tập hợp chứng từ theo đối tượng sử dụng, tớnh toỏn tiền để ghi vào Bảng phõn bổ số 1 (bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội – biểu 6) theo dũng phự hợp với cợt ghi cú TK334. Chẳng hạn:
Nợ TK622 : 853852600 YB 05 : 18574347 … : …
Cú TK334 : 853852600 ♦Hạch toỏn cỏc khoản trớch theo lương
Cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty bao gồm BHXH (TK3383), BHYT (TK3384), KPCĐ (TK3382).
Quỹ BHXH dựng để trợ cấp cho người lao động cú tham gia đúng gúp quỹ trong trường hợp ốm đau, thai sản, tử tuất…
Quỹ BHXH được trớch theo tỷ lệ 20% trờn tổng quỹ lương cấp bậc và cỏc khoản phụ cấp thường xuyờn của người lao động; trong đú 15% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ cũn 5% trừ vào thu nhập của người lao động.
Quỹ BHYT sử dụng để đài thọ cho người lao động cú tham gia đúng gúp quỹ trong cỏc hoạt động khỏm chữa bệnh.
Quỹ BHYT được hỡnh thành bằng cỏch trớch 3% trờn tổng quỹ lương cơ bản của Cụng ty, trong đú 2% tớnh vào chi phớ kinh doanh, 1% trừ vào thu nhập của người lao động.
KPCĐ là quỹ tài trợ cho hoạt động của cụng đoàn cỏc cấp . KPCĐ tớnh trờn 2% tiền lươn thực chi và tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ.
BHXH, BHYT được phõn bổ cho cỏc đơn đặt hàng theo cỏc bước sau:
Bước1: xỏc định tiờu thức phõn bổ H:
H =
Tổng quỹ BHXH (hay BHYT) Tổng lương thực chi trong thỏng.
Tổng quỹ BHXH (hay BHYT) =
Quỹ lương cơ bản
của Cụng ty ì 15%
(hay2%)
Bước2: Xỏc định chi phớ về BHXH hay BHYT của cỏc đơn đơn đặt hàng như
sau:
Chi phớ BHXH(hay BHYT)
cho đơn đặt hàng =
Lương thực chi
của đơn đặt hàng ì H Vớ dụ: Quỹ lương cơ bản của Cụng ty là: 364 544 520 đồng
Quỹ BHXH được trớch là: 364544520 ì 15% = 54 681 678 đồng - Tiờu thức phõn bổ: H = 54681678 1176851800 = 0,0464644
Chi phớ BHXH cho đơn đặt hàng YB05 là:18754347ì 0,0464644 = 871409 đồng.
Tương tự như vậy đối với BHYT cho đơn đặt hàng YB05: Nợ TK 622.YB05 : 1362686
Cú TK3382 : 375089 Cú TK3383 : 871409 Cú TK3384 : 116188
BẢNG TÍNh CÁC KhOẢN TRÍCh ThEO LƯƠNG
Thỏng 2 năm 2001 Đơn vị tớnh: đồng Ghi nợ TK Ghi Lương thực chi TK 338 TK3382 TK3383 TK3384 Cộng cú TK338 TK622 853852600 17077052 39673714 5289830 62040596 TĐ01 102561500 2051232 4756463 635395 7452090 YB05 18754347 375089 871409 116188 1362686 YB06 30864600 617292 1434105 191214 2242611 GSVC 29910300 598206 1389764 185301 2173271 Mel01 44411900 888238 2063572 275143 3226953 Mel02 26763000 535260 1243527 165803 1944590 FT11 21326400 426528 909918 132122 1468568 FT12 70646500 1412930 3282547 437673 5133150 … TK627 129389600 2587729 6012010 801600 9401502 TK642 193609600 3872192 8995954 1199640 14067686 Cộng 1176851800 23537036 54681678 7290890 85509604
Cỏc số liệu trờn chứng từ kế toỏn, cỏc bảng phõn bổ làm căn cứ vào bảng kờ số 4(ghi nợ TK622) và vào sổ cỏi TK622 thỏng 2/2001.
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty như sau: