1.3.2 .Pân tích các chỉ tiêu tài chính
2.2. Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.1. Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khaithường xuyên: thường xuyên:
2.2.1.1. Hạch tốn khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
a. Khái niệm :
− Chi phí NVLTT là giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, bán thành phẩm mua ngồi, nhiên liệu,… sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm.
− Nguyên vật liệu chính là những NVL sau khi qua sản xuất sẽ cấu thành nên thực thể của sản phẩm.
− Vật liệu phụ là những vật liệu kết hợp với NVL chính tạo nên chất lượng của sản phẩm.
− Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng sản xuất từng loại sản phẩm thì tập hợp chi phí theo từng loại sản phẩm.
− Ngun vật liệu trực tiếp sử dụng sản xuất nhiều loại sản phẩm, thì tập hợp chung và trước khi tổng hợp chi phí để tính giá thành phải phân bổ cho từng đối tượng tính giá thành.
b. Tài khoản sử dụng :
− Kế tốn tập hợp và phân bổ chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621- “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”.
− Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ.
− Tài khoản 621 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí
Nợ tk 621 : Trị giá NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ.
Có tk 621 :_ Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá NVL thực tế sự dụng cho sản xuất trong kỳ vào tk 154
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vượt trên mức bình thường vào tk 632 - Trị giá NVL xuất dùng không hết nhập lại kho.
Phiếu xuất kho, hóa đơn mua vật liệu (trường hợp mua vật liệu đưa ngay vào sử dụng , không nhập kho), phiếu báo vật liệu còn lại cuối kỳ (vật liệu để lại nơi sản xuất để kỳ sau sử dụng), phiếu nộp kho vật liệu (vật liệu không sử dụng ở kỳ sau, nhập lại kho).
d. Sơ đồ hạch toán:
- Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, chi phí NVLTT được tính tốn chính xác theo cơng thức sau:
Chi phí NVL trực tiếp trong kỳ = Trị giá NVL trực tiếp tồn đầu kỳ + Trị giá NVL đưa vào sự dụng - Trị giá NVL còn lại cuối kỳ chưa sự dụng − NVL chưa sử dụng còn ở xưởng sản xuất cuối kỳ, để kỳ sau sử dụng tiếp, kế toán ghi sổ:
+ Cuối kỳ này ghi: Nợ TK 621 – Có TK 152 (số âm). + Đầu kỳ sau ghi: Nợ TK 621 – Có TK 152 (số dương).
2.2.1.2. Hạch tốn khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp:
a. Khái niệm :
− Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tất cả chi phí cho nhân cơng trực tiếp sản xuất như: tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương, lương nghỉ phép, lương ngừng việc, các khoản BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, tiền ăn giữa ca, bảo hiểm tai nạn của công nhân sản xuất.
− Theo quy định của Nhà Nước năm 2009, doanh nghiệp được tính vào chi phí các khoản trích theo lương với những tỷ lệ như sau:
+ Bảo hiểm xã hội : 15% + Bảo hiểm y tế : 2% + Kinh phí cơng đồn: 2% b. Tài khoản sử dụng :
− Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp sử dụng TK 622 – “ Chi phí nhân cơng trực tiếp”.
− Tài khoản 622 khơng có số dư cuối kỳ.
− Tài khoản 622 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí.
Nợ TK 622 : _ Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm : tiền lương, tiền cơng lao động, các khoản trích theo lương,..
Có tk 622 : _ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp trong kỳ vào tk 154 _ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt lên mức bình thường vào tk 632
c. Chứng từ hạch toán :
Phiếu trả lương, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội… là các chứng từ làm căn cứ hạch tốn chi phí nhân cơng. Hàng thàng,
kế tốn căn cứ vào bảng thành toán lương để lập bảng phân bổ lương. Bảng này thể hiện lương phải trả cho các loại lao động và các khoản trích trên tiền lương theo quy định, được tổng hợp theo đối tượng chịu chi phí. Căn cứ vào bảng phân bổ lương, kế tốn ghi sổ các nghiệp vụ về chi phí nhân cơng trực tiếp.
d. Một số tk liên quan:
− Tài khoản 335 phản ánh chi phí phải trả (chi phí trả trước): Chi phí chưa phát sinh, nhưng sẽ phát sinh và tính trước vào chi phí sản xuất, để khi chi phí phát sinh sẽ khơng gây đột biến giá thành. Gồm có:
+ Tiền lương nghỉ phép dự tính của cơng nhân sản xuất. + Chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định dự tính.
+ Chi phí trong thời gian ngừng sản xuất theo mùa vụ, vụ dự tính… − Kế tốn ghi sổ:
+ Trích trước chi phí dự tính vào chi phí SXKD:
Nợ TK 622 - Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất. Nợ TK 627,641,642 - Trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ.
Nợ TK 627… - Trích trước chi phí trong thời gian ngừng sản xuất. Có TK335.
+ Chi phí dự tính vào chi phí sản xuất thực tế phát sinh: Nợ TK 335.
Có TK 334-Tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất thực tế phải trả. Có TK 241 - Chi phí sữa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh.
Có TK 111,153… - Chi phí thực tế phát sinh trong thời gian
2.2.1.3. Hạch toán chi phi sản xuất chung
a. Khái niệm :
Chi phí sản xuất chung là những chi phí được dùng để quản lý và phục vụ cho quá trình sản xuất ra sản phẩm, bao gồm:
_ Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng _ Chi phí cơng cụ dụng cụ.
_ Chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất.
_ Chi phí dịch vụ mua ngồi như : Điện, nước, điện thoại, sửa chữa TSCĐ,… - Chi phí bằng tiền khác,..
b. Tài khoản sự dụng:
_ Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung sự dụng TK “627 – Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2:
+ TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272 : Chi phí vật liệu
+ TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6274 : Chi phí khâu hao TSCĐ + TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác
- Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Có TK 627 : Khoản giảm chi phí sản xuất chung
Kết chuyển chi phí sản xuất chung trong kỳ vào TK 154 -TK 627 khơng có số dư cuối kỳ
-TK 627 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí
2.3. Kế tốn tập hợp chi phí và tính giá sản phẩm tại Cơng ty TNHH TM & DV vận tải Đức Thắng
2.3.1. Các chính sánh kế tốn và đối tượng hạch tốn chi phí tại cơng ty 2.3.1.1. Chính sách kế tốn tại cơng ty 2.3.1.1. Chính sách kế tốn tại cơng ty
_ Cơng ty áp dụng chính sách kế tốn theo “ Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC
ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính”
_ Tiến độ kế tốn của cơng ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12. _ Đơn vị tiền tệ ghi trên sổ sách là Đồng Việt Nam .
_ Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
_ Đánh giá sản phẩm dơ dang cuối kỳ theo chi phí NVL trực tiếp. _ Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên. _ Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
_ Phương pháp tính giá NVL, sản phẩm hàng hóa xuất kho thoe phương pháp Nhập trước _ Xuất trước ( FIFO).
_ Cơng ty tính giá thành theo phương pháp đơn giản.
2.3.1.2. Đối tượng hạch tốn chi phí:
_ Đối tượng hạch tốn chi phí là sản phẩm vật liệu xây dựng ( sắt, thép, xi măng)
_ Số liệu hạch toán : số liệu tháng 12/2013 _ Kỳ tính giá thành sản phẩm là hàng tháng
2.3.2. Tổ chức cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tại cơng ty 2.3.2.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
a. Nội dung:
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm tất cả chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ được sự dụng trức tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm
- Ngun vật liệu chính: Vật liệu xây dựng( Sắt, thép, xi măng_) - Nguyên vật liệu phụ: Đá
b. Tổ chức chứng từ:
Chứng từ sự dụng : - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn bán hành
Khi có nhu cầu sự dụng NVL, quản đốc để nghị lâp giấy cấp vật tư chuyển lên phòng kế tốn, tại đây kế tốn xem xét NVL cịn tồn hay không :
- Nếu cịn kế tốn lập phiếu xuất kho NVL, phiếu xuất kho được lập thành 2 liên : liên 1 thủ kho giữ, liên 2 kế toán giữ.
Sau khi lập phiếu xuất kho xong, phụ trách bộ phận sự dụng và phụ trách cung ứng kí sau đó chuyển cho thủ kho. Sau khi xuất kho thủ kho ghi số NVL thực xuất và người nhận ký vào phiếu xuất kho. Sau đó phiếu xuất kho được chuyển đến phịng kế tốn để tiến hành việc lưu giữ chứng từ với yêu cầu cấp vật tư. Còn lại kho sẽ theo dõi lượng xuất NVL trên thẻ kho để định kỳ thuận tiện cho việc đối chiếu sổ sách kế tốn.
Khi có nhu cầu mua NVL thủ kho lập giấy mua NVL chuyển lên kế
toán, kế toán xem xét sổ sách và chuyển giấy đề nghị cho bộ phận bán hàng bộ phận bán hàng tiến hành lập phiếu mua hàng gửi cho người mua hàng.
c. Tài khoản sự dụng:
_ TK 621 : “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” _ TK 1521,1522 : “ Nguyên vật liệu”
_ TK 111, 112, 331.
c. Sổ sách kế tốn và trình tự ln chuyển chứng từ: _ Doanh nghiệp sự dụng :
+ Sổ Chứng từ ghi sổ, sổ cái
+ Sổ chi tiết TK 621: Chi phí NVL trực tiếp để theo dõi tình hình chi phí ngun vật liệu
_ Trình tự ln chuyển chứng từ:
Khách hàng đặt hàng Kế toán bán hàng lập phiếu bán hàng Thủ kho nhận phiếu Thủ kho xuất kho Khách hàng ký phiếu, thanh toán và nhận hàng
Thủ kho nhận lại phiếu, ghi thẻ kho chuyển cho kế toán để kế toán ghi vào sổ
kế tốn vật tư.
Một số ví dụ minh họa:
Nghiệp vụ 1: Theo hóa đơn bán hàng số 19 ngày 31/12/2013 công ty
bán nguyên vật liệu cho khách hàng như sau:
o Xi măng Duyên Hà PCB 40 : 103 tấn, đơn giá: 858.362 đồng/tấn o Thép D9 : 550kg, đơn giá:13.093 đồng/kg
o Thép D14 : 220 kg, đơn giá: 13.348 đồng/ kg Kế toán ghi:
Nợ TK 621 : 98.548.996 đồng Có 152 : 98.548.996 đồng
Ngiệp vụ 2: Ngày 02/12/2013 công ty mua 2 loại xi măng của công ty
CP Xi măng Bỉm Sơn : Xi măng Bỉm Sơn PCB 30 với số lượng 5.520,64 tấn, đơn giá : 1.070.454 đồng/ tấn và Xi măng Bỉm Sơn PCB 40 với số lượng là 1.680,54, đơn giá : 1.829.499,963 đồng/ tấn.(mẫu 02_ phiếu nhập kho)
Nợ TK 152 : 7.739.091.134 đồng Có TK 331: 7.739.091.134 đồng
Nghiệp vụ 3: Ngày 18 /12/2013, Anh Nguyễn văn Minh mua vật liệu
xây dựng là Thép 14 với số lượng : 25 cây, đơn giá: 198.000 đồng/ cây.đã thanh toán thẳng tiền mặt sau khi nhận hàng. (Mẫu 03_ phiếu giao hàng kiêm hóa đơn bán hàng)
Kế tốn ghi:
Nợ TK 111: 4.950.000 đồng
Mẫu 01 – Phiếu xuất kho:
Cơng ty TNHH TM & DVVT Đức Thắng Mẫu số 02- VT
Số 141,Phạm Hồng Thái, TP Vinh, (Ban hành theo Quyết định số 48/ ngày 14 tháng 09 năm 2006 của BTC
PHIẾU XUẤT KHO Nợ Tk 632:
SỐ: PT/03/3217 Có Tk 156: Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Họ tên người nhận: Công ty CP xây dựng Quang Tiến Lý do xuất: xuất kho hàng hóa
Xuất tại kho: Hàng hóa - Địa điểm:Xóm 3 Hưng Tân Hưng Nguyên , NA…
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng duyên hà PCB 40 XMDHA Tấn 103,00 103,00 858.362 88.411.286 2 Thép D9 Thép D9 kg 550,00 550,00 13.093 7.201.150 3 Thép D14 Thép D14 kg 220,00 220,00 13.348 2.936.560 Tổng cộng 98.548.996
Tổng số tiền( Viết bằng chữ): Chín mươi tám triệu năm trăm bốn mươi tám nghìn chín trăm chín mươi sáu đồng chẵn
Số chứng từ gốc kèm theo: ...
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu 02 – Phiếu nhập kho:
Cơng ty TNHH TM & DVVT Đức Thắng Mẫu số 01- VTTài Chính) PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Số: 0143061
Nợ TK 152:
Có TK331:
Họ, tên người giao hàng : Công ty Cp xi măng Bỉm Sơn Nhập tại kho : Hàng hóa
Địa chỉ : 24 _ đường Hà Huy Tập _ TP Vinh _ Tỉnh Nghệ An
Lý do nhập hàng: Nhập kho xi măng Bỉm sơn phực vụ cho hoạt động bán hàng.
S ố T T Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơ n vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỉm Sơn PCB 30 SXMB Tấn 5.520,64 5.520,64 1.070.454 5.909.591.171 2 Xi măng Bỉm Sơn PCB 40 SMBS PC40 Tấn 1.680,54 1.680,54 1.088.638 1.829.499.963 Cộng 7.739.091.134
Tổng số tiền (Viết bằng chữ):Bảy tỷ bảy trăm ba mươi chín triệu khơng trăm chín mươi mốt nghìn một trăn ba mươi bốn đồng chắn.
- Số chứng từ gốc kèm theo :1 chứng từ gốc.
Ngày 31 tháng 12 năm 2013.
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế tốn trưởng
Mẫu 03: Giấy giao hàng kiêm hóa đơn thanh tốn
Cơng ty TNHH TM & DVVT Đức Thắng Đại lý vật liệu xây dựng
Phiếu giao hàng kiêm hóa đơn thanh tốn Ngày 31/12/2013
Tên khách hàng: Anh Nguyễn Văn Minh
Địa chỉ: Số 10 Nguyễn Trãi SĐT: 0975212527 Lý do: Mua vật liệu xây dựng
TT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn Giá Thành tiền
1 BS 40 Tấn 2 1350 2.700.000
2 Thép 14 Cây 25 198 4.950.000
Tổng tiền 7.650.000
(Bẵng chữ: Bảy triệu sáu trăm năm mươi ngàn đồng chẵn)
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Khách hàng Người vận chuyển Người bán hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu 04
BẢNG KÊ PHÂN LOẠI VẬT TƯ
Tháng 12 năm 2013 Nợ TK 152 Có TK 153 Đơn vị : đồng Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Đơn vị tính
Số lượng Ghi nợ các TK Tổng số tiền Số hiệu Ngày, tháng 621 627 B C D E 1 2 G … … … .. … … … Xuất 31/12 _ Thép D9 Kg 550,00 7.201.150 7.201.150 _ Xi măng Bỉm Sơn PCB 40 Tấn 103,00 88.411.286 88.411.286 _Thép D14 Kg 220,000 2.936.560 2.936.560 Cộng 98.548.996 98.548.996
Mẫu 05
BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU CHÍNH
Đơn vị : đồng
TÊN VẬT LIỆU ĐVT SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN GHI
CHÚ _Xi Măng Bỉm Sơn PCB 40 _Thép D9 _Thép D12 Tấn Kg Kg 550,00 103,00 220,00 7.201.150 88.411.286 2.936.560 7.201.150 88.411.286 2.936.560 Cộng 873,00 98.548.996 Cũng như thế kế toán lập bảng CCDC BẢNG TỔNG HỢP CCDC Đơn vị : đồng
TÊN VẬT LIỆU ĐƠN VỊ SỐ
LƯỢNG
ĐƠN GIÁ THÀNH
TIỀN
GHI CHÚ
Máy cẩu (sắt) cái 1 130.000.000 130.000.000
Bàn cân( sắt, xi măng) cái 2 40.000.000 80.000.000 Cộng 170.000.00 0 210.000.00 0
Căn cứ vào phiếu xuất, bảng kê, bảng tổng hợp kế toán vào phân bổ chi phí SXKD TK 621
Mẫu 06
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tk 621_Phân xưởng I
Đơn vị: đồng
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Tổng số tiền Ghi Nợ TK 154 Số hiệu Ngày, Tháng 152 153 A B C D E G 1 2 31/12 31/12 _Xuất nguyên vật liệu tháng 12 bán cho khách hàng _Xuất CCDC để phục vụ cho hoạt động 152 153 98.548.996 210.000.000 98.548.996 210.000.000 Cộng 308.548.996 Ngày31tháng12năm2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Căn cứ vào Bảng kê tổng hợp vật tư xuất dùng tháng 12 năm 2003, kết toán phân xưởng chuyển lên. Kế tốn cơng ty lấy số liệu cộng của từng khoản mục để