1.3.2 .Pân tích các chỉ tiêu tài chính
2.3. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá sản phẩm tại Cơng ty TNHH TM & DV vận
2.3.1. Các chính sánh kế tốn và đối tượng hạch tốn chi phí tại cơng ty
2.3.1.1. Chính sách kế tốn tại cơng ty
_ Cơng ty áp dụng chính sách kế tốn theo “ Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC
ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính”
_ Tiến độ kế tốn của cơng ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12. _ Đơn vị tiền tệ ghi trên sổ sách là Đồng Việt Nam .
_ Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
_ Đánh giá sản phẩm dơ dang cuối kỳ theo chi phí NVL trực tiếp. _ Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên. _ Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
_ Phương pháp tính giá NVL, sản phẩm hàng hóa xuất kho thoe phương pháp Nhập trước _ Xuất trước ( FIFO).
_ Cơng ty tính giá thành theo phương pháp đơn giản.
2.3.1.2. Đối tượng hạch tốn chi phí:
_ Đối tượng hạch tốn chi phí là sản phẩm vật liệu xây dựng ( sắt, thép, xi măng)
_ Số liệu hạch toán : số liệu tháng 12/2013 _ Kỳ tính giá thành sản phẩm là hàng tháng
2.3.2. Tổ chức cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tại cơng ty 2.3.2.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
a. Nội dung:
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm tất cả chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ được sự dụng trức tiếp cho q trình sản xuất sản phẩm
- Ngun vật liệu chính: Vật liệu xây dựng( Sắt, thép, xi măng_) - Nguyên vật liệu phụ: Đá
b. Tổ chức chứng từ:
Chứng từ sự dụng : - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn bán hành
Khi có nhu cầu sự dụng NVL, quản đốc để nghị lâp giấy cấp vật tư chuyển lên phòng kế tốn, tại đây kế tốn xem xét NVL cịn tồn hay không :
- Nếu cịn kế tốn lập phiếu xuất kho NVL, phiếu xuất kho được lập thành 2 liên : liên 1 thủ kho giữ, liên 2 kế toán giữ.
Sau khi lập phiếu xuất kho xong, phụ trách bộ phận sự dụng và phụ trách cung ứng kí sau đó chuyển cho thủ kho. Sau khi xuất kho thủ kho ghi số NVL thực xuất và người nhận ký vào phiếu xuất kho. Sau đó phiếu xuất kho được chuyển đến phịng kế tốn để tiến hành việc lưu giữ chứng từ với yêu cầu cấp vật tư. Còn lại kho sẽ theo dõi lượng xuất NVL trên thẻ kho để định kỳ thuận tiện cho việc đối chiếu sổ sách kế tốn.
Khi có nhu cầu mua NVL thủ kho lập giấy mua NVL chuyển lên kế
toán, kế toán xem xét sổ sách và chuyển giấy đề nghị cho bộ phận bán hàng bộ phận bán hàng tiến hành lập phiếu mua hàng gửi cho người mua hàng.
c. Tài khoản sự dụng:
_ TK 621 : “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” _ TK 1521,1522 : “ Nguyên vật liệu”
_ TK 111, 112, 331.
c. Sổ sách kế tốn và trình tự ln chuyển chứng từ: _ Doanh nghiệp sự dụng :
+ Sổ Chứng từ ghi sổ, sổ cái
+ Sổ chi tiết TK 621: Chi phí NVL trực tiếp để theo dõi tình hình chi phí ngun vật liệu
_ Trình tự ln chuyển chứng từ:
Khách hàng đặt hàng Kế toán bán hàng lập phiếu bán hàng Thủ kho nhận phiếu Thủ kho xuất kho Khách hàng ký phiếu, thanh toán và nhận hàng
Thủ kho nhận lại phiếu, ghi thẻ kho chuyển cho kế toán để kế toán ghi vào sổ
kế tốn vật tư.
Một số ví dụ minh họa:
Nghiệp vụ 1: Theo hóa đơn bán hàng số 19 ngày 31/12/2013 công ty
bán nguyên vật liệu cho khách hàng như sau:
o Xi măng Duyên Hà PCB 40 : 103 tấn, đơn giá: 858.362 đồng/tấn o Thép D9 : 550kg, đơn giá:13.093 đồng/kg
o Thép D14 : 220 kg, đơn giá: 13.348 đồng/ kg Kế toán ghi:
Nợ TK 621 : 98.548.996 đồng Có 152 : 98.548.996 đồng
Ngiệp vụ 2: Ngày 02/12/2013 công ty mua 2 loại xi măng của công ty
CP Xi măng Bỉm Sơn : Xi măng Bỉm Sơn PCB 30 với số lượng 5.520,64 tấn, đơn giá : 1.070.454 đồng/ tấn và Xi măng Bỉm Sơn PCB 40 với số lượng là 1.680,54, đơn giá : 1.829.499,963 đồng/ tấn.(mẫu 02_ phiếu nhập kho)
Nợ TK 152 : 7.739.091.134 đồng Có TK 331: 7.739.091.134 đồng
Nghiệp vụ 3: Ngày 18 /12/2013, Anh Nguyễn văn Minh mua vật liệu
xây dựng là Thép 14 với số lượng : 25 cây, đơn giá: 198.000 đồng/ cây.đã thanh toán thẳng tiền mặt sau khi nhận hàng. (Mẫu 03_ phiếu giao hàng kiêm hóa đơn bán hàng)
Kế tốn ghi:
Nợ TK 111: 4.950.000 đồng
Mẫu 01 – Phiếu xuất kho:
Cơng ty TNHH TM & DVVT Đức Thắng Mẫu số 02- VT
Số 141,Phạm Hồng Thái, TP Vinh, (Ban hành theo Quyết định số 48/ ngày 14 tháng 09 năm 2006 của BTC
PHIẾU XUẤT KHO Nợ Tk 632:
SỐ: PT/03/3217 Có Tk 156: Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Họ tên người nhận: Công ty CP xây dựng Quang Tiến Lý do xuất: xuất kho hàng hóa
Xuất tại kho: Hàng hóa - Địa điểm:Xóm 3 Hưng Tân Hưng Nguyên , NA…
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng duyên hà PCB 40 XMDHA Tấn 103,00 103,00 858.362 88.411.286 2 Thép D9 Thép D9 kg 550,00 550,00 13.093 7.201.150 3 Thép D14 Thép D14 kg 220,00 220,00 13.348 2.936.560 Tổng cộng 98.548.996
Tổng số tiền( Viết bằng chữ): Chín mươi tám triệu năm trăm bốn mươi tám nghìn chín trăm chín mươi sáu đồng chẵn
Số chứng từ gốc kèm theo: ...
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu 02 – Phiếu nhập kho:
Cơng ty TNHH TM & DVVT Đức Thắng Mẫu số 01- VTTài Chính) PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Số: 0143061
Nợ TK 152:
Có TK331:
Họ, tên người giao hàng : Công ty Cp xi măng Bỉm Sơn Nhập tại kho : Hàng hóa
Địa chỉ : 24 _ đường Hà Huy Tập _ TP Vinh _ Tỉnh Nghệ An
Lý do nhập hàng: Nhập kho xi măng Bỉm sơn phực vụ cho hoạt động bán hàng.
S ố T T Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơ n vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỉm Sơn PCB 30 SXMB Tấn 5.520,64 5.520,64 1.070.454 5.909.591.171 2 Xi măng Bỉm Sơn PCB 40 SMBS PC40 Tấn 1.680,54 1.680,54 1.088.638 1.829.499.963 Cộng 7.739.091.134
Tổng số tiền (Viết bằng chữ):Bảy tỷ bảy trăm ba mươi chín triệu khơng trăm chín mươi mốt nghìn một trăn ba mươi bốn đồng chắn.
- Số chứng từ gốc kèm theo :1 chứng từ gốc.
Ngày 31 tháng 12 năm 2013.
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
Mẫu 03: Giấy giao hàng kiêm hóa đơn thanh tốn
Cơng ty TNHH TM & DVVT Đức Thắng Đại lý vật liệu xây dựng
Phiếu giao hàng kiêm hóa đơn thanh tốn Ngày 31/12/2013
Tên khách hàng: Anh Nguyễn Văn Minh
Địa chỉ: Số 10 Nguyễn Trãi SĐT: 0975212527 Lý do: Mua vật liệu xây dựng
TT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn Giá Thành tiền
1 BS 40 Tấn 2 1350 2.700.000
2 Thép 14 Cây 25 198 4.950.000
Tổng tiền 7.650.000
(Bẵng chữ: Bảy triệu sáu trăm năm mươi ngàn đồng chẵn)
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Khách hàng Người vận chuyển Người bán hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu 04
BẢNG KÊ PHÂN LOẠI VẬT TƯ
Tháng 12 năm 2013 Nợ TK 152 Có TK 153 Đơn vị : đồng Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Đơn vị tính
Số lượng Ghi nợ các TK Tổng số tiền Số hiệu Ngày, tháng 621 627 B C D E 1 2 G … … … .. … … … Xuất 31/12 _ Thép D9 Kg 550,00 7.201.150 7.201.150 _ Xi măng Bỉm Sơn PCB 40 Tấn 103,00 88.411.286 88.411.286 _Thép D14 Kg 220,000 2.936.560 2.936.560 Cộng 98.548.996 98.548.996
Mẫu 05
BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU CHÍNH
Đơn vị : đồng
TÊN VẬT LIỆU ĐVT SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN GHI
CHÚ _Xi Măng Bỉm Sơn PCB 40 _Thép D9 _Thép D12 Tấn Kg Kg 550,00 103,00 220,00 7.201.150 88.411.286 2.936.560 7.201.150 88.411.286 2.936.560 Cộng 873,00 98.548.996 Cũng như thế kế toán lập bảng CCDC BẢNG TỔNG HỢP CCDC Đơn vị : đồng
TÊN VẬT LIỆU ĐƠN VỊ SỐ
LƯỢNG
ĐƠN GIÁ THÀNH
TIỀN
GHI CHÚ
Máy cẩu (sắt) cái 1 130.000.000 130.000.000
Bàn cân( sắt, xi măng) cái 2 40.000.000 80.000.000 Cộng 170.000.00 0 210.000.00 0
Căn cứ vào phiếu xuất, bảng kê, bảng tổng hợp kế tốn vào phân bổ chi phí SXKD TK 621
Mẫu 06
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tk 621_Phân xưởng I
Đơn vị: đồng
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Tổng số tiền Ghi Nợ TK 154 Số hiệu Ngày, Tháng 152 153 A B C D E G 1 2 31/12 31/12 _Xuất nguyên vật liệu tháng 12 bán cho khách hàng _Xuất CCDC để phục vụ cho hoạt động 152 153 98.548.996 210.000.000 98.548.996 210.000.000 Cộng 308.548.996 Ngày31tháng12năm2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Căn cứ vào Bảng kê tổng hợp vật tư xuất dùng tháng 12 năm 2003, kết toán phân xưởng chuyển lên. Kế tốn cơng ty lấy số liệu cộng của từng khoản mục để lập Chứng từ ghi sổ
Mẩu số 07
Đơn vi : Công ty TNHH TM & DV Vận Tải Đức Thắng
Địa chỉ:141, Phạm Hồng Thái, TP Vinh, NA
Mẫu số: S02a-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 100
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Đơn vị: đồng
Trích yếu Số hiệu tài
khoản
Số tiền
Nợ Có
A B C 1
_ Xuất nguyên vật liệu chính tháng 12/2013 bán cho khách hàng
_ Xuất CCDC để phục vụ cho việc xuất nguyên vật liệu 621 152 153 98.548.996 210.000.000 Cộng 308.548.996 Kèm theo ..... chứng từ gốc. Ngày31tháng12năm 2013 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Mẫu số 08
Đơn vi: Công ty TNHH TM & DV Vận Tải Đức Thắng
Địa chỉ:141, Phạm Hồng Thái, TP Vinh, NA
Mẫu số: S02b-DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Năm 2013
Đơn vị: đồng
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Số hiệu Ngày, tháng
A B 1 A B 1
01 31/12/2013 308.548.996
- Cộng tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý
308.548.996 - Cộng tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ này có .... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ....
- Ngày mở sổ: ......
Ngày 31tháng12 năm2013
Người ghi sơ
(Ký, họ tên)
Kế tốn trưởng
(Ký, họ tên)
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu
Mẫu số 09
Đơn vi:Cơng ty TNHH TM & DV Vận Tải Đức Thắng
Địa chỉ:Số 141, Phạm Hồng Thái, TP Vinh, NA
Mẫu số: S02c1-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm:2013
Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu: 621. Ngày, Tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G
- Số dư đầu năm - Số phát sinh trong tháng _Xuất nguyên vật liệu xuất dùng _Xuất CCDC để phục vụ _ Kết chuyển sang TK liên quan 152 153 154 98.548.996 210.000.000 308.548.996 - Cộng số phát sinh tháng 308.548.996 308.548.996 - Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý
- Sổ này có .... trang, đánh số từ trang sô 01 đến trang .... - Ngày mở sổ: ...... Ngày31tháng12năm2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.3.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
a. Nội dung :
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương chính phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lương.
Kỳ tính lương là 1 tháng gồm 26 ngày công, công ty trả lương cho công nhân trực tiếp theo giờ cơng ( 8h / ngày). Tùy theo trình độ mà mỗi cơng nhân viên có mức lương khác nhau.
Cơng ty chỉ trích theo lương các khoản BHYT, BHXH, khơng trích khinh phí cơng đồn, các khỏa trích gồm:
+ BHXH trích 20% lương cơ bản, trong đó: cơng ty chịu 15% , người lao động chiu 5%.
+ BHYT trích 3% lương căn bản, trong đó : cơng ty chịu 2%, người lao động chịu 1%.
b. Tổ chức chứng từ : _ Chứng từ sự dụng: + Bảng chấm công + Bảng kê lương
+ Bảng thanh tốn lương
_ Cuối kỳ tính giá thành, kế tốn nhận bảng chấm cơng từ các bộ phận gửi lên có xác nhận của tổ trưởng và được giám đốc phê duyệt. Sau đó, kế tốn sẽ kiểm tra đối chiếu xem xét có gì sai xót với tình hình sổ sách của doanh nghiệp hay khơng để kịp thời điều chỉnh, đồng thời kế tốn nhận bảng thanh tốn lương, bảng kê lương, căn cứ vào đó kế tốn ghi nhận các khoản vào chi phí sản xuất và trích các khoản BHXH, BHYT cho lao động, sau đó tiến hành lập báo cáo về chi phí nhân cơng.
c. Tài khoản sự dụng:
_TK 622 : “ Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất” _TK 334 : “ Phải trả công nhân trực tiếp sản xuất” _ TK 338 : “ Phải trả, phải nộp khác”
+ TK 3383 : “ Bảo hiểm xã hội” + TK 3382 : “ Bảo hiểm y tế”
d. Sổ sách kế toán và luân chuyển chứng từ: - Doanh nghiệp sự dụng:
+Sổ Chứng từ ghi sổ
+ Sổ chi tiết TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp để theo dõi tình hình chi phí NCTT.
-Trình tự luan chuyển chứng từ:
Nhân viên đi làm Bộ phận chấm cơng chấm cơng hằng ngàyKế tốn tiền lương tập hợp bảng chấm công và các chứng từ liên quan + tiến hành lập bảng
thanh toán tiền lương thưởng và cac khoản phải nộp Kế toán trưởng kiểm tra ( đồng ý đưa giám đốc xem xét và ký duyệt bảng lương ; không đồng ý
Chuyển lại cho kế toán tiền lượng kiểm tra lại) Sau khi giám đốc ký duyệt
Kế toán trưởng nhận lại chuyển cho kế toán tiền lương Kế toán tiền lương phát lương Nhân viên ký nhận.
+ Cuối tháng kế tốn tiến hành tính lương và trích BHXH, BHYT cho người lao động.
+ Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng phát sinh trong kỳ.
Nghiệp vụ minh họa:
+ Ngày 31/12/2013 căn cứ bảng thanh toán lương, tiên lương phải trả cho bộ phận văn phịng trong tháng 12/2013 là 63.310.000 đồng, kế tốn ghi:
Nợ TK 622 : 63.310.000 đồng Có TK 334 : 63.310.000 đồng
_ Theo quy định thì chi phí BHXH, BHYT doanh nghiệp phải trả thay cho người lao động là 19%. Trong đó BHXH là 15%, BHYT là 2 %. KPCĐ là 2% và người lao động chịu 6% cịn lại ( trừ vào lương chính ) gồm : BHXH 5%, BHYT 1%. Nhưng đối với Công ty TNHH TM & DV vận tải Đức Thắng thì doanh nghiệp chỉ trả thay cho người lao động 17% ( 15%BHXH, 2% BHYT), cơng ty khơng trích kinh phí cơng đồn.
Nghiệp vụ phát sinh:
+ Ngày 31/12/2013, theo bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế tốn tiến hành trích BHXH, BHYT vào chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 622 : 11.621.700 đồng Có TK 3382: 1.366.200 đồng Có TK 3383: 10.246.500 đồng
Mẫu số 10
BẢNG THANH TỐN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2013
TT
HỌ VÀ TÊ
CHỨC VỤ TỔNG TIỀN LƯƠNG VÀ THU NHẬP ĐƯỢC NHẬN TIỀN LƯƠNG VÀ THU NHẬP ĐƯỢC LĨNH Tiền lương theo cấp bậc Tiền ăn ca Các khoản khác Tổng cộng Tiền Ký nhận 1 Phạm Văn Kính Giám Đốc 2,500,000 1,000,000 1,500,000 5,000,000 5,000,000
2 Nguyễn Thị Hương P.Giám Đốc 4,500,000 4,500,000 4,500,000 3 Trần Thị Thành Kế Toán 1,500,000 1,500,000 1,500,000 4 Nguyễn thị Vân Thủ Quỹ 1,926,000 1,000,000 800,000 3,726,000 3,726,000 5 Nguyễn Thị Minh Bán hàng 3,800,000 300,000 4,100,000 4,100,000 6 Nguyễn Văn Hùng Thủ kho 3,937,000 300,000 4,237,000 4,237,000 7 Nguyễn Thị Hà Bán hàng 4,000,000 300,000 4,300,000 4,300,000 8 Le thị Thoại Bán hàng 4,000,000 300,000 4,300,000 4,300,000 9 Vũ Thị Diệu Hồng Bán hàng 4,000,000 300,000 4,300,000 4,300,000