2.1.4 .Kế toỏn doanh thu và cỏc khoản giảm trừ
2.1.4.1. Kế toỏn doanh thu bỏn hàng
Doanh thu là tổng cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toỏn phỏt sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, gúp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
a. Tổ chức hạch toỏn ban đầu
- Tài khoản sử dụng:
TK 511 “ Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” dựng để phản ỏnh doanh thu bỏn hàng của cụng ty trong một kỳ kế toỏn. Doanh thu bỏn hàng được xỏc định theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản đó thu được tiền hoặc sẽ thu được tiền từ cỏc giao dịch
+TK 511101: Doanh thu bỏn hàng húa VP +TK 5111011: Doanh thu bỏn sỏch KT VP
TK 5111011.01: Doanh thu bỏn sỏch giỏo khoa TK 5111011.02: Doanh thu bỏn sỏch tham khảo + TK 5111012: Doanh thu bỏn sỏch cú thuế
+ TK 5111013: Doanh thu bỏn thiết bị KT + TK 5111014: Doanh thu bỏn thiết bị cú thuế + TK 5111015: Doanh thu bỏn giấy vở CT VP + TK 5111016: Doanh thu bỏn HMMN KT VP + TK 5111017: Doanh thu bỏn HMMN CT VP + TK 511122: Doanh thu bỏn ấn phẩm
+ TK 511123: Doanh thu bỏn giấy vở + TK 511126: Doanh thu TBCN + TK 511127: Doanh thu phần mềm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 511302: Doanh thu cung cấp dịch vụ TTTB - Chứng từ kế túan:
+ Chứng từ nguồn: Phiếu xuất kho, Bản đăng ký mua hàng. + Chứng từ thực hiện: Húa đơn GTGT
Kế toỏn bỏn hàng căn cứ vào phiếu xuất kho để lập húa đơn GTGT, húa đơn được lập làm 3 liờn:
Liờn 1: Lưu tại văn phũng để trỡnh cơ quan thuế. Liờn 2: Giao cho khỏch hàng.
Khi hàng và húa đơn GTGT (liờn 2) được giao cho khỏch hàng thỡ cũng là khi quyền sở hữu rủi ro đối với số hàng đú đó được chuyển giao cho người mua, số hàng được coi là đó bỏn.
Vớ dụ 01: Ngày 09/01/2014, cụng ty bỏn hàng cho đại lý sỏch giỏo khoa Thủy Dung,và
đại lý đó chấp nhận thanh toỏn số hàng theo đơn đặt hàng số 001253 - Quy trỡnh luõn chuyển:
+ Chứng từ nguồn: Đơn đặt hàng số 001253
+ Chứng từ thực hiện: Húa đơn GTGT số 0047878 Bước 1: Khỏch hàng đề nghị cung cấp sản phẩm
Bước 2: Giỏm đốc cụng ty, kế toỏn trưởng ký duyệt đề nghị xuất kho Bước 3: Phụ trỏch phũng kinh doanh lập:
Phiếu xuất kho chuyển cho thủ kho để xuất hàng Húa đơn GTGT chuyển cho phũng Kế toỏn - Tài vụ
Bảng 2.1. Trớch mẫu Húa đơn GTGT
CễNG TY CP SÁCH & TBTH NGHỆ AN SỐ 65 - ĐƯỜNG Lấ HỒNG PHONG - TP VINH
Mó số thuế: 29003255558 Tài khoản: 0101000252468 HểA ĐƠN (GTGT) Liờn 3: Kế toỏn Ngày…thỏng…năm Mẫu số: 01 GTKT - 3LL Ký hiệu: 29AA/13P Chi nhỏnh ngõn hàng ngoại thương Vinh Số: 0047878
Họ tờn người mua: Nguyễn Thị Thủy Dung Đơn vị: Đại lý sỏch giỏo khoa Thủy Dung
Địa chỉ: Thị trấn Cầu Giỏt - Quỳnh Lưu - Nghệ An
Hỡnh thức thanh toỏn:…………. Mó số thuế :………………………………………….
STT Tờn hàng húa Đơn
vị tớnh
Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3 1 Bài tập Ngữ văn 9/2 Bản 150 4.550 682.500 2 Bài tập Toỏn 9/2 Bản 200 7.500 1.500.000 3 Bài tập Toỏn 8/2 Bản 100 7.340 734.000 4 Bài tập Ngữ văn 8/2 Bản 100 5.120 512.000 5 Bài tập Ngữ văn 7/2 Bản 90 4.850 436.500 6 Bài tập Toỏn 6/2 Bản 120 3.750 450.000 Cộng tiền hàng: 4.315.000 Chiết khấu bỏn hàng:(…%)
Tổng số tiền thanh toỏn (cú thuế GTGT) 4.315.000 Tổng tiền thanh toỏn bằng chữ:Bốn triệu ba trăm mười lăm nghỡn đồng chẵn Trong đú - Thuế suất GTGT:…% tiền thuế GTGT:
- Tổng số tiền thanh toỏn chưa cú thuế GTGT
( Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
b. Kế toỏn chi tiết doanh thu bỏn hàng
Quy trỡnh tổ chức kế toỏn chi tiết:
Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào chứng từ kế toỏn như húa đơn GTGT hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại để kiểm tra, được dựng làm căn cứ ghi sổ, xỏc định tài khoản ghi Nợ, ghi Cú để nhập dữ liệu vầo mỏy vi tớnh theo bảng, biểu được thiết kế sẵn trờn phần mềm kế toỏn. Theo quy trỡnh của phần mềm kế toỏn cỏc thụng tin được tự động cập nhật vào sổ chi tiết tài khoản doanh thu
Bảng 2.2. Sổ chi tiết tài khoản doanh thu bỏn sỏch giỏo khoa
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S38 - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Thỏng 01 năm 2014 Tài khoản: 5111011.01- Doanh thu bỏn sỏch giỏo khoa
ĐVT: VNĐ
Chứng từ Khỏch hàng Diễn giải TKĐƯ Số phỏt sinh
Ngày Số Nợ Cú Số dư đầu kỳ Số phỏt sinh trong kỳ 02/01 00001 Phũng GD Diễn Chõu Mua sỏch biờn soạn mới 13101 1.927.000 02/01 00002 Cụng ty TNHH Đức Trớ Mua sỏch cấp 2 13101 2.105.000 03/01 00003 Nhà sỏch Yến Cụng Mua sỏch cấp 2 13101 7.456.500 … …… ………. ……….. …. ………. ……… 09/01 000030 Đại lý SGK
Thủy Dung Mua sỏch cấp 2 13101 4.315.000
10/01 00048 Quầy Sỏch Nguyờn Kỳ Mua sỏch cấp 1 13101 3.852.600 … …… ………. ……….. …. ………. ……… Cộng phỏt sinh x 500.593.700 Kết chuyển doanh thu SGK 91101 500.593.700 Số dư cuối kỳ Ngày 31/01/2014 Người lập phiếu (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng( ký, họ tờn)
(Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
Bảng 2.3. Trớch mẫu Sổ chi tiết tài khoản Doanh thu sỏch tham khảo
(Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S38 - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Thỏng 01 năm 2014 Tài khoản: 5111011.02- Doanh thu sỏch tham khảo
ĐVT: VNĐ Chứng từ Khỏch hàng Diễn giải TKĐ Ư Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú - Số dư đầu kỳ - Số phỏt sinh trong kỳ 03/01 00008 Trường THPT Nam Đàn I Mua sỏch tham khảo 13101 1.494.400
04/01 00017 Nhà sỏch Yến Cụng Mua sỏch tham
khảo 13101 3.148.800
… …… ………. ……….. ….. …… ………..
28/01 00186 Trường THCS Chõu
Đỡnh - Quỳ hợp Mua sỏch tham khảo 13101 1.203.000 30/01 000202 Trường THPT Huỳnh Thỳc Khỏng Mua sỏch tham khảo 13101 4.058.000 Cộng phỏt sinh x 105.086.400 Kết chuyển doanh thu STK 91101 105.086.400 Số dư cuối kỳ Ngày 31/01/2014 Người lập phiếu (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng( ký, họ tờn)
Bảng 2.4. Trớch mẫu bảng tổng hợp doanh thu bỏn hàng
(Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ) c. Kế toỏn tổng hợp doanh thu bỏn hàng
Quy trỡnh thực hiện : Cuối thỏng, kế toỏn tổng hợp thực hiện thao tỏc cộng sổ , tổng hợp doanh thu bỏn ra trong thỏng. Theo quy trỡnh của phần mềm, cỏc thụng tin về bỏn hàng đó được nhập trong kỳ sẽ tự động tổng hợp số liệu và nhập vào cỏc chứng từ ghi sổ, sổ cỏi TK 511.
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH TÀI KHOẢN
Thỏng 01 năm 2014
Tài khoản: 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
TKĐƯ Tờn TK đối ứng
Nợ Cú
111101 Tiền Việt Nam VP 19.965.300
112101 Tiền Việt Nam gửi ngõn hàng VP 65.230.000
112102 Tiền Việt Nam gửi ngõn hàng VPBANK 35.148.200
1121011 Tiền Việt Nam gửi NH ngoại thương Vinh 32.050.600 1121014 NH TMCP Đụng Nam Á - CN.NA (Seabank) 13.244.600
13101 Phải thu của khỏch hàng VP 300.041.400
………. ………………………….. ………..
Cộng 605.680.100
Ngày 31/01/2014
Người lập phiếu
Bảng 2.5. Trớch mẫu Chứng từ ghi sổ số 102
( Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S02a - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 102
Ngày 31 thỏng 01 năm 2014
ĐVT: VNĐ
Trớch yếu Chứng từ Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú
Bỏn sỏch giỏo khoa cho Phũng GD Diễn Chõu
13101 5111011.01 1.927.000 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Cụng ty TNHH
Đức Trớ 13101 5111011.01 2.105.000
Bỏn sỏch tham khảo cho Trường THPT Nam Đàn I
13101 5111011.02 1.494.400 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Nhà sỏch Yến
Cụng
13101 5111011.01 7.456.500 Bỏn sỏch tham khảo cho Nhà sỏch Yến
Cụng 13101 5111011.02 3.148.800
………………… … … ………….
Bỏn sỏch giỏo khoa cho quầy Sỏch
Nguyờn Kỳ 13101 5111011.01 3.852.600
Bỏn sỏch giỏo khoa cho Đại lý SGK
Thủy Dung 13101 5111011.01 4.315.000
Bỏn sỏch tham khảo cho Trường THCS
Chõu Đỡnh - Quỳ hợp 13101 5111011.02 1.203.000
Bỏn sỏch tham khảo cho Trường THPT Huỳnh Thỳc Khỏng 13101 5111011.02 4.058.000 ………………… … … ……….. Cộng x x 605.680.100 Kốm theo 40 chứng từ gốc. Ngày 31 thỏng 01 năm 2014 Người lập ( ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng(ký, họ tờn)
Bảng 2.6. Trớch mẫu Sổ cỏi Tài khoản Doanh thu bỏn hàng
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S02cl - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Thỏng 01 năm 2014 TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Ngày
thỏng Chứng từghi sổ Diễn giải hiệuSố TKĐ Ư Số phỏt sinh Ghi Ghi sổ SH NT Nợ Cú chỳ 1.Dư đầu kỳ 2. Phỏt sinh trong kỳ - -
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Phũng GD Diễn Chõu
13101 1.927.000
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho
Cụng ty TNHH Đức Trớ 13101 2.105.000
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch tham khảo cho Trường THPT Nam Đàn I
13101 1.494.400
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Nhà
sỏch Yến Cụng 13101 7.456.500
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch tham khảo cho Nhà sỏch Yến Cụng
13101 3.148.800
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho
quầy Sỏch Nguyờn Kỳ 13101 4.058.000
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Đại lý SGK Thủy Dung
13101 3.852.600
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch tham khảo cho Trường THCS Chõu Đỡnh - Quỳ hợp
13101 4.315.000
31/01 102 31/01 Bỏn sỏch tham khảo cho Trường THPT Huỳnh Thỳc Khỏng
13101 1.203.000
… … ……………………. … ………. ……….
31/01 Kết chuyển doanh thu bỏn
hàng 605.680.100 Cộng phỏt sinh 605.680.100 605.680.100 3. Dư cuối kỳ Ngày 31 thỏng 01 năm 2014 Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng ( Ký, họ tờn) Giỏm đốc ( Ký, họ tờn, đúng dấu)
( Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
2.1.4.2. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
- Chứng từ sử dụng: Húa đơn GTGT, hợp đồng mua bỏn,… - Tài khoản sử dụng: TK 5211 “Chiết khấu bỏn hàng”
+ TK 521101: Chiết khấu bỏn hàng VP +TK 5211011: Chiết khấu bỏn sỏch KT VP + TK 5211013: Chiết khấu bỏn thiết bị KT VP + TK 5211014: Chiết khấu bỏn thiết bị CT VP
+ TK 5211016: Chiết khấu bỏn HMMN khụng thuế VP + TK 5211017: Chiết khấu bỏn HMMN Cú thuế VP + TK 521102: Chiết khấu bỏn hàng HL
+ TK 5211026: Chiết khấu bỏn hàng TBCN HL + TK 521122: Chiết khấu hàng ấn phẩm TTTB + TK 521124: Chiết khấu hàng giấy vở TTTB
- Quy trỡnh thực hiện:
Cụng ty thường chiết khấu thương mại từ 14 - 15% chỉ với mặt hàng sỏch giỏo khoa. Khi xảy ra cỏc nghiệp vụ chiết khấu thỡ kế toỏn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ vào phần mềm kế toỏn, cỏc dữ liệu sẽ tự động nhập vào cỏc sổ sỏch cú liờn quan.
Bảng 2.7. Trớch mẫu sổ chi tiết Chiết khấu bỏn hàng
(Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S38 - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Thỏng 01 năm 2014 Tài khoản: 5211011 - Chiết khấu bỏn hàng sỏch KT VP
ĐVT: VNĐ
Chứng từ Khỏch hàng Diễn giải TKĐƯ Số phỏt sinh
Ngày Số Nợ Cú
Số dư đầu kỳ Số phỏt sinh trong kỳ
02/01 00001 Phũng GD Diễn
Chõu Mua sỏch biờn soạn mới 13101 289.050 02/01 00002 Cụng ty TNHH Đức Trớ Mua sỏch cấp 2 13101 294.700 03/01 00003 Nhà sỏch Yến Cụng Mua sỏch cấp 2 13101 1.118.475 … …… ………. ……….. …. ……. …………. 09/01 000030 Đại lý SGK Thủy Dung Mua sỏch cấp 2 13101 647.250 10/01 00048 Quầy Sỏch Nguyờn Kỳ Mua sỏch cấp 1 13101 577.890 … …… ………. ……….. …. ……. …………. Cộng phỏt sinh x 60.876.465 Kết chuyển chiết khấu bỏn hàng 51111 60.876.465 Số dư cuối thỏng Ngày 31/01/2014 Người ghi sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng( ký, họ tờn)
Bảng 2.8. Trớch mẫu chứng từ ghi sổ số 103
(Nguồn: Phũng kế toỏn - Tài vụ)
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S02a - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 103
Ngày 31 thỏng 01 năm 2014
ĐVT: VNĐ
Trớch yếu Chứng từ Số tiền Ghi
chỳ
Nợ Cú
Bỏn sỏch giỏo khoa cho Phũng GD Diễn
Chõu 52111011 5111011.01 289.050
Bỏn sỏch giỏo khoa cho Cụng ty TNHH Đức Trớ
52111011 5111011.01 294.700 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Nhà sỏch Yến
Cụng 52111011 5111011.01 1.118.475
Bỏn sỏch giỏo khoa cho Đại lý SGK Thủy Dung
52111011 5111011.01 647.250 Bỏn sỏch giỏo khoa cho quầy Sỏch
Nguyờn Kỳ 52111011 5111011.01 577.890 ………………… … … ………. Cộng x x 60.876.465 Kốm theo 25 chứng từ gốc. Ngày 31 thỏng 01 năm 2014 Người lập ( ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng(ký, họ tờn)
Bảng 2.9. Trớch mẫu Sổ cỏi chiết khấu bỏn hàng
(Nguồn: Phũng Kế toỏn - Tài vụ)
2.1.5.Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Trong kế toỏn bỏn hàng, kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn là một trong những phần hành kế toỏn quan trọng, giỏ vốn hàng bỏn ảnh hưởng và liờn quan trực tiếp đến kết quả bỏn hàng.
Tại Cụng ty cổ phần Sỏch và Thiết bị trường học Nghệ An giỏ vốn hàng bỏn được xỏc định vào cuối thỏng, do số lượng và chủng loại hàng húa đa dạng và phong phỳ, với nhiều mức giỏ khỏc nhau nờn việc theo dừi chi tiết hết sức khú khăn. Giỏ vốn hàng bỏn được tớnh theo giỏ trung bỡnh cả kỳ dự trữ.
CễNG TY CP SÁCH - TBTH NGHỆ AN Số 65 - Lờ Hồng Phong - TP Vinh
Mẫu S02cl - DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Thỏng 01 năm 2014
Tài khoản: 521 - Chiết khấu bỏn hàng
ĐVT: VNĐ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải TKĐƯ Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú
1.Dư đầu kỳ
2. Phỏt sinh trong kỳ - -
102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Phũng GD Diễn Chõu
5111011.01 289.050
102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Cụng ty
TNHH Đức Trớ 5111011.01 294.700
102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Nhà sỏch
Yến Cụng 5111011.01 1.118.475
102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho Đại lý SGK Thủy Dung
5111011.01 647.250
102 31/01 Bỏn sỏch giỏo khoa cho quầy Sỏch
Nguyờn Kỳ 5111011.01 577.890
… … ………………………………. ………… ………. ………
31/01 Kết chuyển chiết khấu bỏn hàng 51111 60.876.465
Cộng phỏt sinh 60.876.465 60.876.465
3. Dư cuối kỳ - -
Ngày 31 thỏng 01 năm 2014 Người lập phiếu
Cụng thức tớnh giỏ trung bỡnh cả kỳ dự trữ:
Đơn giỏ thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn gớa thực tế xuất kho bỡnh quõn Trong đú:
Đơn giỏ thực tế xuất kho bỡnh quõn =
Vớ dụ 02: Ngày 20/01/2014, đối với bài tập ngữ văn 9/2, số lượng tồn đầu thỏng là 150
bản với giỏ trị là 540.000 đồng, số lượng nhập trong thỏng là 250 bản với giỏ trị 1000.000 đồng. vậy đơn giỏ thực tế xuất kho là:
Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn =
= 3.850 (đồng/ bản)
a. Tổ chức hạch toỏn ban đầu
- Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn” dựng để phản ỏnh giỏ trị vốn hàng húa tiờu thụ trong kỳ
+ TK 63201: Giỏ vốn hàng bỏn VP
+ TK 632011: Giỏ vốn hàng bỏn sỏch KT VP
TK 632011.01: Giỏ vốn hàng bỏn sỏch giỏo khoa TK 632011.02: Giỏ vốn hàng bỏn sỏch tham khảo + TK 632012: Giỏ vốn hàng bỏn sỏch cú thuế VP
+ TK 632013: Giỏ vốn hàng bỏn TB KT VP
+ TK 632014: Giỏ vốn hàng bỏn thiết bị cú thuế VP + TK 632016: Giỏ vốn hàng bỏn HLMN khụng thuế VP + TK 632017: Giỏ vốn hàng bỏn HLMN cú thuế VP + TK 632018: Giỏ vốn xõy dựng + TK 63222: Giỏ vốn hàng bỏn ấn phẩm TTTB