2. 5.1. Tính và phân bổ khấu hao
Trong q trình sử dụng TSCĐ bị hao mịn dần về giá trị. Do vậy kế toán phải làm cơng tác trích khấu hao. Tại Cơng ty cổ phần đầu tư, tư vấn và xây dựng 107 Nghệ An khấu hao TSCĐ là quá trình chuyển đần giá trị của TSCĐ một cách có kế hoạch vào giá thành. Khấu hao TSCĐ là biện pháp kinh tế nhằm bù đắp hay khơi phục lại từng phần hoặc tồn bộ giá trị TSCĐ.
Công ty cổ phần đầu tư, tư vấn và xây dựng 107 Nghệ An đã khấu hao máy móc, phương tiện vận tải về thực chất là xác nhận về phương diện kế toán một khoản giá trị bị giảm của máy móc, phương tiện vận tải do tham gia vào quá trình vận tải.
- Việc tính khấu hao TSCĐ phải theo các quy định sau:
+ Phương pháp khấu hao TSCĐ là phương pháp khấu hao theo đường thẳng theo thông tư số 45/2013/TT-BTC Thông tư hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ
+ Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính. Tất cả các TSCĐ trích khấu hao trên cơ sở tỷ lệ tính khấu hao theo quy định của thơng tư bộ tài chính.
+ Tất cả TSCĐ hiện có của cơng ty tham gia vào q trình kinh doanh đều phải tính khấu hao và phân bổ vào giá thành.
+ Việc tính khấu hao phương tiện máy móc của Cơng ty cổ phần đầu tư, tư vấn và xây dựng 107 Nghệ An dựa trên 2 cơ sở: Nguyên giá của phương tiện, máy móc (ô tô, nhà cửa...) và thời gian sử dụng.
Công ty cổ phần đầu tư, tư vấn và xây dựng 107 Nghệ An tỷ lệ khấu hao phương tiện vận tải được quy định như sau:
Đối với xe vận tải thì trích khấu hao 8 năm, đối với sân bãi để xe, đường, trích khấu hao 8 năm, đối với nhà cửa kiến trúc tính khấu hao 19 năm.
Mức khấu hao được tính như sau: Mức khấu hao
Hàng năm = Nguyên giá số năm sử dụng Mức khấu hao hàng tháng tính như sau:
Mức khấu hao
hàng tháng =
Mức khấu hao hàng năm 12 tháng
Đầu năm căn cứ vào những TSCĐ hiện có của cơng ty kế tốn tính khấu hao cho 1 năm. Dựa vào mức khấu hao năm để tính khấu hao tháng.
Cơng ty CP XD 107 Nghệ An BM.KT.07 Địa chỉ: Số 197- Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò – Nghệ An
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 09 năm 2013 STT Chỉ tiêu Tỷ lệ KH Nguyên giá Số KH TK 627 TK 642 1 I.Số KH trích tháng trước 12.449.148.115 70.498.175 50.766.196 19.731.979
2 II. Số KH tăng trong tháng
6.970.093 5.790.482 1.179.611 -Tường bao 20năm 542.155.000 3.313.169 3.313.169
- Xe kéo 5năm 52.380.000 582.000 582.000
- Máy ủi 20% 154.560.000 1.116.267 1.116.267
-Máy phát điện 15% 242.450.000 1.179.611 1.179.611
-Máy bơm nước 10% 48.618.727 81.031 81.031
3 III.Số KH giảm trong tháng - Xe kéo 5 năm 72.064.460 600.537 600.537 - Máy photo 10% 50.131.609 97.478 97.478 4 IV.Sớ KH phải trích tháng này 13.850.168.660 76.770.253 55.258.126 21.212.127
2.5.2 Kế toán khấu hao tài sản cớ định
Cuối tháng căn cứ vào phần trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận nào thì kế tốn tính và kết chuyển vào chi phí cho bộ phận đó. Đối với khấu hao TSCĐ công ty sử dụng các TK sau:
TK 214: Khấu hao máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, nhà cửa vật kiến trúc. TK 627 (6274): chi phí khấu hao phương tiện TSCĐ.
TK 642 (6424): chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN
Hạch tốn:
NỢ TK 627 (6274) : chi phí khấu hao phương tiện vận tải NỢ TK 642 (6424): Chi phí khấu hao Bộ phận QLDN
CĨ TK 214: Hao mịn TSCĐ
Ví dụ: Nghiệp vụ khấu hao TSCĐ tháng 09/2013 ở Công ty CP XD 107 Nghệ An trích
khấu hao máy móc và phương tiện như sau:
Kế toán căn cứ vào nguyên giá đầu năm và thời gian sử dụng TSCĐ ghi: Nợ TK 627(4) 55.258.126
Có TK 214 55.258.126
Cịn đối với phương tiện vận tải, máy móc phục vụ QLDN kế tốn Định khoản: 1. Nợ TK 642(4) 21.212.127
Có TK 214 21.212.127
Cuối tháng Kế toán kết chuyển khấu hao phương tiện vận tải vào chi phí: Nợ TK 154 55.258.126
Có TK 627 (4) 55.258.126 Nợ TK 911 21.212.127 Có TK 642 (4) 21.212.127 Trích chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty CP XD 107 Nghệ An Mẫu số S02a - DN
Địa chỉ: Số 197- Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò – Nghệ An Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 06
Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
NợCó Có Trích khấu hao TSCĐ 627 214 55.258.126 Trích khấu hao TSCĐ 642 214 21.212.127 Cộng 76.770.253 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người lập (Đã ký) Kế toán trưởng(Đã ký)
Đơn vị: Công ty CP XD 107 Nghệ An Mẫu số S02b - DN
Địa chỉ: Số 197- Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò – Nghệ An Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
TRÍCH SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 01 30/09/2013 1.039.858.730 02 30/09/2013 19.875.873 03 30/09/2013 122.196.069 04 30/09/2013 2.450.000 05 30/09/2013 650.000 06 30/09/2013 76.770.253 Tổng 1.261.800.925 Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Người lập (Đã ký) Kế toán trưởng(Đã ký)
kế tốn dựa vào Bảng tính và phân bổ khấu hao cùng với Chứng từ ghi sổ Kế tốn lên sổ Cái TK 214 hao mịn TSCĐ
Đơn vị: Công ty CP XD 107 Nghệ An Mẫu số S02c - DN
Địa chỉ: Số 197- Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò – Nghệ An Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
TRÍCH SỔ CÁI
TK 214: KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tháng 09 năm 2013 Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Dư đầu kỳ 70.498.175
Số phát sinh
30/09 03 30/09 Thanh lý TSCĐ -Thanh lý máy photo -Nhượng bán máy kéo 211 211 122.196.069 72.064.460 50.131.609 30/09 06 30/09 Trích KHTSCĐ -Trích khấu hao TSCĐ - Trích khấu hao TSCĐ 627 642 76.770.253 55. 258.126 21.212.127 Cộng phát sinh 122.196.069 76.770.253 Dư cuối kỳ 1.191.027.066
- Sổ này có trang, đánh số trang 01 đến trang ….. - Ngày mở sổ: 01/01/2013, kết thúc 31/12/13
Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ
(Đã ký) Kế toán trưởng(Đã ký) Giám đốc(Đã ký)
2.6 Kế toán sửa chữa tài sản cố định
2.6.1 Sửa chữa thường xuyên TSCĐ
Các TSCĐ ở công ty Cơng ty CP XD 107 Nghệ An có nhu cầu sửa chữa nhỏ chủ yếu là các máy móc thiết bị sử dụng cho cơng việc văn phịng như: Hệ thống máy vi tính, máy photocopy, máy in…và các cơng việc bảo dưỡng, thay thế phụ tùng nhỏ. Do vậy tồn bộ chi phí của việc sửa chữa này được tập hợp trực tiếp vào tài khoản chi phí của các bộ phận có TSCĐ sửa chữa.
VD: Căn cứ vào phiếu chi tiền ngày 15/09/2013 thanh toán tiền bảo dưỡng và sửa chữa tồn bộ các máy tính của cơng ty số tiền là: 1.100.000đ
ĐV: Công ty CP XD 107 Nghệ An Mẫu số 02 - TT
Địa chỉ: Số 197- Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò – Nghệ An Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU CHI
Ngày 27 tháng 09 năm 2013 Quyển số: 33
Số: 267 Nợ TK: 642 Có TK: 111 Họ tên người nhận tiền: Cơng ty TNHH Hịa An
Địa chỉ: P.Hà Huy Tập – TP.Vinh – Nghệ An Lý do chi tiền: Bảo dưỡng máy móc
Số tiền: 1.100.000 đ
Bằng chữ: Một triệu một trăm nghìn đồng./. Kèm theo: 01 chứng từ gốc
Giám đốc Ktoán trưởng Người lập phiếu Thủ quỹ Người nhận tiền ( đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký)
Kế tốn ghi sổ
Nợ TK 642: 1.100.000
Có TK 111: 1.100.000
2.6.2 Sửa chữa lớn TSCĐ
+ Sửa chữa lớn: Do quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn và hư hỏng ở những bộ phận cơ bản, và để cho TSCĐ hoạt động bình thường và nhanh chóng. Cơng ty có các khoản sửa chữa lớn phương tiện như: Tân trang vỏ xe bị hư hỏng do gặp tai nạn trong quá trình vận chuyển. Khoản chi phí thường do cơng ty th ngồi, để tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ, công ty tiến hành các thủ tục ký kết hợp đồng với bên sửa chữa. Khi kết thúc quá trình sửa chữa hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng
2.7. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY
Hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp đều hướng tới mục đích cuối cùng là lợi nhuận. Để đạt được mục đích này mỗi doanh nghiệp có một cách làm khác nhau, biện pháp khác nhau. Một trong những biện pháp cơ bản được nhiều doanh nghiệp quan tâm là không ngừng nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ. Việc tăng cường quản lý và hồn thiện cơng tác kế tốn là một trong những vấn đề quan trọng để góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ. Tại Công ty CP XD 107 Nghệ An, đây cũng là một vấn đề đã và đang được ban lãnh đạo quan tâm sâu sắc.
Qua thời gian thực tập tại Công ty CP XD 107 Nghệ An, vận dụng giữa lý luận và thực tiễn cơng tác kế tốn TSCĐ của cơng ty em có những đánh giá khái quát sau:
Trong nền kinh tế thị trường sự cạnh tranh giữa các sản phẩm, giữa các ngành nghề và cạnh tranh dịch vụ ngày càng gay gắt khơng ngừng. Mặc dù khơng ít những khó khăn và trở ngại trong suốt quá trình hình thành và phát triển. Nhưng công ty vẫn luôn khẳng định vị trí và vai trị của mình trong nền kinh tế quốc dân bằng những thành tích trong nhiều năm qua cơng ty đã đạt được. Phải nói đến phần lớn sự đóng góp rất quan trọng của bộ máy quản lý cơng ty nói chung, bộ máy kế tốn nói riêng. Tổ chức cơng tác kế tốn, hạch tốn kế tốn theo chủ trương đổi mới của Nhà nước. …
2.7.1. Những thành tựu mà công ty đạt được
Công tác quản lý TSCĐ tại công ty rất chặt chẽ đáp ứng yêu cầu quản lý vốn, quản lý tài sản trong tình hình kinh tế hiện nay. Hệ thống sổ sách, biểu mẫu công ty áp dụng theo đúng quy định của Bộ Tài chính. Tổ chức cơng tác kế tốn ở cơng ty là phù hợp với quy mơ và đặc điểm của hình thức sản xuất. Bộ máy kế tốn rất gọn, nhẹ với việc phân cơng lao động cụ thể, trách nhiệm cho từng cán bộ kế tốn. Mọi phần hành của cơng ty kế tốn đều có người theo dõi, thực hiện đầy đủ đúng nội quy.
- Cơng ty đã tính đến quy mơ tính chất của cơng ty và sử dụng hình thức kế toán, chứng từ ghi sổ, phân ra cách ghi sổ, công việc của từng bộ phận một cách rõ ràng để mỗi kế toán viên phụ trách một hoặc hai bộ phận.
- Sổ sách kế toán đã sử dụng và thực hiện theo đúng quy định của Ban tài chính, tập hợp chứng từ gốc vào các sổ chi tiết TSCĐ và thẻ TSCĐ. Sau đó ghi vào chứng từ
ghi sổ một cách cụ thể. Số liệu từ chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ hoặc vào trực tiếp sổ cái để tiến hành lập bảng cân đối kế toán. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh một cách rõ ràng đầy đủ.
- Về cơ bản kế tốn TSCĐ đã theo dõi được tình hình tăng giảm, khấu hao và kiểm kê TSCĐ theo đúng quy trình đảm bảo việc phản ánh đúng nguyên giá TSCĐ hiện có cũng như mức trích khấu hao.
- Bộ phận kế tốn ln cung cấp đầy đủ kịp thời chính xác số liệu cho mọi đối tượng cần quan tâm đến nhất là bên quản lý như ban lãnh đạo công ty, để đề ra những phương hướng và biện pháp kịp thời nhằm tạo ra của cải cho xã hội và đáp ứng nhu cầu đảm bảo đời sống cho người lao động.
- Trong những năm qua công ty đã mạnh dạn đầu tư đổi mới trang thiết bị máy móc để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của mình. Đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm và không ngừng tăng doanh thu và lợi nhuận cho cơng ty.
- Cơng ty ln có đội ngũ cán bộ đầy đủ kinh nghiệm và năng lực để điều hành vững công ty trong những năm qua, cùng với những thành viên trong cơng ty có tinh thần trách nhiệm cao trong mỗi cơng việc.
Nhìn chung cơng tác kế tốn TSCĐ tại Cơng ty CP XD 107 Nghệ An được thực hiện khá tốt đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành phù hợp với điều kiện của công ty.
Tuy nhiên bên cạnh những mặt mạnh của việc tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ, tại cơng ty cịn tồn tại một số thiếu sót trong cơng tác hạch tốn TSCĐ..
2.7.2 Một số tồn tại trong kế toán TSCĐ tại công ty
TSCĐ của công ty chiếm một tỷ trọng vốn khá lớn. Tất cả số vốn mà cơng ty có được hầu như đều đầu tư vào đổi mới, mua sắm trang thiết bị, phương tiện vận tải. Nhưng ngay từ quá trình mua TSCĐ vào, bộ phận kế tốn đã khơng đưa thẻ TSCĐ vào phần mềm kế tốn để thuận lợi trong việc tính giá trị còn lại của TSCĐ, mức đã khấu hao, nguyên giá. Mà kế toán vào thẻ TSCĐ theo phương pháp thủ công, dùng tay, ghi số liệu. Mỗi một TSCĐ đều vào một mẫu thẻ mà theo quy mơ và tính chất TSCĐ của cơng ty là chủ yếu khi tìm giá trị cịn mức đã khấu hao trở nên rất khó khăn và phải tính tốn thủ cơng. Vì vậy rất bất tiện khi chúng ta muốn nâng cấp cải tạo, thanh lý một TSCĐ nào đó.
TSCĐ của cơng ty chưa đề ra tổ chức đánh số TSCĐ theo dõi chi tiết đối tượng cụ thể. Việc đánh số phản ánh từng nhóm, từng loại sao cho chặt chẽ hơn.
Công ty chưa tiến hành kiểm kê tài sản cố định.
Việc thanh lý TSCĐ còn diễn ra chậm chạp bởi hệ thống thủ tục còn rườm rà. Mỗi khi thanh lý hay nhượng bán, công ty phải lập phiếu xác định tình trạng kinh tế và tình trạng kỹ thuật cho TSCĐ. Lập tờ trình xin thanh lý gửi cho giám đốc và chỉ thị nào có quyết định cho phép cơng ty mới được thanh lý. Vì vậy thường rất nhiều thời gian cho công việc này và làm ảnh hưởng đến việc hạch tốn TSCĐ của Cơng ty.
Khi mua TSCĐ qua thời gian lắp đặt trước khi đưa vào sử dụng, kế tốn hạch tốn chung chi phí lắp đặt vào giá trị tài sản mua. Hạch toán chung như vậy khi cấp trên kiểm tra sẽ rất khó biết được chi phí lắp đặt cho tài sản đó là bao nhiêu.
- Trong công tác sửa chữa TSCĐ
Thông thường công tác sửa chữa lớn TSCĐ ở Công ty CP XD 107 Nghệ An đều được th ngồi. Do đó cơng ty sẽ khơng thực hiện lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí SXKD trong kỳ nên tồn bộ chi phí sửa chữa lớn này phất sinh ở các kỳ kế toán nào được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng chụi chi phí của các bộ phận có TSCĐ sửa chữa lớn. Do vậy ảnh hưởng đến chi tiêu giá thành sản xuất trong kỳ làm cho giá thành không ổn định giữa các kỳ kinh doanh, ảnh hưởng không tốt đến sự hoạt động kinh doanh của đơn vị.
2.8 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán TSCĐ tại Công ty CP XD 107 Nghệ An
Xuất phát từ những vấn đề trên, để đám bảo tính hợp lý và hiệu quả của cơng tác hạch toán, quản lý TSCĐ. Qua thời gian thực tập tại Công ty CP XD 107 Nghệ An em đã tìm hiểu đi sâu nghiên cứu thực tế tại công ty, em xin đưa ra một số ý kiến chủ quan