Số hiệu Ngày tháng 1 219 30/09/2013 86.885.670 Cộng 86.885.670 Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
( Nguồn: phịng tài chính - Kế tốn )
Biểu 2.20 Sổ cái TK 627
CƠNG TY CP XÂY DỰNG 107 NA Mẫu số: S02c1-DN
Địa chỉ: 197 – Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò Ban hành theo quyết định15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của BTC
SỔ CÁI
Quý3/2013 Chi phí sản xuất chung
NTGS
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TKđối
ứng Số tiền SH Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 28/07 208 28/07 Chi phí SXC –cơng cụ
cho cơng trình đường 4 153 14.568.986 30/08 213 30/08 Chi phí sản xuất chung-chi phí dịch vụ mua
ngồi
214 98.455.500
… … … … … …
30/09 219 30/09 Chi phí SXC –cho cơngtrình Trụ sở HQ 86.885.670
… … … … …. ….
Kết chuyển chi phí sản xuất chung các cơng
trình
154 1.185.746.150
Cộng phát sinh x 1.185.746.150 1.185.746.150 Dư cuối kỳ
Số hiệu: TK 627
Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.5 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty CP xây dựng 107 NA
* Kế tóan tập hợp chi phí sản xuất
Để tổng hợp CPSX cuối kỳ, kế toán sử dụng TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK được mở cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Cuối mỗi quý căn cứ vào tổng phát sinh bên nợ các TK 621, 622, 623, 627 chi tiết tương ứng với từng yếu tố chi phí, tứng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất (các cơng trình, hạng mục cơng trình) và kết chuyển CPSX từ TK 621, 622, 623, 627 sang TK 154 chi tiết cho từng đối tượng kế tốn tập hợp CPSX.
Đối với cơng trình CT Trụ sở Hải quan chi phí sản xuất được tập hợp trong Quý 3 năm 2013 như sau:
Nợ TK 154 1.186.562.655
Có TK 621 780.450.336
Có TK 622 79.756.321
Có TK 623 78.745.864
Có TK 627 86.885.670
* Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang
Đánh giá sản phẩm dở dang chính xác có ý nghĩa quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm. Để tính được giá thành thực tế sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý buộc cơng ty phải xác định chi phí dở dang đầu quý và chi phí dở dang cuối quý. Ở công ty CP xây dựng 107 NA tiến hành kiểm kê lại khối lượng xây lắp dở dang và được bên chủ đầu tư chấp nhận. Định kỳ 3 tháng một lần thực hiện kiểm kê đánh giá giá trị các cơng trình xây lắp cịn dở dang và tính ra chi phí của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo từng cơng trình theo cơng thức
Chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ của cơng trình = Chi phí thực tế khối lượng dở dang đầu kỳ +
Chi phí thực tế KLXL thực tế phát sinh trong kỳ x Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ Giá trị dự tốn KLXL hồn thành bàn giao trong kỳ + Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ
Theo công thức trên, giá trị sản phẩm dở dang tính đến 30/09/2013 của cơng trình CT Trụ sở Hải quan được tính như sau:
- Giá trị dự tốn của KLXL hồn thành bàn giao trong kỳ: 1.080.436.276 đồng
- Giá trị dự toán của khối lượng XLDD cuối kỳ = 103.570.841 đồng
- Chi phí thực tế của khối lượng XLDD đầu kỳ = 175.425.946 đồng - Chi phí thực tế của khối lượng XLDD trong kỳ = 1.186.562.655 đồng Vậy chi phí thực tế
của KLXL dở dang cuối kỳ =
175.425.946 + 1.186.562.655
x 103.570.841 1.080.436.276 + 103.570.841
= 119.139.744
Sau khi xác định được giá trị sản lượng dở dang cuối kỳ, các bên sẽ tiến hành lập Biên bản sản phẩm dở dang
2.2.6 Kế tốn tính giá thành sản phẩm xấy lắp tại cơng ty CP xây dựng 107 NA
Công ty áp dụng là phương pháp trực tiếp (phương pháp giản đơn), tồn bộ chi phí thực tế phát sinh của từng cơng trình, hạng mục cơng trình từ khi khởi cơng đến khi hồn thành bàn giao là giá thực tế của cơng trình, hạng mục cơng trình đó. Ta tính được giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ theo công thức:
Từ công thức trên ta xác định được giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ cơng trình CT Trụ Sở Hải quan là:
175.425.946 + 1.186.562.655 - 119.139.744 = 1.242.848.857
Biểu 2.21 Sổ chi tiết TK 154
Giá thành thực Chi phí sản Chi phí thực tế Chi phí sản tế sản phẩm = xuất dở dang + phát sinh - xuất dở dang
CÔNG TY CP XÂY DỰNG 107 NGHỆ AN Mẫu số: S36 - DN
Địa chỉ: 197 – Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò ( Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng
Số phát sinh
Ngày SH Nợ Có
Dư đầu kỳ 175.425.946
Phát sinh trong kỳ
30/09 PKT 58 Kết chuyển chi phí nguyênvật liệu trực tiếp 621 780.450.336 30/09 PKT 59 Kết chuyển chi phí nhâncơng trực tiếp 622 240.480.785 30/09 PKT 60 Kết chuyển chi phí sử dụng
máy thi công 623 78.745.864 30/09 PKT 61 Kết chuyển chi phí sản xuất
chung 627 86.885.670
Cộng số phát sinh trong
kỳ 1.186.562.655
Kết chuyển sang giá vốn 632 1.242.848.857
Dư cuối kỳ 119.139.744
Công trình : Trụ sở Hải quan Hà Tĩnh
Ngày 30/09/2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phịng kế tốn - tài chính )
Biểu 2.22 Chứng từ ghi sổ
CƠNG TY CP XÂY DỰNG 107 NA Mẫu số: S02a- DN. Ban hành theo QĐ
Địa chỉ: 197 – Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò 15/2006QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 220 Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Đơn vị tính: Đồng
Trích yếu Số hiệu TKNợ Có Số tiền Ghichú
A B C 1 D
Kết chuyển chi phí NVLTT vào giá thành- cơng trình CT Trụ Sở
Hải quan
154 621 780.450.336 Kết chuyển chi phí NCTT vào giá
thành- cơng trình CT Trụ Sở Hải quan
154 622 79.756.321 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC
vào giá thành- cơng trình CT Trụ Sở Hải quan
154 623 78.745.864 Kết chuyển chi phí SXC vào giá
thành- cơng trình CT Trụ Sở Hải quan
154 627 86.885.670
Cộng x x 1.186.562.655
Kèm theo 04Chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng Giám Đốc
( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên)
(Nguồn: Phịng tài chính – kế tốn)
SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 9/2013 STT Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 1 220 30/09/2013 1.186.562.655 Cộng 1.186.562.655 Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
( Nguồn: phịng tài chính - Kế tốn )
Biểu 2.24 Sổ Cái TK 154
SVTH: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 51 E – TTGDTX Nghệ An
Đơn vị: Công ty CP Xây Dựng 107
Địa chỉ: Số 197 – Đường Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò
Mẫu số: S02b - DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Đơn vị: Công ty CP Xây Dựng 107
Địa chỉ: Số 197 – Đường Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò
Mẫu số: S02c - DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Qúy 3/2013
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Số hiệu: TK 154
NT GS
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải TK đốiứng Số tiền
Nợ Có
Dư đầu kỳ 760.453.201
Phát sinh trong kỳ
30/09 220 30/09 Chi phí của cơng
trình trụ sở HQ 621,627.. 1.186.562.655 30/09 221 30/09 NVLTT- cơngChi phí
trình đường 4
621,627.. 540.400.000
30/09 225 30/09 Chi phí tập hợpcủa cơng trình đường 7 621,627.. 2.830.146.550 … … … … …. …. …. Cộng phát sinh 8.334.189.510 Kết chuyển giá vốn 632 8.333.159.584 Dư cuối kỳ 761.483.127 Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) ( ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 2.25 Chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CP XÂY DỰNG 107 NA
Địa chỉ: 197 – Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò Mẫu số: S02- DN. Ban hành theoQĐ 15/2006QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 221
Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Đơn vị tính: Đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển chi phí sản xuất vào giá thành- cơng trình CT Trụ Sở Hải quan
632 154 1.242.848.857
Cộng x x 1.242.848.857
Kèm theo 01 Chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng Giám Đốc
( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên) ( Ký, Họ tên)
(Nguồn: Phịng tài chính – kế tốn)
Biểu 2.26 Trích Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ
SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 9/2013 STT Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 1 221 30/09/2013 1.242.848.857 Cộng 1.242.848.857 Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
( Nguồn: phịng tài chính - Kế tốn )
SVTH: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: 51 E – TTGDTX Nghệ An
Đơn vị: Công ty CP Xây Dựng 107
Địa chỉ: Số 197 – Đường Nguyễn Trường Tộ - Cửa Lò
Mẫu số: S02b - DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG
TY CP ĐẦU TƯ, TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG 107 NGHỆ AN
Trong quá trình phát triển của mình bên cạnh những lĩnh vực địa bàn hoạt động theo nhiệm vụ được giao, đồng thời cơng ty cũng năng động tự chủ tìm kiếm các các cơ hội nhằm mở rộng quy mô địa bàn hoạt động. Lĩnh vực chủ yếu hoạt động của công ty là hoạt động xây lắp với mục tiêu đảm bảo chất lượng, kỹ thuật, tiến bộ thi cơng địng thời tiết kiệm chi phí hạ giá thanh sản phẩm, nâng cao lợi nhuận góp phần tạo cơng ăn việc làm, cải thiện mức của cán bộ, công nhân viên. Để thực hiện điều này, cơng ty đã có nhiều biện pháp tổng hợp trong đó việc quản lý chi phí tiết kiệm nhằm hạ giá thành sản phẩm là biện pháp quan trọng nhất bởi điều đặc thù của ngành là giá bán được xác định trước. Vì vậy việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa quyết định tới việc nâng cao lợi nhuận.
Sau thời gian thực tập tại công ty CP xây dựng 107 Nghệ An, với kiến thức lý luận tiếp thu trên nhà trường và thực tế tại công ty em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhận xét về những ưu điểm và những tồn tại cần tiếp tục hoàn thiện trong cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công ty CP xây dựng 107 Nghệ An.
2.3.1 Những mặt đạt được.
* Về bộ máy kế tốn
Cơng tác kế tốn của Cơng ty được tổ chức có kế hoạch, sắp xếp và bố trí cán bộ, nhân viên kế toán phù hợp chặt chẽ giữa các thành viên với nhau, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi và phương pháp tính tốn, ghi chép. Do đó mọi cơng việc đều được hoàn thành kịp thời theo sự chỉ đạo của kế tốn trưởng, đáp ứng được u cầu đặt ra. Cơng tác kế toán cũng đã đi vào nề nếp, đảm bảo tuân thủ đúng Chế độ kế toán của nhà nước và phù hợp với điều kiện thực tế tại đơn vị
Với bộ máy kế toán tập trung được tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với yêu cầu công việc, phù hợp với khả năng và chuyên môn từng người, đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm, chun mơn vững vàng, có trách nhiệm nên việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách nhanh chóng chính xác và tn thủ các nguyên tắc kế tốn cơ bản do Bộ Tài Chính ban hành.
- Cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Cơng ty
đã tổ chức hạch tốn chi phí cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình trong q một cách cụ thể, rõ ràng, đơn giản phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty. Phương pháp tính giá thành tại cơng ty là phương pháp trực tiếp, sử dụng phương pháp này sẽ giúp cơng tác tính giá thành đơn giản hơn, việc tính tốn của cơng ty sẽ nhẹ nhàng hơn, tránh được những sai sót khơng đáng có do nhầm lẫn trong tính tốn.
- Cơng tác hạch tốn chi phí NVL trực tiếp có ưu điểm là cơng ty đã làm tương đối tốt khâu lập kế hoạch vật tư sử dụng cho các cơng trình. Vì vậy mà cơng ty ln có kế hoạch mua sắm vật tư nguyên vật liệu dựa trên bảng phân tích dự tốn ngun vật liệu phù hợp với thực tế. Công ty đã tiến hành cung cấp vật tư cho các cơng trình theo đúng tiến độ thi cơng và theo dự tốn tránh lãng phí, mất mát vật tư ở kho cơng trình.
- Cơng ty áp dụng hình thức trả lương khốn theo sản phẩm thay cho hình thức trả lương theo thời gian đối với các cơng nhân lao động trực tiếp. Đây là hình thức quản lý phù hợp tạo điều kiện hạch tốn đúng, đủ và chính xác năng suất lao động, tiết kiệm dược tiền vật tư và tiền vốn góp phần hạ giá thành sản phẩm. Phương pháp hạch toán này gắn liền với lợi ích của người lao động " làm ít hưởng ít, làm nhiều hưởng nhiều".
- Công tác hạch tốn chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp đã phản ánh chính xác chi phí sản xuất chung cho mỗi cơng trình.
- Đặc biệt cơng tác đánh giá sản phẩm dở dang có sự tham gia đầy đủ các bộ phận có liên quan, đã đánh giá được tương đối chính xác khối lượng xây lắp dở dang trong kỳ, nhờ vậy việc tính tốn giá thành sản phẩm hồn thành cũng chính xác hơn.
2.3.2 Những mặt hạn chế
* Về bộ máy kế tốn
Số lượng kế tốn cịn ít, một nhân viên kế tốn có thể đảm nhiệm nhiều phần hành kế tốn gây khó khăn trong cơng tác hạch tốn và khơng đảm bảo được tính chun mơn hóa trong lao động có thể làm giảm hiệu quả trong cơng việc.
* Về công tác lập và tổ chức luân chuyển chứng từ.
Do công ty thi cơng nhiều cơng trình ở nhiều nơi khác nhau. Địa bàn thi cơng các cơng trình xây lắp điện trải rộng khắp cả nước nên việc cập nhật số liệu một cách nhanh nhất cịn gặp nhiều khó khăn. Cơng việc kế tốn thường tập trung vào cuối tháng nên việc tổng hợp xử lý số liệu là rất lớn.
* Về hạch tốn chi phí
- Chi phí sản xuất chung: Đối với chi phí cơng cụ, dụng cụ sử dụng cho tổ xây lắp điện thì cơng ty chưa theo dõi và quản lý tình hình sử dụng chặt chẽ nên đẫn đến tình trạng là sau khi thi cơng xong một cơng trình thường cơng cụ ,dụng cụ bị mất, thất lạc gây tổn thất cho cơng ty làm tăng chi phí, giá thành.
- Hiện nay cơng ty khơng tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn. Khi máy móc thiết bị cần sửa chữa lớn thì tồn bộ chi phí sửa chữa đó được hạch tốn vào chi phí sử dụng cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó. Vì vậy chi phí trong giá thành ở các CT, HMCT này sẻ tăng lên. Điều này sẽ làm cho việc phân tích hiệu quả SXKD của từng CT, HMCT khơng được chính xác. Ngồi ra có lúc máy móc thiết bị hư hỏng nặng thì chi phí bỏ ra một lần sửa chữa lớn gây ảnh hưởng đến chi phí sản xuất , khơng tạo ra được sự chủ động của công ty.
- Cơng ty xác định chi phí sử dụng máy thi cơng chưa đảm bảo đúng. Trong khoản mục này không bao gồm chi phí nhân cơng vận hành máy.
- Việc luân chuyển chứng từ nhiều lúc chậm làm ảnh hưởng tới công tác tập