7. Kết cấu của luận văn
3.2. Các đề xuất hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
doanh tại Công ty CP Cao Nguyên Bắc Ninh trên góc độ kế tốn tài chính
Về chứng từ và ln chuyển chứng từ: Cơng ty nên có quy định về thời gian
tối đa chuyển chứng từ về phòng kế tốn để hạch tốn. Ví dụ như chứng từ gốc sẽ được tập hợp và chuyển về phịng Kế tốn vào thứ 3 và thứ 5 hàng tuần. Tuy nhiên bản gốc cần được scan ngay khi nhận được và gửi về phịng kế tốn để làm căn cứ hạch tốn đảm bảo tính đúng kỳ, kịp thời.
Về phương pháp ghi nhận doanh thu: Việc ghi nhận doanh thu thuê nhà đôi
khi cịn khơng hợp lý. Đối với nghiệp vụ xuất hố đơn cho nhiều tháng, kế tốn khơng được ghi nhận tất cả giá trị vào doanh thu trong kỳ mà phải hạch toán vào TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện. Cuối kỳ phân bổ vào doanh thu trong kỳ kế tốn.
Ở Ví dụ 3, kế toán hạch toán như sau: a. Nợ TK 1311: 87.219.000 đ
Có TK 3387: 79.290.000 đ Có TK 3331: 7.929.000 đ
Cuối tháng kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào Doanh thu cung cấp dịch vụ cho thuê mặt bằng
Nợ TK 3387: 13.215.000 đ Có TK 5113: 13.215.000 đ
Về phương pháp dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp
Bên cạnh đó, đối với các doanh nghiệp xây lắp Cơng ty cần tiến hành trích chi phí bảo hành sản phẩm. Cụ thể như sau:
BT1: Xác định DPBH cho mỗi cơng trình:
Nợ TK 627 Có TK 3522
BT2: Khi phát sinh việc bảo hành kế tốn sẽ ghi nhận như tính giá thành bình
thường. Chi phí phát sinh thực tế ghi nhận vào các khoản mục CP tương ứng gồm: CPNVLTT, CPNCTT. CPSXC… rồi cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành. Cụ thể: Nợ TK 621/622/627… Có TK 111/112/334/338/331/152… Rồi kết chuyển: Nợ TK 154 Có TK 621/622/627
Khi việc bảo hành hoàn thành bàn giao cho khách Nợ TK 3522
Nợ TK 632 Có TK 154
BT3: Hết hạn bảo hành, cơng trình khơng cần bảo hành hoặc DPBH phải trích
CP bảo hành phát sinh, DN hạch tốn hồn nhập tăng thu nhập khác. Nợ TK 3522
Có TK 711
Ví dụ: Trong năm 2020,Công ty bán cho khách hàng Trịnh Xuân Bảo 1 căn
shophouse với giá hợp đồng là 4,5 tỷ đồng. Công ty đã bàn giao căn nhà cho công ty B trích 4% giá trị hợp đồng để DPBH cho cơng trình với thời hạn là 3 năm.
Năm thứ 2021, phát sinh bảo hành với chi phí NVL trực tiếp là 36.000.000 đ, CPNCTT là 10.000.000 đ, CPSXC là 5.000.000 đ.
Năm thứ 2022 tiếp tục phát sinh bảo hành với CPNVL trực tiếp, CPNCTT, CPSXC trực tiếp lần lượt là 8.000.000đ, 4.000.0000 đ và 2.500.000 đ
Như vậy kế toán lần lượt ghi nhận các bút toán sau: ĐVT: 1.000đ
BT1: Thời điểm lập BCTC năm 2020, kế tốn lập dự phịng:
Nợ TK 627: 4.500.000x4% = 180.000 Có TK 3522: 180.000
Tại thời điểm lập BCTC năm 2021, khơng hạch tốn thêm.
BT2: Trong năm 2022
a. Tập hợp chi phí liên quan Nợ TK 154: 51.000
Có TK 621: 36.000 Có TK 622: 10.000 Có TK 627: 5.000 b. Trong năm 2022
Tập hợp chi phí liên quan Nợ TK 154: 14.500
Có TK 621: 8.000 Có TK 622: 4.000 Có TK 627: 2.500
c. Cơng việc bảo hành hồn thành: Nợ TK 3522: 51.000 + 14.500 = 65.500
Có TK 154: 65.500
BT3: Thời điểm lập BCTC năm 2022, hồn nhập DPBH do khơng sử dụng hết
Nợ TK 3522: 180.000 – 65.500=114.500 Có TK 711: 114.500
Về chi tiết tài khoản và sổ chi tiết: Công ty nên đi sâu chi tiết hơn nữa vào
doanh thu và giá vốn hàng bán của nhóm Doanh thu – Căn hộ chung cư và Giá vốn hàng bán – Căn hộ chung cư.
Ví dụ, Cơng ty có thể chi tiết doanh thu và giá vốn như sau:
TK 511201 – Doanh thu bán chung cư, TK 632201 – Doanh thu bán chung cư,
căn hộ Cao Nguyên 1 căn hộ Cao Nguyên 1
TK 5112011 - Doanh thu bán chung cư, TK 6322011 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT1 cư, căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT1 TK 5112012 - Doanh thu bán chung cư, TK 6322012 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT2 cư, căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT2 TK 5112013 - Doanh thu bán chung cư, TK 6322013 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT3 cư, căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT3 TK 5112014 - Doanh thu bán chung cư, TK 6322014 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT4 cư, căn hộ Cao Nguyên 1 – Toà CT4 TK 511202 – Doanh thu bán chung cư, TK 632202 – Doanh thu bán chung cư,
căn hộ Cao Nguyên 2 căn hộ Cao Nguyên 2
TK 5112021 – Doanh thu bán chung cư, TK 6322021 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà A1 cư, căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà A1 TK 5112022 – Doanh thu bán chung cư, TK 6322022 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà A2 cư, căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà A2 TK 5112023 – Doanh thu bán chung cư, TK 6322023 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà B1 cư, căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà B1 TK 5112024 – Doanh thu bán chung cư, TK 6322024 – Doanh thu bán chung căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà 2 cư, căn hộ Cao Nguyên 2 – Toà B2
Kết quả hoạt động kinh doanh hiện tại kế toán cũng cần chi tiết theo từng nhóm hàng. Việc này rất giúp xác định sản phẩm nào đang được tiêu thụ tốt và mang lại lợi nhuận hơn cả để có chiến dịch kinh doanh hợp lý. Tác giả đề xuất chi tiết TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh như sau:
STT Ký hiệu Tên tài khoản Nội dung, ý nghĩa tài khoản
1 911 Xác định kết quả kinh doanh Xác định và phản ánh kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ
2 9111 Xác định kết quả kinh doanh bán Xác định và phản ánh kết quả kinh doanh hàng hố bán hàng hóa trong kỳ
Xác định kết quả kinh doanh Xác định và phản ánh kết quả kinh doanh từ 3 9113 dịch vụ các hoạt động dịch vụ cho thuê mặt bằng
trong kỳ
4 9112 Xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh chung cư, căn chung cư, căn hộ hộ
5 9115 Xác định kết quả kinh doanh tài Xác định và phản ánh kết quả tài chính
chính trong kỳ
Xác định và phản ánh kết quả khác trong kỳ 6 9118 Kết quả kinh doanh khác như từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, phạt
hợp đồng kinh tế...
Trong việc kinh doanh bất động sản, chi phí hoa hồng mơi giới chiếm tỷ trong rất lớn, từ 3-5% giá bán. Do đó tác giả đề xuất Cơng ty nên theo dõi chi phí hoa hồng mơi giới bất động sản trên TK 6416 – Chi phí hoa hồng mơi giới bất động sản để thuận lợi cho việc phân tích chi phí.
Về báo cáo kế tốn: Cơng ty cần nghiên cứu và xây dựng hệ thống báo cáo kế
toán cần được phân tách phục vụ cho nhu cầu kế tốn quản trị ngay từ đầu để có thể dễ dàng lập các báo cáo bộ phận, báo cáo theo số dư đảm phí.
Cơng ty cần xây dựng danh mục, tài liệu hướng dẫn được Ban Giám Đốc ban hành và lưu giữ để hướng dẫn nhân viên kế tốn mới nắm thơng được nội dung cơng việc và hồn thành đúng theo u cầu.
Công ty xây dựng hệ thống các chỉ tiêu để đánh giá kết quả, hiệu quả kinh doanh phục vụ công tác báo cáo và so sánh với các doanh nghiệp cùng ngành như các chỉ số: số vòng quay của vốn lưu động, chỉ tiêu doanh thu trên một đồng chi phí, chỉ tiêu doanh lợi theo chi phí, từ đó kịp thời tìm ra phương hướng điều chỉnh nếu hiệu quả kinh doanh đang xuống dốc.