-Tài khoản sử dụng:
TK 338: - Phải trả, phải nộp khác 2.4.4.1 Nguyên tắc kế toán
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 338- Phải trả phải nộp khác (liên quan đến các khoản trích theo lương)
Bên nợ
- Kinh phí đoàn tại đơn vị
- Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã nộp cho đơn vị quản lý bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn.
Bên có
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, CPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc khấu trừ vào khoản tiền lương của công nhân viên
- Các khoản thanh tốn của cơng nhân viên về tiền nhà, điện, nước ở tập thể; - Kinh phí cơng đồn vượt chi được cấp bù;
- Số BHXH đã chi trả cho công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh toán. Số dư bên có:
- BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã trích chưa nộp cho cơ quan quản lý hoặc kinh phí cơng đồn để lại cho đơn vị chưa chi hết;
Tài khoản 338 có 8 tài khoản cấp 2, nhưng trong phạm vi các khoản trích theo lương cơng ty sử dụng 4 TK cấp 2
- Tài khoản 3382: - Kinh phí cơng đồn: phản ánh chi tiết tình hình trích và thanh tốn kinh phí cơng đồn ở đơn vị;
- Tài khoản 3383: - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh tốn tiền bảo hiểm xã hội ở đơn vị;
- Tài khoản 3384: - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích và thanh tốn tiền Bảo hiểm y tế ở đơn vị;
- Tài khoản 3386: - Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích và thanh tốn tiền Bảo hiểm thất nghiệp ở đơn vị;
a) Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: - Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
- Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng) - Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6411 – Chi phí nhân viên)
- Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421 – Chi phí nhân viên quản lý) - Nợ TK 334 – Phải trả người lao động (số tính vào lương người lao động)
Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
b) Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
- Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) - Có TK 111, 112…
- c) BHXH phải trả cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản…, ghi: - Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3383)
- Có TK 334 – Phải trả người lao động
- d) Chi tiêu kinh phí cơng đồn tại đơn vị, ghi: - Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382)
Có các TK 111, 112,…
- e) Kinh phí cơng đồn chi vượt mức được cấp bù, khi nhận được tiền, ghi: - Nợ các TK 111, 112,…
Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382)
(Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014)
2.4.5 Trích trước lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất
Trường hợp công nhân sản xuất nghỉ phép không đều đặn giữa các tháng trong năm, để hạn chế giá thành của đơn vị sản phẩm giữa các kỳ có biến động mạnh, Cơng y tiến hành trích trước chi phí nghỉ phép:
Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất như sau:
Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất= Tiền lương của công nhân sản xuất (tháng/kỳ) * tỷ lệ trích trước lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất.
Tỷ lệ trích trước nghỉ phép của
công nhân sản xuất (%) ∑ Tiền lương cả năm của CNSX theo kế hoạch
(Kế tốn tài chính 3, 2019, nhà xuất bản Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, trang 19)
Tài khoản sử dụng TK335- Chi phí phải trả
2.4.5.1 Nguyên tắc hạch toán
a)Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đã nhận được từ người bán hoặc đã cung cấp cho người mua trong kỳ báo cáo nhưng thực tế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế tốn, được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo;
20
Tài khoản này còn phản ánh cả các khoản phải trả cho người lao động trong kỳ như phải trả về tiền lương nghỉ phép và các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo phải trích trước
b)Việc trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải được tính tốn một cách chặt chẽ (lập dự tốn chi phí và được cấp có thẩm quyền phê duyệt) và phải có bằng chứng hợp lý, tin cậy về các khoản chi phí phải trích trước trong kỳ, để đảm bảo số chi phí phải trả hạch tốn vào tài khoản này phù hợp với số chi phí thực tế phát sinh. Nghiêm cấm việc trích trước vào chi phí những nội dung khơng được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
c)Về nguyên tắc, các khoản chi phí phải trả phải được quyết tốn với số chi phí thực tế phát sinh. Số chênh lệch giữa số trích trước và chi phí thực tế phải được hồn nhập.
d)Những khoản chi phí trích trước chưa sử dụng cuối năm phải giải trình trong bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
(Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014)
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ MINH BẢO TÍN
3.1 Cơng tác quản lý lao động của Công ty Cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín
Với chính sách ln đặt sự phát triển của Cơng ty đi cùng với sự phát triển của nguồn nhân lực trong Công ty. Công ty luôn chú trọng, tập trung phát triển đội ngủ công nhân viên trong Công ty:
Bảng 3 1 Cơ cấu cơng nhân viên văn phịng của Cơng ty:
Cơ cấu lao động văn phịng Cơng ty
STT
1
2
Nhìn chung cơng ty Cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín có nguồn nhân lực khá dồi dào và trình độ chun mơn tốt. Cơng ty cũng có các chính sách ưu đãi cho cơng nhân viên và các chính sách thu hút nguồn nhân lực có trình độ chun mơn cao.
Cơng ty ln xây dựng chính sách đãi ngộ nhân viên tốt, tạo mơi trường làm việc cạnh tranh lành mạnh, nhân viên giúp nhau cùng phát triển, nên Cơng ty có số lượng nhân viên gắn bó lâu dài và ln cống hiến hết mình cho sự phát triển của Cơng ty.
Với những nhân viên mới của Công ty luôn được đào tạo, hướng dẫn để hịa nhập và nâng cao chun mơn trong cơng việc một cách nhanh chóng.
22
3.2 Quỹ tiền lương và công tác quản lý quỹ tiền lương của Công ty cổ phần đầu tư MinhBảo Tín Bảo Tín
3.2.1 Quỹ tiền lương Công ty
-Quỹ tiền lương của Công ty bao gồm tất cả các khoản tiền lương, tiền công và tất cả các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương (tiền ăn giữa ca, tiền hỗ trợ phương tiện đi lại, tiền quần áo, đồng phục cho công nhân,…)
-Thành phần quỹ tiền lương của Công ty bao gồm
o Tiền lương trả theo thời gian đơi với nhân viên văn phịng o Tiền lương trả theo sản phẩm đối với công nhân công xưởng
o Các loại phụ cấp làm them giờ, làm thêm o Tiền ăn trưa
-Hàng năm cơng ty có dự tốn quỹ tiền lương kế hoạch và cuối mỗi năm có bản tổng kết chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương rồi lập báo cáo chi tiết cho giám đốc những khoản tiền lương thực chi và những khoản phát sinh ngồi dự tốn quỹ tiền lương.
3.2.2 Công tác quản lý tiền lương
Công ty tiến hành thống kê số lượng nhân viên trong công ty và tiến hành xác định yêu cầu chun mơn đố với mỗi nhân viên và phân nhóm nhân viên cùng cấp độ làm cơ sở xác địn bảng lương, thang lương.
Cơng ty bố trí và quản lý nhân viên theo từng phòng ban và quản lý chặt chẽ số lượng cơng nhân viên, kiểm sốt quỹ tiền lương tránh lãng phí nguồn nhân lực quá nhu cầu cơng việc của phịng ban đó.
Sử dụng quỹ tiền lương:
-Quỹ tiền lương được cho người lao động ứng trực tiếp bằng tiền mặt, và trả lương hàng tháng qua chuyển khoản ngân hàng hoặc tiền mặt.
- Quỹ khen thưởng, khuyến khích người lao động - Lập quỹ dự phịng tiền lương
3.3 Hình thức trả lương được áp dụng ở Công ty cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín
A, Tại văn phịng tổng Cơng ty, thực hiện trả lương theo hình thức: trả lương theo thời gian. Tiền lương theo thời gian là tiền lương trả cho công nhân viên theo thời gian làm việc, cấp bậc công việc và thang lương của công việc.
❖ Cách tính tiền lương theo thời gian
Tiền lương tháng:
Tiền Lương+ các khoản phụ cấp
Lương =
Tháng Số ngày làm việc trong tháng theo quy định
Tiền lương tuần:
Tiền Tiền lương tháng x 12 tháng
Lương =
Tuần 52 tuần (số tuần làm việc theo chế độ)
Tiền lương ngày:
Tiền Tiền lương tháng
Lương =
Ngày Số ngày làm việc bình thường trong tháng
Số ngày làm việc trong tháng của Cơng ty Cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín làm căn cứ để tính là 26 ngày/tháng.
Tiền lương giờ:
Tại Cơng ty Cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín quy định giờ làm việc theo giờ hành chính 8 tiếng/ ngày.
Tiền lương giờ
Số giờ làm việc bình thường
-Tiền lương làm thêm giờ = Tiền lương giờ *
150% * Số giờ làm thêm 200% 300%
+ Mức 150% áp dụng đối với việc làm thêm trong ngày làm việc;
+ Mức 200% áp dụng với mức làm thêm theo ngày nghỉ hàng tuần;
+Mức 300% áp dụng với ngày làm thêm vào các ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng lương theo quy định.
B, Đối với cơng nhân, thực hiện trả lương theo hình thức: Trả lương theo sản phẩm
Ở Công ty Cổ phần Đầu tư Minh Bảo Tín thì khi tính tiền lương cơng nhân dựa vào bảng giá và kế hoạch hoàn thành thành phẩm bên bộ phận kế hoạch gửi, cùng với bảng công đoạn hồn thành của cơng nhân. Sau đó xem số lượng cơng nhân báo cáo có trội so với bảng kế hoạch đưa ra hay khơng và trừ phần trội đó ra. Khi có số lượng chuẩn rồi thì nhân với đơn giá mỗi công đoạn sẽ thành tiền, và đây là số tiền lương của công nhân.
Lương = Số lượng sản phẩm * Đơn giá lương 1 sản phẩm.
3.4 Kế toán tiền lương và thanh toán với người lao động tại cơng ty cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín Minh Bảo Tín
3.4.1 Quy trình
3.4.1.1 Các chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm cơng
- Phiếu xác nhận sản phẩm
- Bảng thanh tốn tiền lương
- Phiếu tạm ứng lương
- Phiếu chi lương
- Giấy báo nợ (ủy nhiệm chi).
3.4.1.2 Quy trình trả lương
- Kế tốn tổng hợp bảng chấm công và phiếu xác nhận sản phẩm rồi gửi cho các bộ phận phòng ban xem xét có sai sót, phản hồi.
- Đối với nhân viên văn phịng bộ phận kế tính lương sẽ dựa vào bảng chấm công và phiếu tạm ứng lương để làm bảng lương. Cịn đối với cơng nhân thì bộ phận tính lương sẽ dựa vào phiếu xác nhận sản phẩm để làm bảng lương
- Sau khi làm bảng lương thì kế tốn sẽ gửi cho kế toán trưởng xét duyệt
- Sau khi kế toán trưởng xét duyệt sẽ gửi cho giám đốc tài chính xét duyệt
- Khi được xét duyệt thì đó sẽ là bảng lương của Cơng ty trong tháng đó và lương
sẽ được chuyển khoản qua ngân hàng hoặc trả tiền mặt vào ngày 10 của tháng tiếp theo.
3.4.2 Nguyên tắc hạch toán và tài khoản sử dụng cho kế toán tiền lương và thanh toán với người lao động với người lao động
Kế tốn căn cứ vào bảng chấm cơng, phiếu xác nhận sản phẩm, chính sách tiền lương và tiền lương thỏa thuận theo hợp đông lao động để tiến hành tổng hợp, cuối tháng tính lương cho từng người
25
Lương hàng tháng = Tổng lương và thu nhập được nhận – lương đã tạm ứng – các khoản phải nộp khác
Tổng lương và thu nhập được nhận = lương thời gian hoặc lương theo sản phẩm + phụ lương
Lương Lương + các khoản phụ cấp
Thời =
Gian Số ngày làm việc bình thường trong tháng
Các khoản phải nộp khác là: BHYT, BHXH, BHTN, thuế TNCN
Ví dụ: Tính tiền lương của nhân viên Nguyễn Thị Trúc phịng kế tốn tháng 12 năm 2021
- Tiền lương thời gian theo hợp đồng= 10.000.000 - Tiền phụ cấp= 120.000
- Tổng lương và thu nhập được nhận= 10.000.000 + 120.000 = 10.120.000 - BHYT, BHXH, BHTN: 5.085.000 * 10,5%= 533.925
- Đồn phí cơng đồn: 5.085.000*1%= 50.850 - Tiền tạm ứng tring tháng 12 năm 2021: 3.500.000
- Như vậy số tiền lương thực lĩnh của nhân viên Nguyễn Thị Trúc trong tháng 12/2021 là:
- 10.120.000 - 3.500.000 - 533.925 - 50.850 = 6.035.225.
Phiếu lương tháng 12/2021 của nhân viên Nguyễn Thị Trúc
Ví dụ tính tiền lương tháng 12/2022 của cơng nhân Lê Thị Phải: Công ty sẽ dựa vào bảng báo cáo công việc của cơng nhân
27
Thêm vào đó và bảng kế hoạc được lập trước:
Thêm vào đó là bảng giá đối với một cơng đoạn hồn thành:
Kế tốn sẽ dựa trên các thơng tin trên để tính lương cho cơng nhân:
Ví dụ cơng đoạn số 16 (là cơng đoạn có số thứ tự 16 trong bảng quy trình cơng nghệ may) theo số lương công nhân báo cáo là 640, Số lượng theo kế hoạch là 632 thì số lượng được duyệt sẽ trừ phần lớn hơn kế hoạch ra và được tính là 632 với đơn giá hồn thành là 100.1 VND, như vậy số tiền của công đoạn số 16 là:
29
Tiền cơng hồn thành cơng đoạn số 16 = 632*100.1= 63.263
Tương tự cách tính như vậy tiền lương tháng 12/2021 của công nhân Lê Thị Phải là 7.278.603 (Kế tốn tiến hành trích các khoản trích theo lương và hạch tốn tương tự như nhân viên Nguyễn Thị Trúc.)
Tạm ứng lương
Để tạo điều kiện thuận lợi cho cơng nhân viên trong q trình làm việc thì cơng ty đã tiến hành chi tạm ứng lương cho nhân viên có nhu cầu tạm ứng lương trong tháng sau ngày 24 của tháng đó.
Bảng chi tiền tiền tạm ứng lương tháng 12/2021 của phịng kế tốn
Bảng 3 2 Bảng tạm ứng lương
STT
1
2
Phiếu chi tạm ứng lương của nhân viên Nguyễn Thị Trúc
Tổng tiền lương
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm cơng và phiếu xác nhận sản phẩm kế tốn lập bảng tính lương chi tiết cho từng phịng ban, bộ phận và lập bảng lương tổng hợp cho tồn cơng ty. Sau đó gửi giám đốc tài chính và Tổng giám đốc để được duyệt.
31
Bảng chấm cơng của phịng kế toán tháng 12/2021 (từ ngày 01/12-31/12) Bảng 3 3 Bảng chấm công GHI CHÚ: X Làm đủ công O Không đi làm P Nghỉ phép KP Nghỉ không phép NL Nghỉ lễ, tết TS Thai sản 32
Bảng tiền lương phịng kế tốn tháng 12/2021 của Công ty Cổ phần Đầu tư Minh Bảo Tín
Thanh tốn tiền lương
Cơng ty thanh tốn tiền lương bằng tiền mặt vào ngày 10 của tháng tiếp theo
Vào ngày 10 tháng tiếp theo công ty sẽ căn cứ vào bảng chi tiền tạm ứng, bảng chi tiền lương tháng của từng bộ phận, phịng ban, sau đó văn phịng Cơng ty, kế tốn tập hợp các khoản cần thanh tốn cho cơng nhân viên sau khi khấu trừ các khoản BHXH, BHYT, BHTN, ĐPCD, thuế TNCN.
33
Phiếu thanh tốn tiền lương cho tồn cơng ty tháng 12/2021
Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng tài khoản 334 để hoạch tốn tiền lương Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Vào ngày 24/12/2021 căn cứ vào bảng chi tiền tạm ứng cho nhân viên tại phịng kế tốn, kế toán ghi:
Nợ TK 334: 3.500.000 Có TK 111: 3.500.000
Ngày 31/12 /2021 căn cứ vào bảng chấm công và bảng tiền lương của cơng ty, kế tốn ghi Nợ 642: 1.010.000.000
Có 3341: 1.010.000.000
Ngày 10/1/2022 khi chi tiền ngân hàng trả lương cho toàn cơng ty, kế tốn ghi: Nợ 3341: 1.010.000.000
Có 111: 1.010.000.000
3.5 Kế tốn các khoản trích theo lương tại cơng ty cổ phần đầu tư Minh Bảo Tín