CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU
2.3. Chi phí tuân thủ thuế TNDN tại các doanh nghiệp
2.3.1. Phân loại, đặc điểm các DN
Chính phủ đã ban hành nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11/3/2019 quy định chi tiết một số điều của luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa. Trong nội dung nghị định này, có quy định rõ các điều kiện xác định quy mô doanh nghiệp.
Quy định về doanh nghiệp siêu nhỏ
- Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm nhỏ hơn hoặc bằng 10 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 3 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 3 tỷ đồng.
- Lĩnh vực thương mại, dịch vụ: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm nhỏ hơn hoặc bằng 10 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 10 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 3 tỷ đồng.
Quy định về doanh nghiệp nhỏ
- Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm nhỏ hơn hoặc bằng 100 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 50 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 20 tỷ đồng.
- Lĩnh vực thương mại, dịch vụ: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm <= 50 người. Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 100 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 50 tỷ đồng.
Quy định về doanh nghiệp vừa
- Lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng: Số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm <= 200 người. Đồng thòi tổng doanh thu của năm <= 20 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 100 tỷ đồng.
- Lĩnh vực thương mại, dịch vụ: số lao động tham gia bảo hiểm xã hội <= 100 người/ bình quân năm
+ Và: Hoặc tổng doanh thu của năm <= 300 tỷ đồng; Hoặc tổng nguồn vốn <= 100 tỷ đồng.
Đặc điểm của doanh nghiệp lớn:
“Đối vói doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông, lâm thủy sân: là những doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng và có số lao động từ 200 đến 300 người.
Đối với doanh nghiệp công nghiệp và xây dựng: là những doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng và có số lao động từ 200 đến 300 người.
Đối với doanh nghiệp Thương mại và dịch vụ: là những doanh nghiệp có tổng nguồn vốn từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng và có số lao động từ 50 đến 100 người”.
2.3.2. Đặc điểm chi phí tuân thủ thuế TNDN tại các DN
Bất kỳ DN nào cũng phải phát sinh tuân thủ thuế TNDN kể các DN lớn, vừa, nhỏ và siêu nhỏ. Chi phí tuân thủ này không những phụ thuộc vào đặc điểm luật thuế của từng quốc gia mà nó cịn phụ thuộc vào những yếu tố chính ảnh hưởng đến gánh nặng tuân thủ thuế của DN.
Như đã biết, chi phí tuân thủ thuế TNDN chỉ là một trong những chi phí tn thủ thuế nói chung mà DN phải có trách nhiệm tn thủ theo quy định, chính sách của pháp luật Việt Nam. Chi phí tuân thủ thuế TNDN được xem là chi phí khơng hữu ích bởi lẽ nó khơng tạo ra giá trị hữu dụng cũng như tạo ra giá trị tăng thêm của sản phấm sản xuất ra hay giá trị tăng thêm cho khách hàng mà chi phí này chỉ nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu, thực hiện nghĩa vụ, trách nhiệm của DN đối với cơ quan nhà nước. Tuy nhiên, chi phí tuân thủ thuế TNDN đối với mỗi DN là điều tất yếu, bắt buộc thực hiện, không thể cắt bỏ hay bỏ qua. Và nếu bỏ qua, không tuân thủ nghĩa vụ này thì thiệt hại rất lớn cho DN vì vậy mà DN cần nhận thức rõ để kiểm sốt nó ở mức hợp lý và tối ưu hóa chi phí này mà vẫn đảm bảo việc tuân thủ, chấp hành tốt quy định pháp luật Việt Nam.
2.6.3. Xác định chi phí tuân thủ thuế TNDN tại các DN
Chi phí tuân thủ thuế TNDN sẽ bao gồm chi phí về tiền bạc và thời gian DN bỏ ra nhằm mục tiêu hoàn thành các yêu cầu theo quy định của luật thuế liên quan đến việc tuân thủ thuế TNDN.
Chi phí bằng tiền gồm có:
Chi phí tiền thuê tư vấn thuế: trong nền kinh tế hiện nay, một doanh nghiệp có thể khơng có nhân viên kế tốn phụ trách chính cho DN hoặc do hiện nay nhiều quy định phức tạp trong quy định, chính sách thuế, dẫn đến DN cần sự hổ trợ, tư vấn, cập nhật kiến thức từ các công ty tư vấn thuế. Do đó, việc nhờ sự hổ trợ, tư vấn thuế để DN hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế làm DN phát sinh thêm các chi phí.
Chi phí lương của nhân viên kế tốn trực tiếp chuẩn bị tờ khai thuế và các nghĩa vụ liên quan theo quy định thuế: Để hoàn thành các nghĩa vụ, trách nhiệm thuế của DN theo quy địn hiện hành địi hỏi DN phải có nhân viên phụ trách về việc
này. Nhân viên này phải có kiến thức nhất định để hồn thành tốt những quy định thuế này, nhân viên này được xem là kế tốn thuế. Nếu nội bộ DN khơng có nhân viên phụ trách này, thì DN địi hỏi phải th ngồi dịch vụ kê khai thuế. Chính vì vậy, việc chi trả cho nhân viên này cũng được xem là một phần cùa chi phí tn thủ thuế nói chung và chi phí tn thủ thuế TNDN nói riêng.
Ngồi chi phí lương trả cho nhân viên này, DN cịn phải chi ra khoản chi phí giáo dục, đào tạo cho nhân viên để đảm bảo các quy định thuế mới, phức tạp, thay đổi được nhân viên cập nhật một cách kịp thời, đầy đủ. Vì vậy, mà DN phải trả các khoản chi phí liên quan đến chi phí đào tạo như chi phí tham gia các lớp cập nhật kiến thức, chi mua các tài liệu tham khảo về thuế...
Tiếp theo là chi phí sử dụng phần mềm, chữ ký số liên quan nhằm đáp ứng chi phí tn thủ thuế nói chung và chi phí thuế TNDN nói riêng, đó là chi phí mua chữ ký số từ các nhà cung cấp trên thị trường.
Ngồi ra, cịn có các chi phí khác phục vụ cho chi phí tn thủ thuế đó là chi phí văn phịng phẩm, chi phí điện thoại, internet, chi phí đi lại, chi phí phạt do rủi ro khơng thực hiện nghĩa vụ thuế. Tất cả những chi phí này đều cấu thành nên chi phí tuân thủ thuế.
Chi phí thời gian gồm có:
Chi phí thời gian chuẩn bị số liệu kê khai: đó là thời gian DN tiến hành để tập hợp các số liệu nội bộ từ sổ sách, chứng từ kế tốn, hóa đơn, kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa số sách và tờ khai, thời gian đế xử lý các chứng từ có sai sót để tiến hành kê khai phù hựp cũng như là thời gian chuẩn bị các bảng tính, nhập số liệu...
Chi phí thời gian kê khai: là thời gian DN chuẩn bị lập các tờ khai theo mẫu biểu, phụ lục quy định, các hồ sơ kê khai thuế theo yêu cầu, nộp những hồ sơ kê khai này.
Chi phí thời gian nộp thuế: là thời gian DN bỏ ra để tiến hành nộp tờ khai, hồ sơ khai thuế bao gồm cả việc đối chiếu, tính tốn và làm việc với cơ quan thuế phụ trách.
Chi phí để chuẩn bị và hỗ trợ kiểm tra, thanh tra thuế: là thời gian mà DN dành ra để chuẩn bị hồ sơ nộp, chuẩn bị dữ liệu, sắp xếp hồ sơ chứng từ bao gồm sổ sách, chứng từ, hóa đơn theo yêu cầu của cơ quan thuế cũng như thời gian dành cho việc tiếp đón cơ quan thuế.
Chi phí thực hiện hồn thuế, khiếu nại thuế: ngoài những thời gian chuẩn bị, nộp hồ sơ thuế trên, DN cịn phải dành thời gian cho việc hồn, khiếu nại gửi cho cơ quan thuế và nhận lại phúc đáp từ cơ quan thuế.
Ngồi chi phí chính là chi phí tiền và chi phí thời gian, thì cịn phát sinh thêm chi phí tâm lý, hành vi là yếu tố chi phối khá quan trọng đến thái độ tuân thủ thuế như chi phí phát sinh do căng thắng, lo lắng, sợ hãi, lo sợ về khả năng vi phạm trong quá trình tuân thủ thuế TNDN, thái độ của DN đối với rủi ro khi trốn thuế. Tuy nhiên, qua các bài nghiên cứu trước trên thế giới và Việt Nam cho thấy chi phí tâm lý này rất khó được trả lời và đo lường cụ thể, vì vậy mà tác giả quyết định bỏ qua chi phí này khi nghiên cứu và trình bày về chi phí tn thủ thuế TNDN mà sẽ tập trung vào chi phí thời gian và chi phí bằng tiền.