Mẫu Trung bình Độ lệch chuẩn Sai số
chuẩn
95% Khoảng tin cậy
cho Trung bình Tối thiểu Tối đa
Chặn dƣới Chặn trên Sieu nho 50 3.8160 .77601 .10974 3.5955 4.0365 2.80 5.00 Nho 84 3.3476 .71968 .07852 3.1914 3.5038 2.20 4.60 Vua 34 3.0588 .66884 .11470 2.8255 3.2922 2.20 4.00 Lon 79 2.8025 .82493 .09281 2.6178 2.9873 1.40 4.00 Total 247 3.2283 .84127 .05353 3.1229 3.3338 1.40 5.00
DN siêu nhỏ sẽ có mức chi phí tn thủ thuế TNDN cao nhất, sau đó đến DN nhỏ và vừa, cuối cùng là DN lớn.
Bảng 4. 19. Kiểm định phƣơng sai đồng nhất theo quy mô Kiểm định Levene df1 df2 Sig.
4.449 3 243 .005
Bảng kiểm định phương sai đồng nhất có Sig = 0.005 (< 5%) nên kết luận phương sai giữa các nhóm quy mơ DN khơng đồng nhất.
Bảng 4. 20. Kiểm định sự khác biệt về giá trị trung bình theo quy mơ
Kiểm định df1 df2 Sig.
Welch 17.828 3 109.254 .000
Bảng 4.20 cho thấy, kiểm định Welch có Sig = 0.000 (<5%), chứng tỏ có sự khác biệt về chi phí tn thủ thuế TNDN giữa các nhóm DN theo quy mơ.
(I) QUYMO
(J)
QUYMO Khác biệt trung
bình (I-J)
Sai số chuẩn Sig.
95% Khoảng tin cậy cho Trung bình
Chặn dƣới Chặn trên
Sieu nho Nho .46838* .13494 .005 .1059 .8308
Vua .75718* .15875 .000 .3286 1.1858
Lon 1.01347* .14373 .000 .6283 1.3986
Nho Sieu nho -.46838* .13494 .005 -.8308 -.1059
Vua .28880 .13901 .225 -.0883 .6659
Lon .54509* .12157 .000 .2211 .8691
Vua Sieu nho -.75718* .15875 .000 -1.1858 -.3286
Nho -.28880 .13901 .225 -.6659 .0883
Lon .25629 .14755 .419 -.1422 .6548
Lon Sieu nho -1.01347* .14373 .000 -1.3986 -.6283
Nho -.54509* .12157 .000 -.8691 -.2211
Vua -.25629 .14755 .419 -.6548 .1422
*. lhe mean difference is significant at the 0.05 level.
Theo bảng phân tích trên, cho thấy giữa các nhóm DN có quy mơ khác nhau sẽ có chi phí tn thủ thuế TNDN là khác nhau giữa bốn loại quy mơ. Và chi phí tn thủ thuế TNDN sẽ có mức độ giảm dần theo quy mơ, tức là DN lớn sẽ có chi phí tn thủ thuế càng thấp hơn so với DN vừa, nhỏ và siêu nhỏ.
4.5.2. Phân tích sự khác biệt theo loại hình DN
Bảng 4. 22. Mơ tả giữa các loại hình DN
Mẫu Trung bình Độ lệch
chuẩn
Sai số chuẩn
95% Khoảng tin cậy cho Trung bình
Tối
thiểu Tối đa
Chặn dƣới Chặn trên
Cong ty co phan 35 2.6971 1.0156
1
.17167 2.3483 3.0460 1.40 4.00 Cong ty trach nhiem
huuhan
192 3.3047 .78795 .05687 3.1925 3.4169 1.80 4.80
Loai hinh khac 20 3.4250 .67580 .15111 3.1087 3.7413 2.50 5.00
Total 247 3.2283 .84127 .05353 3.1229 3.3338 1.40 5.00
DN có loại hình khác sẽ có mức chi phí tn thủ thuế TNDN cao nhất, sau đó đến cơng ty trách nhiệm hữu hạn và cuối cùng là công ty cổ phần.
Bảng 4. 23. Kiếm định phƣơng sai đồng nhất giữa các loại hình
Kiểm định Levene dfl df2 Sig.
Bảng 4.23, kiểm định phương sai đồng nhất có Sig = 0.000 (< 5%) nên kết luận phương sai giữa các nhóm loại hình DN khơng đồng nhất.
Bảng 4. 24. Kiểm định sự khác biệt về giá trị trung bình theo loại hình
Kiểm định df1 df2 Sig.
Welch 6.173 2 40.352 .005
Bảng 4.24 cho thấy, kiểm định Welch có Sig = 0.005 (<5%), chứng tỏ có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN giữa các nhóm DN theo loại hình DN.
Bảng 4. 25. So sánh sự khác biệt giữa các loại hình
(I) LHINH
Khác biệt trung bình
(I-J)
Sai số chuẩn Sig. 95% Khoảng tin cậy cho Trung bình
Chặn dƣới Chặn trên
Cong ty co phan Cong ty trach
nhiem huuhan -.60754 * .18084 .005 -1.0573 -.1577 Loai hình khac -.72786* .22870 .007 -1.2922 -.1635 Cong ty trach nhiem huuhan Cong ty co phan .60754 * .18084 .005 .1577 1.0573 Loai hình khac -.12031 .16146 .845 -.5337 .2931
Loai hình khac Cong ty co
phan .72786
*
.22870 .007 .1635 1.2922
Cong ty trach
nhiem huuhan .12031 .16146 .845 -.2931 .5337
*. The mean difference is significant at the 0.05 level.
Theo bảng phân tích 4.25, cho thấy chỉ có sự khác biệt giữa DN là cơng ty cổ phần có chi phí tn thủ thuế TNDN thấp hơn 02 loại hình cịn lại là cơng ty trách nhiệm hữu hạn và nhóm các loại hình khác. Cịn giữa cơng ty trách nhiệm hữu hạn và nhóm các oại hình khác thì khơng có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN.
4.5.3. Phân tích sự khác biệt theo thời gian hoạt động
Mẫu Trung bình Độ lệch
chuẩn Sai số chuẩn
95% Khoảng tin cậy cho Trung
bình Tối thiểu Tối đa Chặn dƣới Chặn trên
Tu 1 den 3 nam 39 3.8462 .77929 .12479 3.5935 4.0988 3.00 5.00 Tren 3 nam den 5 nam 16 3.6875 .74106 .18526 3.2926 4.0824 2.80 4.40 Tren 5 nam den 10 nam 68 3.3706 .71196 .08634 3.1983 3.5429 2.20 4.60 Tren 10 nam 124 2.8968 .78377 .07038 2.7575 3.0361 1.40 4.00
Total 247 3.2283 .84127 .05353 3.1229 3.3338 1.40 5.00
DN có thời gian hoạt động càng dài sẽ có mức chi phí tn thủ thuế TNDN càng thấp hơn.
Bảng 4. 27. Kiểm định phƣơng sai đồng nhất giữa các DN theo thời gian hoạt động
Kiểm định Levene dfl df2 Sig.
1.031 3 243 .379
Bảng 4.27, kiểm định phương sai đồng nhất có Sig = 0.379 (> 5%) nên kết luận phương sai giữa các nhóm thời gian hoạt động của DN đồng nhất.
Bảng 4. 28. Kiểm định ANOVA (thời gian hoạt động) Tổng độ lệch bình
phƣơng (SS) df Phƣơng sai F Sig.
Between Groups 33.267 3 11.089 19.133 .000
Within Groups 140.834 243 .580
Total 174.102 246
Bảng 4.28, kiểm định ANOVA có Sig = 0.000 (<5%), chứng tỏ có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN giữa các nhóm DN theo thời gian hoạt động.
Bảng 4. 29. So sánh sự khác biệt theo thời gian hoạt động
(I) TGHD Khác biệt trung
bình (I-J)
Sai số
chuẩn Sig.
95% Khoảng tin cậy cho Trung bình
Chặn dƣới Chặn trên
Tu 1 den 3 nam
Tren 3 nam den 5 nam .15865 .22602 .483 -.2865 .6039
Tren 5 nam den 10 nam .47557* .15292 .002 .1744 .7768
Tren 10 nam .94938* .13977 .000 .6741 1.2247
nam den 5 nam
Tren 5 nam den 10 nam .31691 .21153 .135 -.0998 .7336
Tren 10 nam .79073* .20223 .000 .3924 1.1891
Tren 5 nam den 10 nam
Tu 1 den 3 nam -.47557* .15292 .002 -.7768 -.1744
Tren 3 nam den 5 nam -.31691 .21153 .135 -.7336 .0998
Tren 10 nam .47381* .11488 .000 .2475 .7001
Tren 10 nam
Tu 1 den 3 nam -.94938* .13977 .000 -1.2247 -.6741
Tren 3 nam den 5 nam -.79073* .20223 .000 -1.1891 -.3924 Tren 5 nam den 10 nam -.47381* .11488 .000 -.7001 -.2475
*. The mean difference is significant at the 0.05 level.
Từ kết quả bảng phân tích 4.29, dựa trên Sig thì chỉ có sự khác biệt giữa DN có thời gian hoạt động trên 10 năm với các nhóm DN có thời gian hoạt động dưới 10 năm. Cụ thể, DN có thời gian hoạt động trên 10 năm có chi phí tn thủ thuế TNDN thấp hơn các nhóm DN có thời gian hoạt động dưới 10 năm. Cịn giữa DN có thời gian hoạt động dưới 10 năm gồm: từ 1 đến 3 năm, trên 3 đến 5 năm và trên 5 đến 10 năm thì khơng có sự khác biệt về chi phí tn thủ thuế TNDN mà các DN đã bỏ ra.
4.5.4. Phân tích sự khác biệt theo lĩnh vực
Bảng 4. 30. Mô tả giữa các lĩnh vực
Mẫu Trung bình Độ lệch
chuẩn
Sai số chuẩn
95% Khoảng tin cậy cho
Trung bình Tối thiểu Tối đa
Chặn dƣói Chặn trên Thuong mai 33 2.6061 .41754 .07268 2.4580 2.7541 2.00 3.60 Dich vu 121 2.7488 .62744 .05704 2.6358 2.8617 1.40 4.00 Xay dung 15 4.0133 .44379 .11459 3.7676 4.2591 3.60 5.00 San xuat 78 4.0846 .38615 .04372 3.9976 4.1717 3.20 4.80 Total 247 3.2283 .84127 .05353 3.1229 3.3338 1.40 5.00
Bảng 4.30 cho thể thấy, chi phí tn thủ thuế TNDN trung bình của DN giảm dần theo thứ tự lĩnh vực như sau: Sản xuất; xây dựng; dịch vụ; thương mại thông qua chỉ số Mean (Trung bình).
Bảng 4. 31. Kiếm định phƣơng sai đồng nhất giữa các lĩnh vực Kiểm định Levene dfl df2 Sig.
Bảng 4.31 kiểm định phương sai đồng nhất có Sig = 0.000 (< 5%) nên kết luận phương sai giữa các nhóm lĩnh vực khơng đồng nhất.
Bảng 4. 32. Kiểm định ANOVA (lĩnh vực)
Kiểm định df1 df2 Sig.
Welch 169.481 3 54.888 .000
Bảng 4.32 cho thấy, kiểm định Welch có Sig = 0.00 (<5%), chứng tỏ có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN giữa các nhóm DN theo lĩnh vục hoạt động.
Bảng 4. 33. So sánh sự khác biệt giữa các lĩnh vực
(I)LVHD (J) LVHD Khác biệt trung
bình (I-J) Sai số chuẩn Sig.
95% Khoảng tin cậy cho Trung bình
Chặn dƣới Chặn trên
Thuong mai Dich vu -.14270 .09239 .556 -.3923 .1069
Xay dung -1.40727* .13569 .000 -1.7939 -
1.0207
San xuat -1.47855* .08482 .000 -1.7098 -
1.2473
Dich vu Thuong mai .14270 .09239 .556 -.1069 .3923
Xay dung -1.26457* .12800 .000 -1.6350 -.8942
San xuat -1.33586* .07187 .000 -1.5269 -
1.1448
Xay dung Thuong mai 1.40727* .13569 .000 1.0207 1.7939
Dich vu 1.26457* .12800 .000 .8942 1.6350
San xuat -.07128 .12265 .994 -.4327 .2902
San xuat Thuong mai 1.47855* .08482 .000 1.2473 1.7098
Dich vu 1.33586* .07187 .000 1.1448 1.526
9
Xay dung .07128 .12265 .994 -.2902 .4327
*.The mean difference is significant at the 0.05 level.
Qua bảng phân tích 4.33, giữa DN thương mại, dịch vụ có sự khác biệt về chi phí tuân thủ thuế TNDN với DN sản xuất, xây dựng. Nhưng giữa DN thương mại và dịch vụ lại khơng có sự khác biệt và giữa DN sản xuất và xây dựng cũng khơng có sự khác biệt.
Qua khảo sát nhận thấy khơng có sự khác biệt nhiều giữa DN thương mại và dịch vụ vì mức độ giao dịch, các vấn đề về thuế tương đối là giống nhau. Cũng tương tự như vậy, giữa DN sản xuất và xây dựng đều có mức độ phức tạp có thể là gần tương đương nhau, nhiều vấn đề về thuế cần được nắm rõ, giải trình khi kê khai
thuế cũng như khi giải trình cho cơ quan thuế trong các đợt thanh tra, kiếm tra. Rõ hơn là DN sản xuất, xây dựng sẽ có chi phí tn thủ thuế TNDN lớn hơn DN thương mại và dịch vụ. Sở dĩ như vậy là do trên thực tế DN sản xuất, xây dựng thường có những nghiệp vụ, giao dịch phát sinh nhiều, phức tạp như định mức ngun vật liệu, nhân cơng, hạch tốn theo mức độ hồn thành của cơng trình xây dựng ... nên họ gánh chịu chi phí tuân thủ là thấp hơn so với các DN này.
Kết luận Chƣơng 4
Kết quả chương 4 cho thấy, chi phí tuân thủ thuế TNDN phụ thuộc vào năng lực thuế của DN, Cơ chế quản lý thuế và các quy định thuế của Cơ quan thuế. Dựa trên những phân tích của mơ hình nghiên cứu, từ đó tác giả sẽ đưa tới những kết luận, kiến nghị tới cơ quan nhà nước, bản thân DN nhằm có những tác động đến chi phí tuân thủ thuế TNDN thực tế của DN. Đồng thời, tác giả cũng đưa ra những đóng góp mà bài nghiên cứu đã có và cũng nêu lên những hạn chế và từ đó đưa ra những hướng nghiên cứu tiếp theo trong tương lai.
CHƢƠNG 5 - KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1. Kết luận
Thông qua việc ước lượng mối quan hệ và định lượng cụ thể mức tác động của các nhân tố: Năng lực thuế, Quản lý thuế và Quy định thuế đến chi phí tuân thủ thuế nghiên cứu tại các doanh nghiệp trên địa bàn Nha Trang, bằng việc tiếp cận những lý thuyết về chi phí tuân thủ thuế TNDN của các DN qua các bài nghiên cứu trong nước và ngoài nước trong những năm vừa qua, thêm vào đó là việc khảo sát ý kiến của các chuyên gia về lĩnh vực có liên quan là lĩnh vực thuế và kế tốn để từ đó xây dựng thành bộ thang đo Likert 5 mức độ của các biến nghiên cứu, tác giả đã tổng hợp được cơ sở lý thuyết của các biến độc lập là Năng lực thuế, Quản lý thuế và Quy định thuế và biến phụ thuộc là chi phí tuân thủ thuế TNDN.
Kết quả cho thấy Nhân tố Quản lý thuế cũng tác động đến chi phí tn thủ thuế TNDN như các hình thức hỗ trợ của cơ quan thuế là phù hợp với nhu cầu của DN; việc trả lời của cán bộ thuế phải rõ ràng, chính xác, nhất qn và khơng mâu thuẫn; thực hiện theo quy trình về việc cung cấp dữ liệu phục vụ kiểm tra, thanh tra đồng thời xử lý vi phạm về thuế TNDN phải chuẩn xác và công khai.
Nhân tố Quy định thuế của cơ quan thuế có tác động mạnh nhất đến chi phí tuân thủ thuế TNDN thể hiện qua các biến quan sát là Quy định thuế TNDN hiện hành là phức tạp, khó hiểu; Quy định thuế hiện hành rõ ràng, nhất quán với các quy định liên quan; cụ thể hóa về thành phần biểu mẫu, thời hạn khai nộp thuế; Quy định thuế TNDN cần lấy ý kiến rộng rãi, khi quy định được ban hành sẽ giúp DN có thể chuẩn bị trước về việc xác định dựa trên kế hoạch, thơng tin dự kiến của chính DN, tạo sự chủ động trong việc thực hiện các thủ tục hành chính, khai và nộp thuế nhằm giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế.
Năng lực thuế của DN ảnh hưởng đến chi phí tn thủ thuế của DN thơng qua các biến quan sát như Người phụ trách liên quan đến thuế TNDN hiểu và nắm rõ được hầu hết các quy định, nguyên tắc tính thuế TNDN; biết cách xử lý các vấn đề phát sinh liên quan đến thuế TNDN, có kỹ năng lập kế hoạch thuế TNDN cho công ty; giám sát và đào tạo nhân viên bên dưới liên quan đến vấn đề thuế TNDN; tham
gia các hội thảo cập nhật về thuế TNDN thường xuyên giúp xác định thuế TNDN phù hợp chính xác.
Qua kết quả của mơ hình nghiên cứu cho thấy cả ba nhân tố mà mơ hình nghiên cứu đưa ra đều có tác động ảnh hưởng thuận chiều đến chi phí tuân thủ thuế TNDN của các DN đang hoạt động trên địa bàn TP Nha Trang. Trong đó, nhân tố Quy định thuế là nhân tố có ảnh hưởng mạnh nhất và nhân tố Quản lý thuế lại là nhân tố ảnh hưởng thấp nhất đối với chi phí tuân thủ thuế TNDN thể hiện qua hệ số hồi quy chuẩn hóa.
Kết quả phân tích ANOVA cho thấy có sự khác biệt về chi phí tn thủ thuế TNDN dựa trên các tiêu chí của DN như quy mơ DN, loại hình DN, thời gian hoạt động của DN và lĩnh vực hoạt động. Do vậy cần phải xây dựng cơ chế thực thi thuế linh hoạt, phù hợp với nhiều đối tượng khách hàng. Trước hết, cần phân loại các doanh nghiệp dựa trên đặc điểm doanh nghiệp (như cơ cấu tổ chức, số lượng chủ sở hữu, quy mô, thời gian và hiệu quả hoạt động) và ngành nghề (về tỷ suất sinh lợi của ngành, tính cạnh tranh của ngành, kiểm sốt doanh thu và chi phí) là điều cần thiết để có những giải pháp cụ thể phù hợp để tăng khả năng tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Đối với các lĩnh vực thì thơng thường DN sản xuất, xây dựng có chi phí tn thủ cao hơn đáng kể so với DN thương mại và dịch vụ. Vì tính chất phức tạp về quy định thuế cũng như về kế toán, mà các DN này phải chi ra một khoản tiền lớn cho việc tuân thủ thuế về tiền bạc, thời gian cũng như những quy định, quản lý thuế thường sẽ ảnh hưởng mạnh đối với những DN có lĩnh vực hoạt động trong lĩnh vực này.
Đối với loại hình DN thì các cơng ty cổ phần lại có chi phí tn thủ thuế thấp hơn, vì đối với những DN lớn này họ địi hỏi có một đội ngũ nhân viên kế toán, thuế mạnh để phục vụ hoạt động sản xuất phức tạp nên thường sẽ đưa ra những kế hoạch