Ở các cơng ty kiểm tốn lớn như Big 4, đánh giá và đối phó rủi ro ln được dành
nhiều thời gian, công sức và được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm, điều
đó cho thấy mức độ xem trọng của các cơng ty về q trình này đối với sự ảnh
hưởng của nó đến các thủ tục kiểm tốn tiếp theo và chi phối tồn bộ q trình kiểm tốn. Trong khi đó, quy trình này tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ cịn nhiều bất cập. Chính vì vậy, quy trình đánh giá và đối phó rủi ro cần phải được hồn thiện nhằm xây dựng một chiến lược và chương trình kiểm toán hợp lý với phạm vi kiểm toán phù hợp, giảm được rủi ro kinh doanh và duy trì danh tiếng cho các công ty.
Quan điểm chung về việc việc hoàn thiện chung như sau:
Các giải pháp để hồn thiện phải phù hợp thơng lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội
nhập về dịch vụ với các nước trong khu vực và trên thế giới. Khi Việt Nam đã là thành viên của WTO và để đáp ứng yêu cầu về hội nhập, cần phải tạo lập môi
trường pháp lý vững chắc, rõ ràng cho hoạt động kiểm tốn nói chung, cũng như cơng tác đánh giá và đối phó rủi ro nói riêng phải tn theo thơng lệ quốc tế. Có như vậy, hoạt động kiểm toán Việt Nam mới được hội nhập với quốc tế và tiếp thu các phương pháp kiểm toán hiện đại trên thế giới.
Các giải pháp phải nhằm mục đích cuối cùng là nâng cao chất lượng và hiệu quả
của cuộc kiểm tốn thơng qua áp dụng những công cụ mới, hiện đại và hiệu quả
hơn. Đặc biệt, các cơng ty kiểm tốn cần tin học hóa cơng tác kiểm tốn của mình
để phù hợp với xu thế tin học hóa đang được thực hiện trong công tác quản lý và
công tác kế toán tại các doanh nghiệp. Với sự phát triển như vũ bão của công nghệ thông tin, các doanh nghiệp ngày càng có nhiều ứng dụng của tin học trong quản lý, thơng qua các hệ thống ERP tích hợp tồn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Chính vì vậy, các cơng ty kiểm tốn cũng cần phải đổi mới và sử dụng những công cụ mới,
61
vận dụng cơng nghệ thơng tin trong thực hiện kiểm tốn cũng như trong cơng tác
đánh giá và đối phó rủi ro, để đạt được chất lượng và hiệu quả cao nhất.
Các giải pháp phải phù hợp đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa trên điều kiện cụ thể của Việt Nam, để đảm bảo tính khả thi cần phù hợp với trình độ nhân viên, sự cân đối giữa lợi ích và chi phí, v. v. Do hoạt động kinh doanh ở Việt Nam có những nét đặc thủ riêng, bị ảnh hưởng bởi các yếu tố nội tại, chẳng hạn như các yếu tố pháp lý, xã hội, trình độ quản lý… Hoạt động kiểm tốn ở nước ta vì vậy cũng có những đặc trưng riêng, cịn nhiều hạn chế về quy mơ, trình độ nhân lực, trình độ
cơng nghệ… Vì vậy, khi xây dựng các giải pháp, cần tính đến tính khả thi của các giải pháp đó khi đưa vào ứng dụng trong thực tế trong điều kiện các doanh nghiệp kiểm tốn nhỏ và vừa cịn nhiều hạn chế này.
3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa ở Việt Nam
Tại các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa trình độ quản lý còn hạn chế, danh tiếng chưa cao, nên chủ sở hữu chưa nhận thấy được mức độ quan trọng của việc phịng ngừa rủi ro kiểm tốn. Để tồn tại, một số cơng ty kiểm tốn đã chạy theo lợi nhuận bằng cách cắt giảm nhiểu thủ tục kiểm tốn nhằm giảm thiểu chi phí, tiếp nhận những khách hàng có rủi ro cao hoặc bản than cơng ty không đủ năng lực để đảm nhận về quy trình, sắp xếp nhân sự, v.v.
Do đó, một giải pháp quan trọng là các cộng ty kiểm toán cần nghiêm túc thực hiện các quy định hiện hành của Nhà nước trong kiểm toán độc lập, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn, tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, và các quy định khác… nhằm khắc phục những tình trạng hiện nay như: KTV có đăng ký hành nghề nhưng thực sự không làm việc tại công ty, KTV tham gia hành nghề nhưng không tham gia cập nhật kiến thức, cạnh tranh dẫn đến giảm giá phí kiểm tốn và khơng đảm bảo về chất lượng kiểm tốn, khơng thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm tốn, đặc biệt là trong việc đánh giá và đối phó rủi ro…
Các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa cần nâng cao chất lượng dịch vụ thơng qua việc xây dựng lại quy trình kiểm tốn phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực mới, thực
62
hiện các chương trình đào tạo nội bộ nhằm hướng dẫn cho việc áp dụng, tăng cường cơng tác sốt xét đối với hồ sơ kiểm tốn nói chung và cơng tác đánh giá và đối phó rủi ro nói riêng, cụ thể:
3.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Kết quả khảo sát chương 2 cho thấy, đa số các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ không quan tâm đến kết quả đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng. Nguyên do là vì do tình hình cạnh tranh gay gắt, nhiều cơng ty buộc phải chấp nhận khách hàng dù đánh giá là có rủi ro cao. Điều này có thể sẽ dẫn đến KTV và cơng ty kiểm tốn có thể bị
kiện tụng, bị thu hồi giấy đăng ký kinh doanh, bị giấy chứng nhận đăng ký hành
nghề. Do đó, các cơng ty kiểm tốn cần phải cẩn trọng trong việc chấp nhận hợp
đồng kiểm toán, nghĩa là phải thực sự sử dụng kết quả của việc đánh giá rủi ro chấp
nhận hợp đồng để quyết định có nên thực hiện kiểm tốn cho khách hàng đó hay
khơng, chứ không chỉ đơn thuần để xác định mức phí kiểm tốn.
3.2.2 Tìm hiểu mơi trường kinh doanh và vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh trong đánh giá và đối phó rủi ro
Thực trạng đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam được trình bày trong Chương 2 của đề tài cho thấy, hầu hết các cơng ty kiểm tốn độc lập của Việt Nam vẫn sử dụng cách đánh giá và đối phó rủi ro theo cách tiếp cận truyền thống dựa trên mơ hình tài chính, tức tập trung đánh giá sai sót các khoản mục cụ thể trên BCTC. Vì vậy, các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nên phân tích chiến lược kinh doanh của khách hàng khi đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả của giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, từ đó nâng cao được chất lượng kiểm tốn BCTC.
Trình tự để đánh giá và đối phó rủi ro kinh doanh của khách hàng được thực hiện như sau:
1) Tìm hiểu các nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh của khách
hàng
Các nhân tố cần được xem xét bao gồm cả từ phạm vi hẹp (môi trường doanh
63
sự cạnh tranh trên quy mơ tồn cầu và trong nước, nguồn tài nguyên, mối quan hệ với nhà cung cấp, khách hàng, thị trường lao động, văn hóa doanh nghiệp, v.v. Sau khi tìm hiểu về các nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh, KTV cần tìm hiểu sâu hơn về mơi trường kinh doanh của khách hàng ở cả mức độ tổng quan và chi tiết về các yếu tố ngành nghề (thị trường và sự cạnh tranh, khả năng sản xuất, các hoạt động mang tính chu kỳ hoặc thời vụ, cơng nghệ có liên quan đến sản phẩm của đơn vị, nguồn cung cấp năng lượng và chi phí…), các yếu tố pháp lý (các
nguyên tắc kế tốn và thơng lệ của ngành, khuôn khổ pháp lý cho ngành nghề chịu sự quản lý của nhà nước, thuế, các chính sách của chính phủ, các quy định về mơi trường…) cũng như các yếu tố khác như lãi suất, lạm phát, khả năng sinh lời…
2) Đánh giá và đối phó rủi ro kinh doanh:
KTV sử dụng thông tin về lĩnh vực kinh doanh để phát hiện các rủi ro kinh doanh có thể tác động đến hoạt đơng của doanh nghiệp trong tương lai. Khi rủi ro được phát hiện, KTV phải tìm hiểu chắc chắn liệu doanh nghiệp có sự nhận thức và giám sát đối với rủi ro đó hay khơng; trong trường hợp đã có sự giám sát thì doanh
nghiệp có khả năng kiểm sốt được rủi ro kinh doanh hay khơng? Trình tự các bước
để đánh giá và đối phó rủi ro kinh doanh như sau:
Một là, Thực hiện các thủ tục đánh giá và đối phó rủi ro kinh doanh
Thực hiện các thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu thực trạng doanh nghiệp và môi trường kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm: Tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh; Bản chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; Các mục tiêu và chiến lược liên quan
đến rủi ro kinh doanh; Việc đo lường và giám sát các hoạt động tài chính của doanh
nghiệp, HTKSNB.
Hai là, Đánh giá và đối phó rủi ro tồn tại các sai phạm trọng yếu
Đánh giá các rủi ro về việc tồn tại các sai phạm trọng yếu trên BCTC cũng như trên
mức độ các cơ sở dẫn liệu thơng qua: Tìm hiểu về đặc điểm ngành nghề, mơi trường hoạt động và các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp để phát hiện các rủi ro; Đánh giá và đối phó rủi ro phát hiện cho từng cơ sở dẫn liệu; Xem xét qui mô và bản chất của các loại rủi ro.
64
Để thực hiện các bước đánh giá trên, KTV cần phải sử dụng kết hợp linh hoạt các
phương pháp kỹ thuật trong kiểm toán, đồng thời áp dụng các phương pháp phân tích trong kinh doanh như: phân tích SWOT, phân tích PEST, Tiếp cận theo chuỗi giá trị…
Ba là, Đánh giá khả năng ứng phó của khách hàng trước các rủi ro kinh doanh Sau khi đánh giá rủi ro kinh doanh, KTV cần xem xét các chính sách, chiến lược của doanh nghiệp đối với các rủi ro kinh doanh mà doanh nghiệp đang gặp phải
bằng cách phỏng vấn các thành viên quản lý cấp cao của doanh nghiệp, từ đó rút ra nhận xét cho những ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đã được hoặc chưa được ứng phó sẽ ảnh hưởng như thế nào đến các thông tin trên BCTC.
3.2.3 Cần chú trọng đến đánh giá rủi ro kiểm soát và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Kết quả khảo sát cho thấy hầu hết các công ty không thực hiện đánh giá rủi ro kiểm sốt cũng như khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt. Các KTV thơng thường bỏ qua các tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ đó ln đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức cao, dẫn đến bỏ qua các thử nghiệm kiểm sốt. Có thể nói, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm sốt chưa được thực hiện hiệu quả, cịn mang tính qua loa, đại
khái tại các cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa. Do vậy, điều cần thiết là KTV và các
cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa phải có thái độ nghiêm túc trong việc thực hiện đánh giá rủi ro kiểm sốt của khách hàng, thơng qua việc tìm hiểu các thành phần của kiểm sốt nội bộ, trao đổi với KTV nội bộ, xem xét các khả năng xảy ra gian lận… nhằm đưa ra nhận xét đúng đắn và phù hợp về rủi ro kiểm soát. Đồng thời, các thử nghiệm kiểm soát cần được thực hiện để hỗ trợ và khẳng định cho rủi ro kiểm soát ban đầu mà KTV đã đánh giá. Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt khơng
những giúp cho KTV có thể giảm thiểu được các thử nghiệm chi tiết trong các thủ tục kiểm toán tiếp theo, cịn giúp KTV hiểu rõ hơn về quy trình, về sự vận hành doanh nghiệp khách hàng, từ đó có thể phát hiện thêm những rủi ro mà trước đó
KTV chưa lường hết được.
65
Kết quả khảo sát cho thấy sau khi thực hiện các đánh giá và đối phó rủi ro, KTV và cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa chưa thực hiện đầy đủ các biện pháp đối phó rủi ro
theo yêu cầu chuẩn mực. Do vậy, dựa trên đánh giá và đối phó rủi ro kiểm tốn, KTV cần đề ra các biện pháp để xử lý các rủi ro có sai lệch trọng yếu, ở cả hai mức
độ tổng thể trên BCTC và trên từng cơ sở dẫn liệu.
Để đối phó với các rủi ro xảy ra sai phạm ở từng cơ sở dẫn liệu trên từng số dư trài
khoản, từng thuyết minh… KTV phải thực hiện:
1) Thay đổi thủ tục kiểm toán tiếp theo
Kết quả khảo sát cho thấy chỉ có một số cơng ty tiến hành điều chỉnh các thủ tục kiểm toán tiếp theo khi đánh giá có rủi ro có sai sót trọng yếu ở từng cơ sở dẫn liệu.
Điều này có thể dẫn đến việc thực hiện các thủ tục tiếp theo không phù hợp, dẫn đến không đạt hiệu quả. Thủ tục đánh giá và đối phó rủi ro sẽ khơng cịn ý nghĩa
nếu như KTV và công ty kiểm tốn khơng sử dụng các kết quả đánh giá để thay đổi lịch trình, phạm vi của các thủ tục. Do vậy, cần phải thay đổi các thủ tục kiểm toán tiếp theo sau khi đánh giá và đối phó rủi ro, như yêu cầu chuẩn mực. Khi đó, KTV phải xem xét các lý do đánh giá và đối phó rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu cho từng nhóm giao dịch, từng số dư tài khoản, kiểm tra xem liệu việc đánh giá và đối phó rủi ro có xem xét đến các kiểm sốt có liên quan hay khơng, có cần phải thu thập bằng chứng kiểm tốn để xác định xem các kiểm sốt có hoạt động hiệu quả hay không. Việc điều chỉnh các thủ tục kiểm toán tiếp theo phải thực hiện trên cả 3 phương diện: nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục như yêu cầu của chuẩn mực.
2) Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
KTV phải thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng kiểm tốn thích hợp về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu
KTV kỳ vọng rằng các kiểm soát hoạt động hiệu quả và việc thực hiện các thử
nghiệm cơ bản không thể cung cấp đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp.
66
Cho dù kết quả đánh giá và đối phó rủi ro có sai sót trọng yếu như thế nào, KTV cũng phải thiết kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với từng nhóm giao dịch. Ngồi ra, cần phải xem xét việc thực hiện các thủ tục xác nhận từ bên ngoài như một phần các thử nghiệm cơ bản hay không.
Các thử nghiệm cơ bản phải bao gồm các thủ tục kiểm tốn liên quan đến quy trình khóa sổ kế toán như đối chiếu số liệu trên BCTC, kiểm tra các bút toán trọng yếu và các điều chỉnh khác được thực hiện trong quá trình lập và trình bày BCTC
Khi đánh giá và đối phó rủi ro có sai sót trọng yếu tại thời điểm giữa kỳ, nếu phát hiện các sai sót khơng mong đợi thì KTV phải mở rộng hoặc lặp lại các thủ tục này
ở giai đoạn cuối kỳ.
3.2.5 Giải pháp nâng cao chất lượng của quy trình đánh giá và đối phó rủi ro dựa trên mơ hình kiểm định
Dựa trên mơ hình kiểm định các nhân tố có ảnh hưởng đến quy trình đánh giá và đối phó rủi ro kiểm tốn, các nhân tố sau đây có ảnh hưởng mạnh nhất đến chất
lượng của quy trình đánh giá và đối phó rủi ro kiểm tốn: Nhân tố tìm hiểu mơi trường hoạt động, Nhân tố đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, Nhân tố chạy theo lợi nhuận, Nhân tố trưởng nhóm kiểm tốn, Nhân tố tìm hiểu KTNB. Các nhân tố này có ảnh hưởng mạnh nhất đến chất lượng của quy trình. Đa số các cơng ty kiểm tốn