1.3. Quy định giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế
1.3.1.3. Đo lường tài sản và nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu
IAS 16“ Nhà xưởng, máy móc, thiết bị“: sau ghi nhận ban đầu nhà xưởng,
máy móc, thiết bị có thể được ghi nhận theo giá gốc hay GTHL. Giá đánh giá lại phải là GTHL tại ngày đánh giá trừ đi khấu hao (KH) lũy kế và các khoản lỗ do giảm giá trị tài sản.
- Khi việc đánh giá lại làm tăng giá trị tài sản thì số chênh lệch này cần được ghi tăng vào khoản mục chênh lệch đánh giá tăng tài sản mục thặng dư đánh giá lại trong phần lợi nhuận tổng hợp khác. Nếu tài sản này trước đó đã được đánh giá giảm mà số chênh lệch giảm đã được ghi vào chi phí thì số đánh giá tăng lần này cần được ghi là thu nhập.
- Ngược lại, khi đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản thì sẽ ghi nhận khoản giảm đó vào chi phí. Tuy nhiên nếu trước đó tài sản đã được đánh giá tăng thì số lỗ này phải được ghi giảm chênh lệch đánh giá tăng tài sản trong phần lợi nhuận tổng hợp khác, phần còn lại mới được ghi nhận là chi phí.
IAS 28“ Đầu tư vào công ty liên kết“: khoản đầu tư khơng cịn là khoản đầu
tư vào công ty liên kết sẽ được ghi nhận theo GTHL.
IAS 31“Lãi trong các khoản góp vốn liên doanh“: giá trị khoản đầu tư khi
đơn vị khơng cịn là thực thể đồng kiểm soát sẽ được ghi nhận là GTHL của
tài sản tài chính phù hợp với IAS 39.
IAS 38“ Tài sản vơ hình“: sau ghi nhận ban đầu tài sản vơ hình có thể được
ghi nhận theo giá gốc hay GTHL. GTHL được sử dụng trong trường hợp đơn vị lựa chọn phương pháp đánh giá lại, được xác định bằng GTHL trừ KH lũy kế và giảm giá trị tài sản.
- Nếu việc đánh giá lại tài sản vơ hình khơng thực hiện được vì khơng có thị trường hoạt động, TSCÐ vơ hình sẽ được ghi nhận theo giá gốc trừ KH lũy kế và giảm giá trị tài sản.
- Việc ghi nhận đánh giá tăng, giảm tài sản tương tự với chuẩn mực IAS 16“ Nhà xưởng, máy móc, thiết bị“
IAS 39“Cơng cụ tài chính:ghi nhận và đo lường“:tài sản tài chính sẽ được
ghi nhận theo GTHL (nợ tài chính được ghi nhận theo giá trị phân bổ)
IAS 40“Bất động sản đầu tư“: sau ghi nhận ban đầu BĐSĐT có thể được ghi
theo mơ hình giá gốc hay GTHL.
- Khoản lãi hay lỗ từ việc ghi nhận theo GTHL sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- GTHL của BĐSĐT phải phản ánh được tình hình thị trường vào cuối năm tài chính.
- Đối với BĐSĐT được ghi nhận theo mơ hình GTHL, chuyển sang bất động sản chủ sở hữu hoặc hàng hóa bất động sản sẽ được ghi nhận phù hợp với IAS 16, IAS 02 là GTHL tại ngày chuyển đổi mục đích sử dụng, được ghi nhận theo GTHL tại ngày chuyển đổi.
- Chuyển đổi bất động sản chủ sở hữu sử dụng sang BĐSĐT sẽ được ghi nhận theo GTHL, doanh nghiệp sẽ hạch toán phù hợp với IAS 16 tại ngày chuyển đổi. Doanh nghiệp ghi nhận sự chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và GTHL như là việc đánh giá lại tài sản phù hợp với IAS 16.
- Chuyển từ hàng hóa bất động sản sang BĐSĐT bất kỳ sự chênh lệch giữa GTHL của BĐSĐT tại ngày đo lường và giá trị ghi sổ trước đó sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khi doanh nghiệp hoàn thành việc xây dựng hoặc sửa chữa BĐSĐT của doanh nghiệp sẽ được ghi nhận theo GTHL, tất cả sự chênh lệch giữa GTHL của BĐSĐT tại ngày đo lường và giá trị ghi sổ trước đó sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.