Cách thức vận dụng Chuẩn mực TTTS tại Trung Quốc

1.3 Kinh nghiệm vận dụng chuẩn mực tổn thất tài sản tại Trung Quốc:

1.3.3 Cách thức vận dụng Chuẩn mực TTTS tại Trung Quốc

Phần này trình bày hai nội dung chính đểlàm rõ cách thức vận dụng và quá trình biến chuyển xét riêng cho CM TTTS tại TQ. Thứ nhất, so sánh những quy định kế toán cũ và mới trong hệ thống chuẩn mực kế toán TQ về TTTS. Thứ hai, đối chiếu quy định về kếtoán TTTS tại TQ với quốc tế.

1.3.3.1 Những khác biệt trong quy định vềTTTS của CM cũ và CM mới:

Bảng dưới đây so sánh những điểm khác biệt của Chuẩn mực kếtoán Trung Quốc số 8 (CAS 08) được ban hành năm 2006 và những quy định trước đó đối với riêng CM TTTS.

Bảng 1.4. Bảng đối chiếu Chuẩn mực kế toán Trung Quốc cũ và mới về kế toán Tổn thất tài sản.

Nội dung Chuẩn mực cũ (Old PRC GAAP)

Chuẩn mực mới (New PRC GAAP)

Tần suất đánh giá tổn thất

 Một doanh nghiệp sẽkiểm tra tài sản cố định tại thời điểm cuối niên độ để đánh giá xem tài sản có dấu hiệu tổn thất hay không.

ARBE đoạn 56

Giống quy định cũ, ngoại trừhai yêu cầu sau:

 LTTM phát sinh từgiao dịch hợp nhất và tài sản vơ hình có thời gian sửdụng hữu ích khơng xác định phải được kiểm tra tổn thất hàng năm mà không cần xét tới có dấu hiệu TS bịtổn thất hay khơng.  Tài sản vơ hình chưa sẵn sàng sửdụng cũng phải được kiểm tra tổn thấthàng năm.

CAS 8.4 và 6.

IG của CAS, phần 1 chương 9

Cơ sở đo lường TTTS

 TTTS được đo lườngởcấp độtài sản riêng biệt.

ARBE đoạn 56

CM TSCĐ hữu hình– đoạn 27 CM TSCĐ vơ hình – đoạn 16

 Khơng giống với CM cũ, nếu không thể đánh giá TTTS cho cấp độtài sản riêng biệt, một doanh nghiệp sẽ đánh giá tổn thất cho nhóm tài sản mà tài sản thuộc về. Một khi nhóm tài sản được xác định thì nhóm này phải được nhận diện nhất qn cho các niên độvà các

thành phần của nhóm cũng khơng được thay đổi một cách tùy ý.

 Theo CM mới, một nhóm

tài sản là nhóm tài sản nhỏ

nhất có thể xác định được tạo ra luồng tiền vào độc lập với các luồng tiền vào được tạo ra bởi tài sản hoặc nhóm tài sản khác. Khái niệm nhóm tài sản tương đương với khái niệm

đơn vịtạo ra tiền của IFRS.

CAS 8.18

IG của CAS, phần 4 chương 9

Ước tính giá trịcó thểthu hồi  Khơng có hướng dẫn áp dụng chi tiết  Có hướng dẫn áp dụng chi tiết. CAS 8.6–14 TTTS của tài sản cơng ty (corporate asset) và LTTM

 Khơng có hướng dẫn chi tiết

 Đánh giá TTTS cho những tài sản công ty và LTTM được thực hiện liên kết với nhóm tài sản hoặc tập hợp nhóm tài sản mà những tài sản này có thể được quy về.  Hướng dẫn chi tiết được ban hành

CAS 8.21–25

khoản lỗdo tổn thất

ra những yếu tốdẫn đến TTTS của một tài sản đãđư ợc ghi nhận trong những kỳkế toán trước đã thay đổi, dẫn tới giá trịcó thể thu hồi của tài sản lớn hơn giá trị còn lại, khoản lỗ do TTTS đã được ghi nhận phải được hồn nhập.

ARBE đoạn 62

CM TSCĐ hữu hình– đoạn 30 CM TSCĐ vơ hình – đoạn 17

của CM cũ, một khi tài sản đã được ghi nhận tổn thất thì khoản tổn thất đó sẽkhơng được hồn nhập trong các kỳ tiếp theo.

CAS 8.17

Nguồn: KPMG, An overview of new PRC GAAP – differences between old and new PRC GAAP and its convergence with IFRS

Chú thích:

ARBE là Accounting Regulations For Business Enterprises (Quy định kế toán cho các doanh nghiệp kinh doanh)

IG là Interpretation Guidance(Hướng dẫn Chuẩn mực)

CAS là China Accounting Standards (Chuẩn mực kếtoán Trung Quốc)

1.3.3.2 Đối chiếu CMKT Trung Quốc và CMKT Quốc tế:

Nội dung này được tóm tắt qua bảng sau:

Bảng 1.5. Bảng đối chiếu Chuẩn mực kế toán Trung Quốc và Chuẩn mực kế toán Quốc tếvềkếtoán Tổn thất tài sản.

Nội dung

đối chiếu IAS 36

Chuẩn mực mới (New PRC GAAP)

Định nghĩa

 Tổn thất tài sản (impairment loss): số tiền chênh lệch cao hơn giữa giá trịcịn lại và giá trịcó thểthu hồi của tài sản hoặc đơn vịtạo ra tiền.

 Giá trịcó thểthu hồi (recoverable amount): giá trị cao hơn giữa giá trịhợp lý trừchi phí bán và giá trịsửdụng.

 Về cơ bản nhất quán với chuẩn mực quốc tế

Ghi nhận

 IAS 36 ghi nhận TTTS theo tiêu chuẩn kinh tế(*), ghi nhận khoản TTTS ngay khi nó xảy ra, nền tảng (foundation) ghi nhận và đo lường giống nhau. Điều này giúp giảm thiểu những xét đoán chủquan và những giao dịch giả, có tính khả thi cao.

 Về cơ bản nhất quán với chuẩn mực quốc tế

 IAS 36 yêu cầu các doanh nghiệp phải ước tính xem tài sản có dấu hiệu bị tổn thất hay khơng tại ngày của BCĐKT.

 Nhất quán với IAS 36 và quy định chi tiết hơn về các dấu hiệu tài sản bịtổn thất Đo lư ờ ng Đặc tính đo lường

 IAS 36 quy định trong đo lường TTTS sửdụng giá trị cao hơn giữa giá trị

hợp lý trừchi phí bán và giá trịsửdụng.

 CAS 8 quy định giống IAS 36 nhưng hướng dẫn chi tiết hơn trong việc tính tốn: giá trịhợp lý, chi phí thanh lý và giá trịhiện tại.

Tính tốn giá trịcó thểthu hồi

Giá trịcó thểthu hồi là giá trị cao hơn giữa

giá trịhợp lý trừchi phí bán và giá trịsử dụng. Theo yêu cầu của IAS 36 thì các

doanh nghiệp dựbáo dịng tiền sửdụng tài

Nhất quán với quy định của IAS 36.

sản, chọn một tỉlệchiết khấu phù hợp để tính được giá trịhiện tại (hay cịnđược gọi là giá trịsửdụng). Sau đó, tiến hành so sánh giá trịsửdụng với giá bán thuần

(GTHLTCPB) để xác định giá trịcó thểthu hồi.

Nền tảng đo lường

IAS 36 quy định cơ sở đo lường là tài sản riêng lẽ hoặc đơn vịtạo ra tiền/ nhóm đơn vị tạo ra tiền.

CAS 8 quy định cơ sở đo lường là tài sản riêng lẽvà nhóm tài sản.

CAS 8 cho tới nay vẫn chưa có khái niệm đơn vịtạo ra tiền.

Hồn nhập tổn thất

IAS 36 cho phép việc hoàn nhập tổn thất tài sản đối với các tài sản không phải là LTTM, khoản lỗdo giảm giá trị LTTM khơng được hồn nhập trong các niên độkếtốn sau.

CAS 8 khơng cho phép hồn nhập khoản lỗdo tổn thất tài sản đãđược ghi nhậnởcác niên độ trước.

Nguồn: Tổng hợp thông tin từ bài nghiên cứu của LIU Zhi Bin, LI Jing, Research on the comparison of asset impairment accounting standard between CAS and IAS (LIU Zhi Bin and LI Jing, 2008).

Chú thích:

(*): về tiêu chuẩn ghi nhận Tổn thất tài sản có 3 quan điểm tồn tại trong hệ thống CMKT của các quốc gia: Chuẩn vĩnh viễn (permanent standard), Chuẩn có thể xảy ra (possible standard) và Chuẩn kinh tế (economical standard). Anh là đại diện tiêu biểu cho chuẩn vĩnh viễn, chỉ có những khoản lỗ do tổn thất vĩnh viễn mới được ghi nhận. Mỹvà một số quốc gia khác sử dụng chuẩn có thể xảy ra, nghĩa là những khoản tổn thất có thể xảy ra sẽ được ghi nhận. Đặc điểm của chuẩn có thể xảy ra là nền tảng ghi nhận và đo lường khác nhau: ghi nhận sử dụng dòng tiền trong tương lai phi chiết khấu

(undiscounted future cash flow) còn đo lường lại sử dụng giá trị hợp lý. Điều này có thể dẫn tới việcđánh giá quá cao giá trịtài sản.

(**) Bảng này chỉ tập trung đề cập tới những khác biệt liên quan tới nội dung trọng tâm ghi nhận và đo lường TTTS của hai hệ thống chuẩn mực, khơng trình bày những nội dung khác.

1.3.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam:

Nội dung này phân tích những biến đổi của CM TTTS theo thời gian và không gian của nền kinh tế TQ, kết hợp với kết quả phân tích hiệu quả của việc áp dụng CM Tổn thất tài sảnở TQ đãđư ợc đăng tải trên những tạp chí khoa học có giá trị, từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm cho phương hướng áp dụng CM này tại nước ta.

CM Tổn thất tài sản đã được đưa vào áp dụng trong hệ thống kế tốn TQ dưới hình thức sơ khai từ năm 2001 và được điều chỉnh, sửa đổi, hệ thống hóa theo tinh thần chuẩn mực quốc tế từ năm 2006. Quá trình phát triển của CM này đi kèm với sự thay đổi về nền tảng định giá, tăng cường sử dụng giá trịhợp lý trong đo lường giá trị tài sản: hệ thống chuẩn mực cũ tại Trung Quốc chủ yếu dựa trên giá gốc, còn hệthống CM mới tăng cường sử dụng giá trị hợp lý. Tuy còn tồn tại những khác biệt nhưng về cơ bản, kế toán TQ đã phản ảnh được tinh thần chính của CM TTTS là đánh giá được giá trị thực của tài sản, nhằm cung cấp các thông tin hữu ích cho người sử dụng và gia tăng tính so sánh được của các BCTC các quốc gia trong bối cảnh nền kinh tếtoán cầu.

Trong thực tế áp dụng, về việc tính tốn giá trịcó thể thu hồi, quy định của IAS 36 cũng như CAS 8 quá chung chung nên trong q trình thực hành cịn tồn tại những giao dịch bị lạm dụng quá mức, các doanh nghiệp có thể né tránh quy định của chuẩn mực TTTS thông qua việc lựa chọn tỉ lệ chiết khấu. Các doanh nghiệp ở TQ đã vấp phải vấn đềnày.

Để tránh lợi nhuận hoạt động bị tổn hại do lập và hoàn nhập tổn thất thì CAS 8 mới khơng cho phép các khoản hồn nhập tổn thất, chỉkhi nào tiến hành thanh lý tài sản mới được phép tiếp tục các phương pháp kế tốn. Quy trình này ở TQ chỉ thể hiện một góc nhìn tổn thất vĩnh viễn, cịn xét trên bình diện quốc tế, có 2 quan điểm chính trong kế

tốn các khoản lỗ do TTTS được ghi nhận ởnhững niên độ trước: Quan điểm đầu tiên là cho phép hoàn nhập các khoản TTTS, quan điểm thứ hai khơng cho phép hồn nhập một khi đã ghi nhận khoản TTTS. Quy định của CAS 8 phù hợp với môi trường kinh tế TQ: thị trường chứng khốn chưa phát triển tồn diện và khơng hồn hảo trong thời điểm hiện tại, lợi nhuận của các công ty niêm yết sẽ bị ảnh hưởng nghiêm trọng khi áp dụng quy định về hồn nhập tổn thất. Mặt khác, khả năng xét đốn nghềnghiệp của kế tốn viênở TQ cịn nhiều hạn chế, cần được hỗ trợ trong tương lai, đây cũng chính là những lý do chính tạo nên điểm khác biệt của quy định này so với CM quốc tế. Tuy nhiên, theo quan điểm quốc tế cho phép hồn nhập TTTS là để có thể phản ánh giá trị thực của tài sản, cung cấp thơng tin kếtốn hữu ích trong thực tế và những nhà đầu tư tiềm năng. Nhiều ý kiến của các học giả TQ cho rằng việc khơng cho phép hồn nhập tài sản rõ ràng là không nhất quán với mục tiêu phản ảnh giá trị thực của tài sản theo tinh thần của CM kế toán quốc tế về TTTS, thêm vào đó là sự phát triển khơng ngừng của thị trường chứng khốn, mơi trường pháp lý, chuẩn mực quốc tế về TTTS, họ cho rằng CAS 8 cũng nên cải tiến, cho phép hoàn nhập TTTS trong các điều kiện đặc biệt.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IAS/ IFRS) được Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) biên soạn và ban hành nhằm hướng dẫn việc lập và trình bày báo cáo kế tốn có tính thống nhất cao và được sử dụng rộng rãi khắp thế giới. Mục đích của việc tiêu chuẩn hóa này là để giúp tạo ra sự phù hợp đối với quá trình chuẩn bị lập BCTC trong một môi trường kinh tế toàn cầu. Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế ngày nay được rất nhiều quốc gia trên toàn thế giới áp dụng, tính đến thời điểm cuối năm 2008 (27/8/2008) đã có hơn 100 qu ốc gia bao gồm Úc, Singapo, ThổNhĩ Kỳ,... và toàn bộ các quốc gia trong khối liên minh Châu Âu (Deloitte, IASplus).Tại Việt Nam, Chính phủ đang nỗ lực để cải tổ hệ thống kế toán– kiểm toán bằng việc cập nhật Chuẩn mực kiểm toán, Chuẩn mực kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế. Việc làm này không nằm ngồi xu hướng phát triển chung của kếtốn thời hiện đại.

Tuy xuất hiện từ rất lâu đời trong lịch sử kế toán nhưng kế toán TTTS mới chỉ được Chuẩn mực hóa lần đầu tiên trong Chuẩn mực kế tốn quốc tế năm 1998 (IAS 36), từ đó thơng qua chương trình cập nhật hàng năm Chuẩn mực này dần trở nên hoàn thiện. IAS 36 cung cấp cơ sở quan trọng cho các quốc gia, đặc biệt là các quốc gia đang phát triển như Việt Nam xây dựng Chuẩn mực vềkếtốn TTTS của mình.

Chương 1 đã trình bày cũng như gi ải thích một số nội dung lý thuyết cơ bản của Chuẩn mực kế toán TTTS, chương 2 tác giảtiến hành khảo sát thực trạng kế toán TTTS tại các doanh nghiệp Việt Nam, để từ đó đánh giá khả năng vận dụng Chuẩn mực nàyở nước ta và đề ra được phương hướng và giải pháp cho việc vận dụngở Chương 3.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TỔN THẤT TÀI SẢN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

2.1 Khái quát q trình hội tụChuẩn mực Kế tốn Việt Nam với Chuẩn mực kế tốn quốc tế:

Cùng với q trình tồn cầu hóa nền kinh tế, q trình hội tụ kế tốn quốc tế ngày càng được sựquan tâm của các tổ chức quốc tế về kế toán cũng như các qu ốc gia trên thế giới. Nhiều quốc gia đã chủ động và tích cực tham gia bằng việc áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IAS/IFRS). Nhưng mức độtồn cầu hóa kinh tế giữa các quốc gia là khơng giống nhau, dẫn đến q trình hội tụ kế tốn quốc tế của các quốc gia cũng khác nhau. Từ năm 2005 nhiều quốc gia đã áp dụng IFRS, đầu tiên là các quốc gia Châu Âu, theo sau là Úc, New Zealand…Cho tới nay, gần 117 quốc gia bắt buộc hoặc cho phép sử dụng IFRS để lập báo cáo cho những công ty niêm yết nội địa. Một số quốc gia khác thì quá trình hội tụ IFRS chậm hơn, những quốc gia này vẫn đang trong q trình thảo luận, xem xét lợi ích khi áp dụng đầy đủ bộ chuẩn mực quốc tế IFRS (Anh Tuan Nguyen and Guangming Gong, 2012).

Tại Việt Nam, từ Đại hội Đảng Cộng Sản Việt Nam lần VI năm 1986, Chính phủ đã cơng bốviệc xây dựng nền kinh tếthị trường định hướng xã hội chủnghĩa, lĩnh vực kế toán nước ta từ đó cũng trãi qua những thay đổi sâu sắc. Q trìnhđổi mới hệ thống kế tốn, dựa trên cải cách kinh tế và chính sách mở cửa đã mở ra giai đoạn mới, kéo theo Chuẩn mực kếtoán Việt Nam đã vàđang tiến tới dần hội tụvới Chuẩn mực kếtốn Quốc tế. Có thểphân chia q trìnhđổi mới hệthống kế toán nước ta thành 3 giai đoạn sau:

Giai đoạn 1 (1981 - 1990): đầu những năm 1980, cơng cuộc cải cách kế tốn đã khiến khu vực tư nhân có một vị trí nhất định trong nền kinh tế. Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành các quyđ ịnh đơn giản về kế toán dành cho các doanh nghiệp tư nhân, được biết đến như Quyết định 278/QĐ/CĐKT (10/3/1981) “Chính sách kếtốn cho các doanh nghiệp tư nhân lĩnh vực cơng nghiệp và thương mại”. Sau đó, sự phát triển nhanh chóng của khu vực tư nhân dẫn tới Bộ Tài chính phải ban hành những chính sách kế tốn phức

tạp hơn để hướng dẫn hoạt động kế toán cho khu vực này, Quyết định 229/QĐ/CĐKT (12/1988) “Chính sách kế toán dành cho kinh doanh hộ gia đình và doanh nghiệp tư nhân” và Quyết định 598/QĐ/CĐKT (12/1990) “Chính sách kế tốn dành cho các doanh nghiệp ngồi quốc doanh”. Và một sựkiện quan trọng trong thời kỳ này là sự ra đời của