Công ty cổ phần Đầu tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho các cơng trình
Tháng 10/2011
- Căn cứ kế hoạch trích khấu hao năm 2011 của Cơng ty Cổ phần Đầu
tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam
- Căn cứ vào tình trạng TSCĐ đang sử dụng ở các cơng trình và phục
vụ quản lý. Kế tốn trích khấu hao TSCĐ và phân bổ cho các đội sử dụng
trong tháng 10/2011.
T
T Tên tài sản Nguyên giá KH tháng 10/2011 CT SD tài sản Ghi chú
1 Máy kinh vĩ kiện điện
tử NF 29.700.000 495.000
Nhà máy TOYOTA
2 Máy kinh vĩ điện tử 30.027.000 500.450 Kho Công ty
3 Máy đột thủy lực 42.869.285 510.349 BV Việt – Nhật
4 Máy trộn bê tông 320l 19.523.810 325.397 Khách sạn
NIKO
... … … … …
24 Máy điều hòa Trane 14.800.000 246.667 Phục vụ quản lý
Nợ TK 6274 : 510.349
Có TK 214 : 510.349
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Cơng ty trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng như sau:
- Mức khấu hao bình quân năm:
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao bình
quân năm = Số năm sử dụng
- Mức khấu hao bình quân tháng:
Mức khấu hao bình quân năm Mức khấu hao bình
quân tháng = 12
Ví dụ như Máy đột thủy lực có nguyên giá: 42.869.285đ, thời gian
khấu hao là 5 năm. Theo công thức trên thì khấu hao cho tháng 10/2011 của Máy đột thủy lực là:
42.869.285 Mức khấu hao bình
quân tháng = 5 x 12 = 510.349
- Tổng khấu hao trong các tháng 1+2+3 là:
Nợ TK 627 (6274) : 1.825.047
Có TK 214 : 1.825.047
Gồm các chi phí điện nước, điện thoại, chi phí thuê xe,…phục vụ cho cơng trình. Căn cứ vào các chứng từ: Bảng kê thanh toán tiền tạm ứng, Giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627 (6277) : 300.114.996
Có TK 112 : 150.000
Có TK 141 : 44.462.139
Có TK 331 : 255.502.857
* Chi phí khác bằng tiền-TK 6278
Gồm các chi phí: chi bồi dưỡng Tết cho công nhân viên, chi thanh toán đền bù đất thi cơng. Kế tốn căn cứ vào các bảng kê chi phí khác bằng tiền định khoản như sau:
Nợ TK 627 (6278) : 53.074.875
Có TK 111 (1111) : 4.350.000
Có TK 141 : 48.724.875
Trên cơ sở tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng khoản mục và các chứng từ liên quan, kế toán lên sổ chi tiết tài khoản 627 và sổ cái tài khoản.
Biểu 2.20
Công ty Cổ phần Đầu tư & Xây dựng Công
nghiệp Việt Nam Sổ chi tiết tài khoản 627
Từ tháng 10/2011 đến tháng 12/2011
Cơng trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật
Số dư đầu kỳ
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số ĐƯ TK PS Nợ PS Có dư Số
CPC-01 31/12 31/12 Hồn chi phí lương, các khoản trích . 6271 141, 338 213.320.351 KC- 6271 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí chung 6271 154 213.320.351 CPC-05- 04 30/12 30/12 Xuất CCDC, BHLĐ, CCDC ngoài 6272 1531, 335 26.964.018 KC- 6272 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí chung 6272 154 26.964.018
CPC-04 30/12 30/12 Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 2141 1.825.047 KC-
6274 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí chung 6274 154 1.825.047 CPC- 07 30/12 30/12 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 111,112 300.114.996 KC- 6277 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí chung 6277 154 300.114.996 CPC- 6278 30/12 30/12 Chi phí khác bằng tiền 6278 111, 141 53.074.875 KC- 6278 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí chung 6278 154 53.074.875 Cộng phát sinh 595.299.287 595.299.287 Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Kế toán trưởng
Biểu 2.21
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam Địa chỉ: Km9+200 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội
Mẫu số: S02DNN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) Số: 07 CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2011 Đơn vi tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Trích yếu Nợ Có Nợ Có
Hồn chi phí lương, các khoản trích . 6271 141, 338 213.320.351 Kết chuyển chi phí chung 6271 154 213.320.351 Xuất CCDC, BHLĐ, CCDC ngoài 6272 1531, 335 26.964.018 Kết chuyển chi phí chung 6272 154 26.964.018
Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 2141 1.825.047
Kết chuyển chi phí chung 6274 154 1.825.047
Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 111,112 300.114.996 Kết chuyển chi phí chung 6277 154 300.114.996 Chi phí khác bằng tiền 6278 111, 141 53.074.875 Kết chuyển chi phí chung 6278 154 53.074.875
Cộng phát sinh 595.299.287 595.299.287
Biểu mẫu 2.22
Sổ cái TK được thể hiện ở biểu sau:
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam Địa chỉ: Km9+200 Nguyễn trãi – Thanh Xuân – Hà Nội
Mẫu số: S02c1-DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/
QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tài khoản 627-chi phí sản xuất chung
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2011 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Ngày Tháng Số hiệu NT Diễn giải SHTK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kỳ - - Phát sinh trong kỳ 595.299.287 595.299.287 Số dư cuối kỳ 31/12 CPC- 01 31/12
Hồn chi phí lương, các khoản trích
141,
338 213.320.351 31/12 6271 KC- 31/12 Kết chuyển chi phí chung 154 213.320.351 30/12 05-04 CPC- 30/12 Xuất CCDC, BHLĐ, CCDC ngoài 1531, 335 26.964.018
31/12 6272 KC- 31/12 Kết chuyển chi phí chung 154 26.964.018 30/12 CPC-04 30/12 Chi phí khấu hao TSCĐ 2141 1.825.047
31/12 6274 KC- 31/12 Kết chuyển chi phí chung 154 1.825.047 30/12 CPC-
07 30/12 Chi phí dịch vụ mua ngoài
111,11
2 300.114.996 31/12 KC-
6277 31/12 Kết chuyển chi phí chung 154 300.114.996 30/12 CPC-6278 30/12 Chi phí khác bằng tiền 111, 141 53.074.875
31/12 6278 KC- 31/12 Kết chuyển chi phí chung 154 53.074.875
Cộng phát sinh 595.299.287 595.299.287
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – TK 154
Nợ TK 154 : 595.299.287
Có TK 627: 595.299.287
2.2.7 Thực trạng tổng hợp kế tốn chi phí sản xuất tồn cơng ty
2.2.7.1 Tài khoản sử dụng – TK 154
• Nội dung: TK 154 – CPSXDD là tài khoản dùng để tập hợp chi phí
sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ, với các khoản mục tính giá thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp,… áp dụng phương pháp kiểm kê trong kế tốn hàng tồn kho.
• Kết cấu
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung liên
quan đến giá thành sản phẩm xây lắp hoặc giá thành sản
phẩm công nghiệp và lao vụ, dịch vụ khác.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao
cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
Bên Có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao (từng phần hoặc toàn bộ) hoặc chờ bàn giao.
- Giá thành sản phẩm của nhà thầu phụ hồn thành bàn giao cho nhà thầu chính.
- Giá thành thực tế của SP công nghiệp hồn thành và chi phí sản xuất thực tế của khối lượng lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được.
- Trị giá NVL, hàng hóa giá cơng xong nhập kho.
Số dư Nợ: Giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2.
2.2.7.2 Quy trình hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
Bước 1: Tổng chi phí sản xuất SPXL theo từng đối tượng (CT,
HMCT) và chi phí sản xuất tiết theo từng khoản mục.
Căn cứ vào kết quả của các bảng phân bổ chi phí NVL, chi phí NC, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung… để tập hợp chi phí. Kế tốn ghi:
Nợ TK 154 (1541)
Có TK 621, 622, 623, 627
Bước 2: Hạch toán giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ (ở nhà thầu chính)
- Căn cứ vào giá trị của khối lượng xây lắp do Nhà thầu phụ bàn giao
cho Nhà thầu chính chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán
ghi:
Nợ TK 154 (1541) Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111, 112, 136, 331
- Khi khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện được xác định là
Nợ TK 632
Nợ TK 133 (1331) Có TK 154 (1541)
Bước 3: Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất XL thực tế hoàn thành đưa đi tiêu thụ bàn giao bên A (kể cả khối lượng XL hồn thành theo hợp đồng khốn nội bộ, đơn vị hạch tốn có tổ chức riêng hệ thống sổ kế toán), ghi:
Nợ TK 632
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ như xây nhà để bán hoặc
hoàn thành nhưng chưa bàn giao, căn cứ vào giá thành SPXL hồn thành kế tốn ghi:
Nợ TK 155 (1551) Có TK 154 (1541)
- Trường hợp bàn giao SPXL hồn thành cho đơn vị nhận thầu chính
(đơn vị nhận khốn có tổ chức kế tốn riêng), ghi: Nợ TK 336 (3362)
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp DNXL xây dựng chương trình lán trại, nhà ở tạm, cơng trình
phụ trợ có nguồn đầu tư riêng, khi hồn thành cơng trình kế tốn ghi: Nợ TK 241 (2412)
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị xây lắp liên quan
Nợ TK 641 (6415) Nợ TK 335
Có TK 154 (1541)
2.2.7.3 Tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp
Những chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong tháng được tập hợp chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình trong bảng tổng hợp chi tiết các TK 621, 622, 623, 627.
Đến cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết các TK 621, 622, 623, 627, kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154 . Bảng tổng hợp chi tiết TK 154 phản ánh tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo khoản mục và theo từng cơng trình.
Sơ đồ tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của CTXL TK621 TK154 TK632 TK911 K/c chi phí NVLTT TK622 TK623 TK627 K/c chi phí NCTT Giá thành SXSPXL thực tế hoàn thành bàn K/c giá thành SXSPXLđã nghiệm thu bàn giao để K/c CP sử dụng MTC K/c CP SXC
Sổ chi tiết giá thành
Cơng trình: Bệnh viện Việt – Nhật
Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SDMTC Chi phí SXC Cộng 10/2010 20.143.620 100.372.400 1.547.300 104.687.310 226.750.630 11/2010 36.057.419 150.076.500 2.397.061 236.532.760 425.063.740 12/2010 31.583.200 154.214.756 2.500.420 254.009.217 442.377.593 Cộng 87.784.239 404.663.656 6.444.781 595.229.287 1.094.191.963
Đối với cơng trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật kế tốn tập hợp chi phí theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 1.094.191.963
Có TK 621 : 87.784.239
Có TK 622 : 404.663.656
Có TK 623 : 6.444.781 Có TK 627 : 595.299.287
Căn cứ vào Sổ cái các tài khoản 621, 622, 623, 627. Kế toán tiến hành lên Sổ cái TK 154.
Biểu 2.23
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam Địa chỉ: Km9+200 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội
SỔ CÁI
Tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2011 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền NT ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải SHTK đối ứng Nợ Có Số dư đầu kì Phát sinh trong kì 1.094.191.963 1.094.191.963
31/12 13 31/12 Chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp 621 87.784.239
31/12 13 31/12 Chi phí nhân cơng trực tiếp 622 404.663.656
31/12 13 31/12 Chi phí sử dụng máy thi cơng 623 6.444.781
31/12 31/12 Chi sản xuất chung 627 595.299.287
31/12 31/12 Kết chuyển sang TK giá
vốn HB 632 1.094.191.963
Cộng phát
sinh 1.094.191.963 1.094.191.963
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
2.2.7.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Để phục vụ cho yêu cầu kế toán và quản lý, kế tốn cơng ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành xây lắp từng quý, năm. Việc tính giá thành sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán giữa
bên chủ đầu tư và công ty. Công ty thường quy định thanh toán sản phẩm
xây lắp khi hồn thành theo cơng trình, hạng mục cơng trình, và được tính theo chi phí thực tế phát sinh của cơng trình đó từng giai đoạn.
Đối với cơng trình Bệnh Viện Việt – Nhật đã hoàn thành và đạt giá trị
sử dụng nên khơng có sản phẩm dở dang. Đồng thời, chi phí thực tế phát
sinh trong kỳ của khối lượng xây lắp được thực hiện chính là giá thành thực tế của cơng trình trên.
2.2.8 Thực trạng tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Cơng ty Cổ
phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp Việt Nam
2.2.8.1 Đối tượng tính giá thành
Tại cơng ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp Việt Nam, đối
tượng tính giá thành và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đều là các cơng
trình, hạng mục cơng trình, các đơn đặt hàng sửa chữa.
2.2.8.2 Kỳ tính giá thành
Với các cơng trình, hạng mục cơng trình lớn của cơng ty, thời gian kéo dài thì kỳ tính giá thành có thể theo năm, theo quý tùy theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
2.2.8.3 Xác định sản phẩm dở dang ở cơng ty
Để phục vụ cho u cầu kế tốn và quản lý, kế tốn cơng ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành xây lắp từng quý, năm. Việc tính giá thành sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán giữa
bên chủ đầu tư và công ty. Công ty thường quy định thanh toán sản phẩm
xây lắp khi hồn thành theo cơng trình, hạng mục cơng trình, và được tính theo chi phí thực tế phát sinh của cơng trình đó từng giai đoạn.
Đối với cơng trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật tiến độ thi công trong 3 tháng (quý) đã hoàn thành và đạt giá trị sử dụng nên khơng có sản phẩm dở dang. Đồng thời, chi phí thực tế phát sinh trong kỳ của khối lượng xây lắp được thực hiện chính là giá thành thực tế của cơng trình trên.
2.2.8.4 Phương pháp tính giá thành
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng cơng trình trên cơ sở chi phí tập hợp được trong kỳ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung.
Khi cơng trình quyết tốn (bên A chấp nhận thanh toán), kế toán xác định giá thành thực tế theo công thức:
Giá thành thực tế = Chi phí khối lượng dở dang đầu kỳ + Chi phí sản
xuất tập hợp trong kỳ – Chi phí khối lượng dở dang cuối kỳ.
Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao của cơng trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật là: 1.094.191.963 đ.
2.2.8.5 Kế tốn giá thành ở cơng ty
Cuối q, căn cứ vào chi phí phát sinh hàng tháng, kế tốn tổng hợp chi phí phát sinh trong cả quý cho từng cơng trình. Sau đó, lập các chứng từ kết chuyển chi phí này sang bên nợ TK154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính ra giá thành thực tế của cơng trình và kết chuyển qua TK 632-Giá vốn hàng bán.
Biểu 2.24 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Kèm theo chứng từ gốc đvt:đ Số hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú 1 2 3 4 5
Kết chuyển CPNVLTT quý IV cho ctr ĐZ Bệnh Viện Việt – Nhật