Qua q trình thực tập tại Cơng ty CP XDTM Thành Công tôi xin đề xuất một số ý kiến sau:
- Đội ngũ lao động luôn là vấn đề mà Công ty muốn phát triển. Giải pháp cho vấn đề này vẫn là tiếp tục đào tạo nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán bộ, công nhân viên của Công ty, tuyển dụng các cán bộ thông qua hệ thống thi tuyển, có kế hoạch bồi dưỡng đội ngũ cán bộ kế cận đảm đương các nhiệm vụ theo yêu cầu mới của Cơng ty, sắp xếp, bố trí cán bộ giỏi vào những vị trí chủ chốt, nâng cao đời sống tinh thần và vật chất cho cán bộ, công nhân, phát huy khả năng sáng tạo của các cán bộ, công nhân trong tồn Cơng ty.
- Công ty cần chú trọng đầu tư hơn nữa vào cơ sở hạ tầng để nhân viên có diều kiện làm việc tốt hơn.
- Liên kết hợp tác với các tổ chức kinh tế khác để mở rộng quy mơ sản xuất, ngày càng có nhiều đơn đặt hàng hơn nữa để tăng doanh thu và đảm bảo đời sống cán bộ, công nhân viên ngày một đầy đủ hơn.
- Đổi mới trang thiết bị, máy móc, phương thức quản lý để thuận tiện cho sản xuất và nâng cao hiệu quả lao động.
PHẦN THỨ HAI
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI THÀNH CÔNG 2.1. Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm tại công ty
2.1.1. Đặc điểm sản phẩm
Sản phẩm chủ yếu của công ty là các CT, HMCT xây dựng. Chúng mang tính chất đơn chiếc và thường được sản xuất theo đơn đặt hàng. Sản phẩm thường có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công kéo dài và chịu ảnh hưởng của yếu tố tự nhiên, thời tiết. Các CT được thi cơng khi đó có hợp đồng xây dựng. Trong hợp đồng có quy định giá cả, tiến độ xây dựng, chất lượng cụ thể. Quá trình thi cơng gồm nhiều giai đoạn. Mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều cơng việc khác nhau. Vì vậy khi xây dựng địi hỏi phải có thiết kế, lập dự tốn thi cơng.
2.1.2. Phương thức tiêu thụ sản phẩm
Phương thức tiêu thụ sản phẩm mà công ty đang áp dụng là phương thức tiêu thụ trực tiếp. Sản phẩm sau khi hoàn thành được bàn giao trực tiếp cho đại diện chủ đầu tư tại địa điểm xây dựng, trên cơ sở hợp đồng xây dựng đó được ký kết giữa 2 bên và biên bản nghiệm thu CT. Sau khi khách hàng chấp nhận thanh tốn thì sản phẩm được coi là tiêu thụ. Nhưng do sản phẩm cơng ty thường có giá trị lớn, phức tạp, nên sau khi bàn giao CT, công ty thường vẫn phải chịu trách nhiệm về sản phẩm trong thời gian bảo hành đối với chủ đầu tư.
2.1.3. Tình hình tiêu thụ sản phẩm tại cơng ty
Thị trường chủ yếu của công ty là huyện Thanh Chương. Tuy nhiên công ty cịn thực hiện xây dựng nhiều cơng trình rải rác khắp cả tỉnh Nghệ An. Hiện nay nhu cầu xây dựng khá lớn đồng thời thị hiếu cũng khá cao địi hỏi cơng ty phải ngày càng nâng cao vị thế của mình trong lịng khách hàng, có những chính sách hợp lý nhằm khai thác khách hàng và tìm kiếm các hợp đồng xây dựng.
2.1.4. Phương thức thanh tốn tại cơng ty
Hiện nay công ty đang áp dụng nhiều phương thức thanh toán, như: Thanh toán bằng chuyển khoản, bằng tiền mặt, bằng uỷ nhiệm thu...theo sự thoả thuận giữa hai bên, nhưng chủ yếu là chuyển khoản.
Phương thức thanh toán bằng tiền mặt: Theo phương thức này, sau khi hoá đơn được lập tại phịng kế tốn và giao cho khách hàng, khách hàng sẽ thanh tốn trực tiếp cho cơng ty bằng tiền mặt.
Phương thức thanh toán bằng chuyển khoản: Theo phương thức này, sau khi khách hàng chấp nhận thanh toán, tiền sẽ được chuyển vào TK của công ty tại ngân hàng. Phương thức này đảm bảo thuận lợi và tiết kiệm thời gian.
Với những khách hàng thanh toán theo phương thức trả chậm, thì cơng ty phải quản lý chặt chẽ các khoản phải thu và cụ thể thu thêm lãi suất theo sự thoả thuận giữa 2 bên.
Bên cạnh đó, một CT thường được tiến hành nghiệm thu và thanh toán thành nhiều đợt. Theo từng đợt, công ty được khách hàng cho tạm ứng để thi công từng giai đoạn của CT (Thường từ 10 – 50% giá trị CT).
Trong q trình thanh tốn giá trị khối lượng XL, chủ đầu tư thường giữ lại 3% - 5% giá trị XL của nhà thầu, và chỉ khi nhà thầu (công ty) bảo đảm thực hiện xong nhiệm vụ bảo hành (nếu phát sinh) thì chủ đầu tư mới thanh toán hết giá trị bảo hành tạm giữ.
2.2. Kế tốn q trình tiêu thụ sản phẩm 2.2.1. Kế tốn doanh thu
2.2.1.1. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ được cơng ty sử dụng trong q trình ghi nhận DT là: Hợp đồng kinh tế; đơn đặt hàng; hoá đơn GTGT; phiếu thu; giấy báo có; biên bản nghiệm thu thanh tốn khối lượng cơng trình, biên bản thanh lý hợp đồng.
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Khi hoàn thành từng giai đoạn cơng trình, hạng mục cơng trình, cơng ty và chủ đầu tư tổ chức nghiệm thu kỹ thuật, nghiệm thu khối lượng thanh toán và lập các biên bản như: Biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành theo từng giai đoạn, biên bản nghiệm thu hồn thành cơng trình đưa vào sử dụng. Căn cứ vào những biên bản này và hợp đồng giao khốn nội bộ giữa cơng ty và đơn vị giao khốn nội bộ, cơng ty lập bản thanh tốn khối lượng nội bộ giữa công ty và đơn vị trực thuộc. Trong bảng thanh tốn này có ghi rõ các khoản mà đơn vị được khốn có nghĩa vụ thanh tốn với công ty. Dựa vào biên bản nghiệm thu khối lượng thanh toán với chủ đầu tư và bảng thanh toán giá trị khối lượng nội bộ, kế toán lập hoá đơn GTGT. Quyển khối lượng cơng việc hồn thành được lưu ở cơng ty. Hố đơn GTGT được lưu tại cơng ty. Căn cứ vào hố đơn GTGT, kế toán tiến hành nhập số liệu vào các sổ như sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK 511, sổ tổng hợp TK 511.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện thao tác khoá sổ và tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
2.2.1.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán DTBH và cung cấp dịch vụ, kế tốn cơng ty sử dụng TK 511 - Doanh thu BH và cung cấp dịch vụ. TK này được mở chi tiết cho từng hoạt động và từng cơng trình xây dựng.
2.2.1.3. Các loại sổ sử dụng tại công ty
Công ty sử dụng các loại sổ như sổ chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 511, sổ tổng hợp chữ T của một tài khoản 511, ... (được mở tại văn phịng cơng ty để theo dõi doanh thu của từng đội xây lắp).
Ví dụ: Ngày 27/09/2011 cơng ty ký hợp đồng kinh tế số 702 với Bưu điện huyện Thanh Chương ở thị trấn Dùng về việc sửa chữa Nhà văn hóa Bưu điện huyện Thanh Chương.
Giá trị cơng trình gồm cả thuế GTGT (tạm tính) là 89.966.140 đồng (Thuế GTGT 10%).
Ngày 28/10/2011 cơng ty hồn thành xong 50% khối lượng hợp đồng, theo quy định của hợp đồng thì bên giao thầu sẽ thanh tốn cho bên nhận thầu thành 2 đợt: khi hoàn thành xong 50% khối lượng hợp đồng, và khi quyết tốn cơng trình. Cơng ty thực hiện bàn giao và lập bảng đề nghị thanh toán.
Ngày 30/10/2011 cơng ty lập bảng thanh tốn về giá trị khối lượng cơng trình hồn thành với tổng giá trị cơng trình chưa thuế là 40.893.700 đồng, Thuế giá trị giá tăng 10%.
Biểu 2.1: Hóa đơn giá trị gia tăng đợt 1
(Nguồn: Phịng kế tốn )
Căn cứ vào hố đơn GTGT, kế tốn cơng ty hạch tốn như sau: Nợ TK 1311 44.983.070
Có TK 511211 : 40.893.700
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 30 tháng 10 năm 2011
Mẫu số: 01 GTKT3/001 Ký hiệu: VN/11P
Số: 0043521
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN XDTM THÀNH CÔNG Mã số thuế: 2900654288
Địa chỉ: Khối 4- TT Thanh Chương- Huyện Thanh Chương - Nghệ An Số tài khoản:0101000031734 – Ngân hàng Ngoại Thương Vinh
Điện thoại: 0388 923 333 Fax: 0383 823 114 Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Bưu điện huyện Thanh Chương
Địa chỉ: Số 09 TT Thanh Chương- Huyện Thanh Chương- Nghệ An. Số Tài khoản: 711A25878752- Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Hình thức thanh tốn:
STT Tên hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)x(5)
1 Nhà văn hóa bưu điện 40.893.700
(Đợt 1)
Cộng tiền hàng: 40.893.700
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 4.089.370
Tổng cộng tiền thanh toán: 44.983.070
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi bốn triệu, chín trăm tám mươi ba nghìn, khơng trăm
bảy mươi đồng. Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký,đóng dấu,ghi rõ họ tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hố đơn)
Có TK 33311 : 4.089.370
Ngày 28/11/2011, Cơng trình hồn thành. Hai bên thực hiện nghiệm thu và quyết tốn cơng trình. Khi được Bưu điện huyện xác nhận cơng trình thì kế tốn lập hố đơn cho phần cơng trình cịn lại, đồng thời tiến hành ghi nhận 5% giá trị cơng trình bên chủ đầu tư giữ lại làm chi phí bảo hành.
Biểu 2.2: Hóa đơn giá trị gia tăng đợt 2
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 28 tháng 11 năm 2011
Mẫu số: 01 GTKT3/001 Ký hiệu: VN/11P
Số: 000043525
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN XDTM THÀNH CÔNG Mã số thuế: 2900654288
Địa chỉ: Khối 4- TT Thanh Chương- Huyện Thanh Chương - Nghệ An Số tài khoản:0101000031734 – Ngân hàng Ngoại Thương Vinh
Điện thoại: 0388 923 333 Fax: 0383 823 114 Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Bưu điện huyện Thanh Chương
Địa chỉ: Số 09 TT Thanh Chương- Huyện Thanh Chương- Nghệ An. Số Tài khoản: 711A25878752- Ngân hàng TMCP Cơng thương Việt Nam Hình thức thanh tốn:
STT Tên hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)x(5)
1 Nhà văn hóa bưu điện 40.893.700
(Đợt 2)
Cộng tiền hàng: 40.893.700
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 4.089.370
Tổng cộng tiền thanh toán: 44.983.070
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi bốn triệu, chín trăm tám mươi ba nghìn, khơng trăm
bảy mươi đồng. Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký,đóng dấu,ghi rõ họ tên)
( Nguồn: Phịng kế tốn )
Căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK 1311 40.484.763 Nợ TK 144 4.498.307 Có TK 511211 40.893.700 Có TK 33311 4.089.370
Các số liệu trên hoá đơn được kế toán ghi vào sổ chi tiết bán hàng, sổ chứng từ ghi sổ, lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái theo các mẫu sau:
Biểu 2.3: Sổ chi tiết bán hàng
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Công ty CP XDTM Thành Công Khối 4 - TT Thanh Chương - NA
Mẫu số: S36- DN
(Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên sản phẩm: Nhà VHBĐ Năm 2011 Đơn vị tính: đồng NT GS Chứng từ Diễn Giải TK ĐƯ Doanh Thu SH NT SL ĐG T. Tiền 31/12 000043521 30/10 DT sửa chữa Nhà VHBĐ (Đợt 1) 1311 40.893.700 31/12 000043525 28/11 DT sửa chữa Nhà VHBĐ (Đợt 2) 1311 40.893.700 Cộng số phát sinh 81.787.400 Giá vốn hàng bán 42.259.158 Lãi gộp 39.528.242 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người ghi sổ Kế tốn trưởng
Biểu 2.4 : Chứng từ ghi sổ
Cơng ty CPXD TM Thành Công Mẫu số:S02a - DN Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ: 123
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
…
DT sửa chữa nhà VHBĐ; thanh toán đợt 1 1311 511211 33311
40.893.700 4.089.370 DT sửa chữa nhà VHBĐ; thanh toán đợt 2 1311
144 511211 33311 40.893.700 4.089.370 … Cộng 122.035.561 Kèm theo 09 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người lập phiếu Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Biểu 2.5: Sổ cái tài khoản 511
Công ty CPXD TM Thành Công Mẫu số: S02c1 - DN Khối 4 - TT Thanh Chương - NA (Theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2011
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu tài khoản: 511
Đơn vị tính: đồng
NT GS
CTGS
Diễn Giải ĐƯTK Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu kỳ 0
….
31/12 123 31/12 Doanh thu sửa chữa nhà văn hóa bưu điện 50% CT (Đợt 1)
1311
40.893.700 31/12 123 31/12 Doanh thu sửa chữa
nhà văn hóa bưu điện; thanh toán đợt 2 1311 40.893.700 31/12 135 31/12 Kết chuyển DTBH nhà VHBĐ 911 81.787.400 .... Phát sinh luỹ kế 506.154.364 506.154.364 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phịng kế tốn )
2.2.2. Các khoản giảm trừ doanh thu
Các cơng trình của cơng ty đảm nhận đều được quyết toán và khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Các khoản giảm trừ doanh thu rất ít xuất hiện. Trong các cơng ty xây lắp thì các sản phẩm chủ yếu bị giảm giá trong giai đoạn quyết tốn cơng trình. Ngun nhân là do:
- Sai sót trong q trình tính tốn
- Do áp dụng sai mức giá về xây dựng của Nhà nước
- Do một số nguyên nhân chủ quan từ phía nhân cơng thi cơng cơng trình trong q trình thi cơng.
Tuy nhiên ở Cơng ty CP XDTM Thành Công khơng sử dụng và hạch tốn các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Sản phẩm xây lắp thường có yêu cầu về kỹ thuật, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, ... đặc điểm xây dựng khác nhau. Do đó, khi tham gia đấu thầu và xây dựng
địi hỏi cơng ty phải có sự tính tốn thận trọng. Các chi phí của sản phẩm xây lắp thường được xác định dựa vào bảng giá của Nhà nước và sự thoả thuận của hai bên. Giá bán của cơng trình là giá được dự tốn trước, thường là giá trúng thầu hoặc giá do hai bên thoả thuận cộng với các khoản chi phí khác có thể phát sinh khi thực hiện hợp đồng xây dựng đó.
Mỗi cơng ty lựa chọn và sử dụng một phương pháp tính giá riêng để hạch tốn HTK, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Hiện nay, công ty CP XDTM Thành Công sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để theo dõi HTK, đồng thời sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để hạch toán HTK.
2.2.3.1.Chứng từ sử dụng
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản nghiệm thu khối lượng cơng trình.
2.2.3.2.Tài khoản sử dụng
Cũng như các doanh nghiệp sản xuất, công ty sử dụng TK 632 để theo dõi và hạch toán giá vốn hàng bán, TK 632 được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình mà cơng ty xây dựng.
2.2.3.3. Phương pháp kế toán
Trong sản xuất XDCB, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tượng tính giá thành là từng cơng trình, hạng mục cơng trình đã xây dựng hồn thành, hoặc từng giai đoạn hoàn thành, hoặc tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đẩu tư. Do đó khi biên bản nghiệm thu được đưa vào sử dụng và được khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn, lúc đó kế toán mới được ghi nhận doanh thu và giá vốn tương ứng của khoản doanh thu đó.
Hàng ngày, kế tốn tiến hành tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến từng cơng trình, hạng mục cơng trình (theo dõi chi tiết), căn cứ vào các chứng từ ghi nhận nghiệp vụ phát sinh chi phí, kế tốn tiến hành nhận diện và ghi sổ theo đúng từng khoản mục chi phí của từng cơng trình, hạng mục cơng trình: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung... Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các bút toán kết chuyển các khoản chi phí trên vào TK 154 (chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình), Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao, hoặc hoàn thành theo