CHƯƠNG 5 CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ
6.4. Kế tốn q trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng
6.4.1. Kế tốn q trình bán hàng
6.4.1.1. Khái niệm và nhiệm vụ kế toán:
Bán hàng là quá trình đưa các loại sản phẩm đã sản xuất ra hoặc các loại hàng hóa doanh nghiệp mua về để kinh doanh vào lưu thơng bằng các hình thức bán khác nhau.
Trong quá trình bán hàng sẽ phát sinh các quan hệ về chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm và thanh toán giữa doanh nghiệp với khách hàng, phát sinh các chi phí bán hàng, chi phí quản lý… Mặt khác khi phát sinh doanh thu bán hàng doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước về thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu… theo qui định. Kế toán q trình bán hàng có nhiệm vụ sau:
- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình tiêu thụ các loại hàng hóa, sản phẩm theo 2 chỉ tiêu: hiện vật, giá trị và tình hình thanh tốn với khách hàng.
- Theo dõi, giám đốc chặt chẽ các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, tính tốn chính xác giá vốn hàng hóa, sản phẩm đã bán làm căn cứ để xác định kết quả bán hàng trong kỳ.
6.4.1.2. Tài khoản chủ yếu:
Kế tốn q trình bán hàng sử dụng những tài khoản chủ yếu sau để ghi chép: - TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 95
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực hiện trong kỳ.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản “Xác định kết quả”.
- Giá trị hàng hóa, thành phẩm gửi bán đã xác định là tiêu thụ.
- Kết Số thuế, phí và lệ phí phải nộp trong kỳ. SỐ DƯ: Số còn phải nộp.
- TK 157 “Hàng gửi bán”
- TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” Kết cấu các tài khoản này như sau:
NỢ Tài khoản “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” CÓ
NỢ Tài khoản “ Giá vốn hàng bán” CÓ
NỢ Tài khoản “ Hàng gửi đi bán” CÓ
NỢ Tài khoản “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” CÓ
6.4.1.3. Ví dụ và sơ đồ kế tốn:
Bán hàng theo hình thức nhận hàng (giao hàng tại kho):
Ví dụ 6: Doanh nghiệp xuất kho 150 sản phẩm bán cho khách hàng (giao tại kho): đơn
giá xuất kho 60.140 đ/sản phẩm, đơn giá bán chưa có thuế 78.000 đ/sản phẩm, thuế - Các khoản giảm trừ doanh thu.
- Doanh thu thuần kết chuyển sang tài khoản “Xác định kết quả”.
- Giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán nhưng chưa được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận.
SỐ DƯ: Giá trị hàng hóa, thành phẩm còn gửi bán.
- Số thuế, phí và lệ phí đã nộp trong kỳ.
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 96
GTGT 10%/giá bán. Khách hàng đã nhận hàng và thanh toán ngay bằng tiền mặt nhập quỹ. Kế toán lập định khoản kế toán.
a) Nợ TK 111 12.870.000 Có TK 511 11.700.000 Có TK 33311 1.170.000 b) Nợ TK 632 9.021.000 Có TK 155 9.021.000 Bán hàng theo hình thức gửi hàng:
Ví dụ 7: Doanh nghiệp xuất kho 300 sản phẩm gửi đi bán cho khách hàng, đơn giá xuất kho 60.140 đ/SP. Vài ngày sau, nhận được thông báo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán của khách hàng về số sản phẩm trên: đơn giá bán chưa có thuế 85.000 đ/SP, thuế GTGT 10%/giá bán. Kế toán lập định khoản
- Khi gửi sản phẩm đi bán: Nợ TK 157 18.042.000 Có TK 155 18.042.000
- Khi được khách hàng chấp nhận thanh toán: a) Nợ TK 131 28.050.000
Có TK 511 25.500.000 Có TK 333 2.550.000 b) Nợ TK 632 18.042.000 Có TK 157 18.042.000
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp q trình bán hàng hóa, sản phẩm cũng được hạch tốn tương tự như trên nhưng số thuế GTGT của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ bán ra được hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Quá trình bán hàng hóa của doanh nghiệp thương mại cũng được hạch toán giống như quá trình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất, nhưng khi phản ánh trị giá hàng hóa xuất bán kế tốn ghi Có tài khoản 156 “Hàng hóa”.
Ví dụ: Doanh nghiệp thương mại có tài liệu kế tốn về bán hàng như sau:
1. Xuất kho hàng hóa gửi bán cho khách hàng “K”: trị giá xuất kho 30.000.000 đồng.
2. Xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng “L” (giao tại kho): trị giá xuất kho 10.000.000 đ; trị giá bán chưa có thuế 15.000.000 đ, thuế GTGT 5%/giá bán, khách hàng đã nhận hàng chưa chưa trả tiền.
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 97
3. Nhận được chứng từ ngân hàng cho biết khách hàng “K” trả tiền số hàng hóa gửi bán ở nghiệp vụ (1) vào tài khoản tiền gửi ngân hàng tổng giá thanh toán 41.800.000 đồng (trong đó thuế GTGT 3.800.000 đồng) Kế tốn lập định khoản 1/ Nợ TK 157 30.000.000 Có TK 156 30.000.000 2a/ Nợ TK 131 15.750.000 Có TK 511 15.000.000 Có TK 333 750.000 b/ Nợ TK 632 10.000.000 Có TK 156 10.000.000 3a/ Nợ TK 112 41.800.000 Có TK 511 38.000.000 Có TK 333 3.800.000 SƠ ĐỒ KẾ TỐN Q TRÌNH BÁN HÀNG (Phương pháp khấu trừ thuế GTGT)
TK 155; 156 TK 632 TK 511 TK 111; 112
(2) (1a)
TK 157 TK 333 TK 131
(3) (4) (1b)
Giải thích:
(1a): Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm đã thu tiền (1b): Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm chưa thu tiền
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 98
- Kết chuyển chi phí sang tài khoản xác định kết quả.
(3): Xuất kho thành phẩm; hàng hóa gửi bán
(4): Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán đã xác định bán được.