CHƯƠNG 5 CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ
6.4. Kế tốn q trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng
6.4.2. Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
6.4.2.1. Tài khoản chủ yếu:
- Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí doanh nghiệp bỏ ra trong q trình bán hàng hóa, thành phẩm như: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vận chuyển; bốc xếp; tiếp thị; quảng cáo; khấu hao tài sản cố định.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của những chi phí về nhân viên; chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định… doanh nghiệp phải bỏ ra liên quan đến việc quản lý hoạt động kinh doanh mang tính chất chung của doanh nghiệp.
Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng các tài khoản sau để phản ánh:
- Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
- Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Kết cấu các tài khoản này như sau:
Tài khoản “Chi phí bán hàng”
NỢ Tài khoản “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” CÓ
Các tài khoản này khơng có số dư.
6.4.2.2. Ví dụ và sơ đồ kế tốn:
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 99
SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP.
TK 334; 338 TK 641; 642 TK 911 (1a) TK 152; 153 (1b) (2) TK 142 (1c) TK 214 (1d) TK 111; 112; 331 (1e) Giải thích:
(1a): Chi phí tiền lương; BHXH, BHYT; kinh phí cơng đồn (1b): Chi phí vật liệu; cơng cụ; đồ dùng
(1c): Kết chuyển chi phí trả trước (1d): Chi phí khấu hao tài sản cố định
(1e): Chi phí bằng tiền; chi phí dịch vụ mua ngồi đã trả hoặc phải trả.
Ví dụ 8: Tiếp theo số liệu kế tốn của ví dụ (6, 7) phần 6.4.1, các chi phí phát sinh trong kỳ bao
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 100
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Kết chuyển lỗ.
1. Tính lương phải trả cho nhân viên bán hàng 1.500.000 đ, nhân viên quản lý doanh nghiệp 2.000.000 đ; Trích bảo hiểm xã hội; bảo hiểm y tế; bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ giả định là 24% tiền lương phản ánh vào chi phí liên quan.
2. Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng 500.000 đ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 800.000 đ.
3. Các chi phí khác bằng tiền mặt 700.000 đ (Trong đó tính cho bộ phận bán hàng 500.000 đ. Cịn lại tính cho bộ phận quản lý doanh nghiệp).
Kế toán lập định khoản kế toán.
1.a) Nợ TK 641 1.500.000 Nợ TK 642 2.000.000 Có TK 334 3.500.000 b)Nợ TK 641 360.000 Nợ TK 642 480.000 Có TK 338 840.000 2. Nợ TK 641 500.000 Nợ TK 642 800.000 Có TK 214 1.300.000 3. Nợ TK 641 500.000 Nợ TK 642 200.000 Có TK 111 700.000 6.4.3. Kế toán xác định kết quả bán hàng:
6.4.3.1. Tài khoản chủ yếu:
Để phản ánh quá trình xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả”, kết cấu của tài khoản này như sau:
NỢ Tài khoản “ Xác định kết quả” CÓ
Tài khoản này khơng có số dư.
- Tập Giá vốn hàng hóa, sản phẩm đã bán trong kỳ.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển.
Chương 6. Kế toán các quá trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 101
6.4.3.2. Ví dụ và sơ đồ kế tốn:
Ví dụ 9: Tiếp theo số liệu kế tốn ví dụ (6,7) phần kế tốn q trình bán hàng và ví dụ (8) kế
tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:
Cuối kỳ kế toán xác định kết quả bán hàng trên cơ sở số liệu được tổng hợp như sau: - Tổng doanh thu bán hàng trong kỳ : 37.200.000 đồng
- Giá vốn hàng bán trong kỳ : 27.063.000 đồng - Chi phí bán hàng trong kỳ : 2.845.000 đồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp : 3.460.000 đồng
Kế toán kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí và xác định kết quả bán hàng. Lập định khoản kế toán
Kết chuyển doanh thu a. Nợ TK 511 37.200.000
Có TK 911 37.200.000 Kết chuyển giá vốn hàng bán b. Nợ TK 911 27.063.000
Có TK 632 27.063.000
Kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý DN c. Nợ TK 911 6.305.000
Có TK 641 2.845.000 Có TK 642 3.460.000
Kết quả kinh doanh = 37.200.000 – ( 27.063.000 + 6.305.000 ) = 3.832.000
Chi phí thuế thu nhập DN (thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giả định là 22%): 3.832.000 x 22% = 843.040
Lợi nhuận sau thuế TNDN = 3.832.000 – 958.000 = 2.874.000 Chi phí thuế TNDN
d. Nợ 821.1 843.040 Có 333.4 843.040
Kết chuyển chi phí thuế TNDN : e. Nợ TK 911 843.040
Có TK 821.1 843.040 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế f. Nợ TK 911 2.988.960
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 102
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG
TK 632 TK 911 TK 511 (2) TK 641 (1) (3) TK 642 TK 421 (4) (6) (7) TK 821 (5) Giải thích:
(1): Kết chuyển doanh thu thuần (2): Kết chuyển giá vốn
(3): Kết chuyển chi phí bán hàng (5): Kết chuyển thuế TNDN
(6): Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (7): Kết chuyển lãi
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 103
BÀI TẬP
Bài 1. Tại Doanh nghiệp sản xuất Thuận Phát có các tài liệu sau:
A. Số dư đầu tháng của tài khoản 154 là 3.000.000đ B. Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Xuất kho vật liệu sử dụng cho các bộ phận:
- Trực tiếp sản xuất sản phẩm: 30.000.000đ - Phục vụ ở phân xưởng sản xuất: 5.000.000đ - Bộ phận bán hàng: 2.000.000đ - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 1.000.000đ 2. Tiền lương phải trả cho các bộ phận :
- Công nhân trực tiếp sản xuất: 8.000.000đ - Nhân viên phân xưởng: 2.000.000đ - Nhân viên bán hàng: 1.000.000đ - Nhân viên quản lý DN: 4.000.000đ
3. Trích Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định.
4. Trích khấu hao tài sản cố định tại các bộ phận: - Phân xưởng sản xuất: 4.000.000đ - Bộ phận bán hàng: 1.000.000đ - Bộ phận QLDN: 1.000.000đ
5. Trong tháng hồn thành 1.000sp nhập kho, biết chi phí sản xuất dở dang cuối tháng là 3.900.000đ
6. Xuất kho 800 sản phẩm để bán cho khách hàng, giá bán chưa thuế GTGT 70.000đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán.
Yêu cầu:
a/ Tính tốn, định khoản các nghiệp vụ trên.
b/ Phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T các tài khoản: 154, 155, 421, 511, 621, 622, 627, 632, 641, 642, 911
c/ Cuối kỳ, thực hiện các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
Bài 2.
Cơng ty Tấn Tài kê khai thuế GTGT theo hình thức khấu trừ, xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền cuối tháng. Có số liệu về tài sản và nguồn vốn của ngày 31/12/2XX0 như sau (ĐVT:1.000đ):
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 104
KHOẢN MỤC SỐ TIỀN KHOẢN MỤC SỐ TIỀN
1. Nguồn vốn kinh doanh 500.000 5. Vay ngắn hạn 110.000 2. Phải thu khách hàng (dư Nợ) 50.000 6. Nguyên vật liệu 80.000 3. Tài sản cố định hữu hình 400.000 7. Tiền mặt 100.000 4. Lợi nhuận chưa phân phối (dư Có) X
Trong đó chi tiết số dư TK 152 gồm có nguyên liệu A có số lượng 1000 kg.
Trong tháng 01/2XX1 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1. Khách hàng trả nợ bằng tiền bằng tiền mặt 40.000.000đ
2. Mua nguyên vật liệu trả bằng tiền mặt với tổng giá chưa có thuế GTGT là: 10.000.000đ (số lượng 100 kg), thuế GTGT thuế suất 10%.
Mua tài sản cố định hữu hình trị giá chưa thuế GTGT là 110.000.000đ, thuế GTGT thuế suất 10% chưa thanh toán cho người bán.
3. Xuất kho nguyên liệu A với số lượng 600 kg cho trực tiếp sản xuất và 100 kg phục vụ cho bộ phận bán hàng, 50 kg phục vụ cho quản lý doanh nghiệp.
4. Tiền lương phải trả cho các bộ phận :
- Công nhân trực tiếp sản xuất: 50.000.000đ - Nhân viên phân xưởng: 10.000.000đ - Nhân viên bán hàng: 5000.000đ - Nhân viên quản lý DN: 4000.000đ
3. Trích Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định.
4. Trích khấu hao tài sản cố định tại các bộ phận: - Phân xưởng sản xuất: 40.000.000đ - Bộ phận bán hàng: 10.000.000đ
- Bộ phận QLDN: 10.000.000đ
5. Trong tháng hoàn thành 2.000sp nhập kho, biết chi phí sản xuất dở dang cuối tháng là 10.000.000đ
6. Xuất kho 1200 sản phẩm để bán cho khách hàng, giá bán chưa thuế GTGT 700.000đ/sp, thuế GTGT 10%, thu trước 50% bằng chuyển khoản, cịn lại chưa thu tiền.
8. Chi phí lãi vay ngân hàng thanh toán bằng chuyển khoản 5000.000 đồng
9. Thanh lý TSCĐ với nguyên giá 200.000.000 đồng, đã hao mòn lũy kế 150.000.000 đồng. Tài sản này bán thanh lý thu bằng tiền mặt với giá chưa thuế 90.000.000 đồng, thuế GTGT 10%. 10. Kết chuyển doanh thu, chi phí xác định kết quả kinh doanh.
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 105
Yêu cầu
1. Tìm X và lập bảng cân đối kế tốn đầu kỳ 2. Định khoản các nghiệp vụ trên.
3. Tính giá thành sản phẩm
4. Lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ.
Bài 3. Số liệu tại cơng ty Hồng Minh trong tháng 10/20X1: A. Số dư đầu kỳ
- Tiền mặt: 2500.000.000
- Nguồn vốn kinh doanh: 2000.000.000 - Tiền gửi ngân hàng: 300.000.000
- Lợi nhuận chưa phân phối: 200.000.000 - Nguyên vật liệu: 50.000.000 (chi tiết: 500 kg) - Quỹ khen thưởng phúc lợi: 500.000.000
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 100.000.000 - Phải trả người bán: 300.000.000
- Tài sản cố định hữu hình: 400.000.000
- Hao mòn lũy kế: 120.000.000 (thuộc tài sản, ghi âm) - Vay ngắn hạn: X
B. Phát sinh trong kỳ
1. Mua NVL nhập kho trả bằng tiền mặt, số lượng 400 kg, đơn giá chưa thuế 110.000 đ/kg, thuế GTGT 10%. Chi phí vận chuyển trả cho người bán bằng tiền mặt 4000.000 đồng.
2. Tiền lương phải trả các bộ phận: - Sản xuất trực tiếp: 600.000.000 đồng; - Phục vụ phân xưởng: 150.000.000 đồng; - Bán hàng: 50.000.000 đồng;
- Quản lý doanh nghiệp: 60.000.000 đồng.
3. Trích Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn theo quy định
4. Chi tiền mặt trả lương đợt 1 cho người lao động: 400.000.000 đồng; trả nợ vay ngắn hạn 100.000.000 đồng.
5. Xuất kho 750 kg NVL cho trực tiếp sản xuất, 50 kg phục vụ sản xuất, 10 kg phục vụ hàng mẫu cho bộ phận bán hàng, 20 kg sử dụng văn phòng phẩm cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. 6. Khấu hao TSCĐ tại các bộ phận:
- Sản xuất: 120.000.000 đồng; - Bán hàng: 10.000.000 đồng;
- Quản lý doanh nghiệp: 5000.000 đồng.
7. Chi phí mua ngồi chưa trả tiền người bán để phục vụ cho các bộ phận: - Sản xuất: 10.000.000 đồng;
- Bán hàng: 20.000.000 đồng;
Chương 6. Kế tốn các q trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 106
8. Thanh lý TSCĐ hữu hình có ngun giá 150.000.000, đã hao mịn lũy kế 120.000.000 đồng. Tài sản được bán thu bằng tiền mặt với giá chưa thuế: 50.000.000 đồng, thuế GTGT 10%.
9. Chi tiền gửi ngân hàng trả lãi vay ngắn hạn 70.000.000 đồng, trả nợ người bán: 50.000.000 đồng.
10. Nhập kho 300 thành phẩm từ sản xuất. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ: 40.000.000 đồng.
11. Xuất kho 200 thành phẩm bán chưa thu tiền khách hàng, đơn giá bán chưa thuế 8.000.000 đ/sp, thuế GTGT 10%.
12. Xuất kho 50 thành phẩm bán thu bằng tiền mặt, đơn giá bán chưa thuế 7.500.000 đ/sp, thuế GTGT đầu ra 10%.
13. Các chi phí vận chuyển hàng đi bán trong tháng trả bằng tiền mặt với giá chưa thuế 10.000.000 đồng, thuế GTGT đầu vào 10%.
14. Chi tiền mặt nộp phạt vi phạm giao thông 30.000.000 đồng.
15. Kết chuyển chi phí, doanh thu, thu nhập để xác định kết quả kinh doanh.
C. Thông tin bổ sung:
- Công ty xuất kho hàng tồn kho (NVL, thành phẩm) theo phương pháp bình quân gia quyền và kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
D. Yêu cầu:
- Tìm X và lập bảng cân đối kế tốn đầu kỳ
- Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào tài khoản chữ T - Lập phiếu tính giá thành
- Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ
Chương 7. Sổ kế tốn và hình thức sổ kế tốn Trang 107
CHƯƠNG 7
SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN
Mục tiêu của chương:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị phải được ghi chép lại vào sổ kế toán theo đúng phương pháp và mẫu biểu quy định. Chương này giới thiệu cho người học ý nghĩa và tác dụng của sổ sách đối với công tác kế tốn. Đồng thời trình bày phương pháp ghi sổ kế tốn và kỹ thuật sửa sổ kế tốn. Từ đó người học có thể vận dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế vào một số sổ sách kế toán chủ yếu trong đơn vị.
7.1. SỔ KẾ TOÁN
7.1.1. Khái niệm
Sổ kế toán là các tờ sổ theo một mẫu nhất định dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phương pháp kế toán trên cơ sở số liệu của chứng từ gốc.
7.2.2. Các loại sổ kế toán
Sổ kế tốn là cơng cụ để ghi chép, tổng hợp thơng tin kế tốn một cách có hệ thống trên cơ sở chứng từ gốc nên sổ kế tốn có rất nhiều loại để phản ánh tính đa dạng và phong phú của đối tượng kế toán. Để thuận tiện trong việc sử dụng các loại sổ có nội dung, kết cấu và hình thức khác nhau, cần thiết phải phân loại sổ kế toán theo những đặc trưng chủ yếu nhằm mục đích lựa chọn các loại sổ thích hợp với cơng tác kế tốn và tổ chức quản lý ở đơn vị.
a. Sổ tổng hợp và chi tiết
Trong thực tế, người ta chỉ quan đến nội dung ghi chép, do đó, sổ sách kế toán cũng chia sổ kế toán theo nội dung ghi chép và được chia thành 2 loại:
- Sổ kế toán tổng hợp: là sổ kế toán dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh theo các tài khoản như sổ cái chẳng hạn.
- Sổ kế toán chi tiết: là sổ kế toán dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh theo tài khoản cấp 3, 4 hoặc sổ chi tiết như sổ chi tiết vật liệu, sổ chi tiết thanh toán với người bán, thanh toán với người mua,…
b. Sổ tờ rời và đóng quyển
Căn cứ vào hình thức tổ chức sổ, sổ kế toán được chia thành hai loại: sổ đóng thành quyển và sổ tờ rời.
- Sổ tờ rời: là những tờ sổ để riêng lẻ (kẹp trong các bìa cứng) theo một trình tự
nhất định để tiện việc ghi chép, bảo quản và sử dụng. Sổ tờ rời có ưu điểm là dễ phân công ghi sổ. Tuy nhiên sổ tờ rời rất khó bảo quản, dễ tự tiện thay đổi, bớt tờ sổ nếu không được theo dõi chặt chẽ.
- Sổ đóng thành quyển: là loại sổ kế tốn mà các tờ sổ được đóng thành những
quyển tập nhất định. Loại sổ này có ưu điểm là giữ được các tờ sổ không thất lạc; ngăn ngừa được tình trạng tự ý thêm bớt, thay đổi tờ sổ. Tuy nhiên, nếu
Chương 7. Sổ kế tốn và hình thức sổ kế tốn Trang 108
khối lượng ghi chép lớn thì loại sổ này khó phân cơng cơng việc cho nhiều người.
Trong thực tế, sổ đóng thành quyển được sử dụng cho các loại sổ quan trọng như: sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng, sổ kho, sổ cái,… Sổ tờ rời được sử dụng cho