1.2 Nội dung kế tốn doanh thu, chi phí và xácđịnh kết quả kinhdoanh
1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.2.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất bán
Muốn xác định đúng kết quả bán hàng đầu tiên cần xác định đúng trị giá vốn hàng bán. Việc xác định trị giá vốn hàng bán phụ thuộc vào đơn giá của hàng hoá trong các thời kỳ khác nhau. Nếu hàng hoá mua với giá ổn định từ kỳ này sang kỳ khác thì việc tính giá hàng bán rất dễ dàng. Nhưng nếu hàng hoá giống nhau được mua vào với giá khác nhau thì việc xác định giá vốn hàng bán là rất quan trọng.
Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) thì việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định đơn giá bình quân của từng loại nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. Căn cứ vào đơn giá bình quân và lượng nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xuất kho giữa 2 lần nhập kế tiếp để kế toán xác định giá thực tế của hàng xuất kho.
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập =
Giá trị thực tế từng loại tồn sau mỗi lần nhập Lượng thực tế từng loại tồn sau mỗi lần nhập Theo phương pháp này thì giá vốn hàng bán xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình qn
Trị giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất kho =
Số lượng sản phẩm, hàng hóa xuất kho x
Đơn giá bình quân
Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ
Theo phương pháp này, cuối mỗi kỳ, kế tốn phải xác định đơn giá bình quân của từng loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa.
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
Phương pháp tính giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ Đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ = Trị giá thực tế sản phẩm, hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa nhập trong kỳ Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng sản phẩm, hàng hóa nhập trong kỳ
Theo phương pháp này thì giá vốn hàng bán xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình qn
Trị giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa xuất kho =
Số lượng sản phẩm, hàng hóa xuất kho x
Đơn giá bình quân
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng tuân thủ theo nguyên tắc là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO)
Áp dụng dựa trên giả định là hàng nào nhập sau thì được xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Theo phương pháp này thì giá trị lơ hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, trị giá hàng tồn kho được tính theo giá của lơ hàng những lần nhập đầu tiên (Theo Thông tư 200
của Bộ Tài Chính, phương pháp này khơng được áp dụng)
Phương pháp thực tế đích danh
Đối với phương pháp tính giá xuất kho thực tế đích danh thì hàng hóa, sản phẩm khi xuất bán hoặc xuất sử dụng, giá trị xuất kho sẽ được lấy theo giá nhập
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
của lơ tương ứng (xuất lơ nào thì lấy giá nhập của lơ đó). Đây là phương pháp chính xác tuyệt đối, tuân thủ theo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí của doanh nghiệp. Khơng những thế, giá trị của hàng tồn kho được phản ánh chính xác giá trị.
Phương pháp giá bán lẻ (Bổ sung theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Phương pháp giá bán lẻ áp dụng cho những doanh nghiệp kiểm kê định kỳ, có nhiều khách hàng và số lượng mặt hàng lớn, ví dụ các siêu thị. Khi bán hàng khơng thể tính ngay giá vốn được, nhưng biết được doanh số. Phương pháp này u cầu tính lợi nhuận định mức bình qn trên doanh số và giá trị hàng tồn kho tính theo giá bán cuối kỳ để tính ra giá vốn hàng bán, từ đó tính ra giá trị hàng tốn kho cuối kỳ.
1.2.2.2 Chứng từ sử dụng
Trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất hàng hóa đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định. Những chứng từ này có cơ sở pháp lý để tiến hành hạch tốn nhập, xuất kho hàng hóa, là cơ sở của việc kiểm tra tính cần thiết và hợp lý của chứng từ. Các chứng từ chủ yếu được sử dụng là:
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Để theo dõi giá vốn hàng bán chứng từ ban đầu là phiếu xuất kho, khi xuất hàng hóa kế tốn phải lập phiếu xuất kho là căn cứ để xuất hàng hóa, đồng thời là cơ sở để vào sổ chi tiết hàng hóa. Khi bán hàng cửa hàng lập bộ chứng từ gồm phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu thu và ghi nhận giá vốn hàng hóa để lập báo cáo bán hàng.
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Theo phương pháp kế khai thường xuyên
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngồi ra, tài khoản này cịn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư…
- Kết cấu tài khoản
Bên nợ TK 632 Bên có
- Tập hợp giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ
- Các khoản khác được tính vào giá vốn trong kỳ
- Giá vốn hàng bán bị trả lại trong kỳ
- Kết chuyển giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
TK 632 khơng có số dư cuối kỳ
Các tài khoản liên quan: TK 155, TK 156, TK 157…
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
- TK 611 - “Mua hàng”: Tài khoản này phản ánh giá trị vốn thực tế của
hàng hóa tăng, giảm trong kỳ. TK 611 có 2 TK cấp 2:
6111: Mua nguyên vật liệu
6112: Mua hàng hóa
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
1.2.2.4 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.3 Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên (Phụ lục
1.3 trang 118)
Sơ đồ 1.3 Hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ (Phụ lục 1.4
trang 119)
1.2.3 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.3.1 Kế tốn chi phí bán hàng
a. Khái niệm kế tốn chi phí bán hàng
- Kế tốn chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ.
- Chi phí bán hàng bao gồm một số nội dung sau:
Chi phí nhân viên bán hàng: gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng.
Chi phí vật liệu bao bì: là chi phí đóng gói, bảo quản sản phẩm.
Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là chi phí về cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính tốn, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ.
Chi phí bảo hành sản phẩm: là khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian quy định bảo hành.
Chi phí dịch vụ mua ngồi: là các khoản chi phí mua ngồi phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ như: chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc vác vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý.
Chi phí bằng tiền khác: là khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêu thụ, sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ nằm ngồi các chi phí trả trên như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hoá.
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
b. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Mẫu 11-LĐTL) - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu 06-TSCĐ)
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC - Hóa đơn GTGT (Mẫu 01GTKT0/001) - Giấy báo nợ tiền gửi ngân hàng
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng”
- Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm.
- Kết cấu tài khoản:
Bên nợ TK 641 Bên có
- Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp
- Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hạch toán
- Kết chuyển giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
- TK 641 khơng có số dư cuối kỳ và có 7 TK cấp 2 như sau:
6411: Chi phí nhân viên mua hàng
6412: Chi phí vật liệu bao bì
6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng
6414: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong bán hàng
6415: Chi phí bảo hành sản phẩm
6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
1.2.3.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp a. Khái niệm kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban doanh nghiệp, các khoản trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí cơng đồn (KPCĐ) trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định.
Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ), công cụ dụng cụ (CCDC) dùng chung của doanh nghiệp.
Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý chung của tồn doanh nghiệp.
Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn.
Thuế, phí, lệ phí: thuế nhà đất, thuế mơn bài…và các khoản phí, lệ phí giao thơng, cầu phà.
Chi phí dự phịng: khoản trích dự phịng, khoản phải thu khó địi.
Chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm các khoản chi phí về dịch vụ mua ngồi, thuê ngoài như tiền điện, tiền nước, tiền thuê TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp.
Chi phí bằng tiền khác: gồm các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản kể trên như chi hội nghị, tiếp khách, chi cơng tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi phí khác.
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
b. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: - Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC - Hóa đơn GTGT
- Giấy báo nợ tiền gửi ngân hàng
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
- Tài khoản này dùng để phản ánh các chi quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán.
- Kết cấu tài khoản:
Bên nợ TK 642 Bên có
- Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ, số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả, dự phòng trợ cấp việc làm
- Hoàn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả
- Kết chuyển giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 911
- TK 642 khơng có số dư cuối kỳ và có 8 TK cấp 2 như sau:
6421: Chi phí nhân viên quản lý
6422: Chi phí vật liệu quản lý
6423: Chi phí đồ dùng văn phịng
6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
6425: Thuế, phí, lệ phí
6426: Chi phí dự phịng
6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
1.2.2.3 Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.5 Hạch tốn chi phí bán hàng (Phụ lục 1.5 trang 120)
Sơ đồ 1.6 Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 1.6 trang 121)
1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
1.2.4.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Kế tốn doanh thu tài chính là tồn bộ các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính được coi là thực hiện trong kỳ, khơng phân biệt các khoản thu nhập đó thực tế đã thu hay sẽ thu kỳ sau.
a. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, giấy báo lãi của ngân hàng - Các hợp đồng vay vốn
- Biên bản góp vốn liên doanh liên kết - Các chứng từ khác có liên quan
b. Tài khoản sử dụng
- TK 515 – “Doanh thu tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và doanh thu các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- Kết cấu
Bên nợ TK 515 Bên có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
- Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia. - Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư - Chiết khấu thanh toán được hưởng. - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ - Kết chuyển, phân bổ lãi tỷ giá hối đoái - Doanh thu hoạt động tài chính khác
Lê Thị Cẩm Vân - Kế tốn 5 - Khóa 13 Khóa luận tốt nghiệp
1.2.4.2 Kế tốn chi phí tài chính
Kế tốn chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động tài chính hoặc chi phí các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết…
a. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ có liên quan đến chi phí tài chính: - Phiếu chi
- Giấy báo nợ của ngân hàng