4 .Phương pháp nghiên cứu của đề tài
5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH kỹ thuật Đức Sơn
Sơn.
2.2.1 Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHHkỹ thuật Đức Sơn kỹ thuật Đức Sơn
Nội dung
Tại công ty TNHH kỹ thuật Đức Sơn, nội dung của cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh bao gồm :
- Hàng quý, kế toán trưởng tiến hành kết chuyển các khoản doanh thu bán hàng cùng các khoản giảm trừ doanh thu từ sổ cái tài khoản 511 vào sổ cái tài khoản 911để xác định doanh thu thuần trong quý. Đồng thời kế toán trưởng cũng tiến hành kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính cũng như thu nhập khác từ sổ cái tài khoản 515 và 711 vào sổ cái tài khoản 911 để xác định tổng doanh thu trong quý đó.
- Để xác định kết quả kinh doanh, hàng quý kế toán trưởng tiến hành kết chuyển các khoản chi phí phát sinh trong kì như chi phí giá vốn, chi phí tài chính, chi phí quản lí kinh doanh, chi phí khác từ sổ cái các tài khoản 632, 635, 642, 811 vào sổ cái tài khoản 911 để xác định tổng chi phí trong kì.Từ các khoản doanh thu và chi phí xác định trong quý, kế toán xác định kết quả kinh doanh của quý đó và xác định số thuế TNDN tạm nộp (nếu có) của q đó.
- Cuối năm tài chính, từ kết quả kinh doanh đã xác định từ các quý, kế tốn xác định được kết quả kinh doanh của năm đó và xác định số thuế TNDN thực nộp (nếu có).Sau đó kết chuyển kết quả kinh doanh sau thuế vào tài khoản có liên quan.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kế toán trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác Trong đó: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV - Trị giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu thuế
TNDN trong kỳ x
Thuế suất thuế TNDN phải nộp Kết quả kế toán sau thuế = Kết quả hoạt động kinh doanh trước
thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành - (+) Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí của cơng ty bao gồm:
- Doanh thu bán hàng của công ty là giá trị thu được từ các hoạt động bán hàng hóa. Mặt hàng của Cơng ty rất đa dạng như: Phơi cán nút ren,sắt kẹp,móc treo chân đế máy,khung nâng,khung chịu lực...Doanh thu được ghi nhận căn cứ vào hóa đơn bán hàng mà cơng ty bán cho khách hàng.Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Đặc thù của Công ty là sản xuất theo hợp đồng,yêu cầu của khách hàng,trong q trình gia cơng có sự kiểm tra giams sát của đối tác,nên việc sai sót là khá ít và trong phạm vi cho phép,nên Cơng ty chưa áp dụng chính sách chiết khấu cho bất kỳ đối tác nào.
- Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá vốn bán hàng hóa được tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho,cụ thể như sau:
Trị giá thành phẩm xuất bán =
Số lượng thành
phẩm xuất bán x Đơn giá bình quân gia quyền Đơn giá bình quân của thành phẩm xuất bán được tính theo phương pháp bình qn gia quyền:
Giá đơn vị bình quân gia quyền =
Giá trị thực tế hàng tồn kho đầu kỳ + giá trị thực tế của hàng nhập kho trong kỳ
Số lượng hàng thực tế tồn kho đầu kỳ + số lượng thực tế nhập trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi tiền gửi, chênh lệch lãi tỉ giá phát sinh trong kì. Cơng ty khơng có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khốn. Khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong của Cơng ty có được ở tài khoản Vietcombank của Công ty,là tài khoản Công ty dung để thanh toán với khách hàng và nhà cung cấp.Lãi khoản tiền từ tài khoản đến cuối tháng sẽ tự động kết chuyển nhập vốn khi số tiền trong tài khoản dư có.
- Chi phí tài chính bao gồm: Chênh lệch lỗ tỉ giá phát sinh trong kì, chi phí lãi vay.Khoản chi phí này của Cơng ty phát sinh liên quan đến số tiền vay dài hạn của Cơng ty về đầu tư dây truyền máy móc phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Chi phí bán hàng:Chi phí bán hàng của Cơng ty gồm:chi phí lương hàng tháng cho nhân viên bán hàng của Cơng ty, chi phí dụng cụ cho hoạt động bán hàng, chi phí tiếp khách chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận bán hàng.
- Chi phí quản lí doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lí, chi phí điện thoại, điện nước, đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí bằng tiền khác.Chi phí mua đồ dung văn phịng (mực máy in,máy fax,giấy A4,hóa đơn giá trị gia tăng..)
Cuối kì, kế tốn căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế toán tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến q trình sản xuất kinh
doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh
- Nếu kết quả kinh doanh trước thuế >0, cơng ty làm ăn có lãi và phải nộp thuế TNDN. Sau khi nộp thuế, công ty kết chuyển số lãi thu được vào bên có tài khoản 421.
- Nếu kết quả kinh doanh sau thuế <0, công ty làm ăn thua lỗ và không phải nộp thuế, công ty kết chuyển khoản lỗ vào bên nợ tài khoản 421.
2.2.2. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh của Cơng ty TNHH kỹ thuật Đức Sơn
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH ký thuật Đức Sơn sử dụng chủ yếu các chứng từ như:
Hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng gồm ba liên,liên 1 lưu tại cuống,liên 2 giao cho khách hàng,liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
Biên bản giao nhận hàng hóa,phiếu xuất kho,đơn đặt hàng,hợp đồng,lệnh giao hàng....Phiếu xuất kho do phòng kinh doanh lập thường lập thành ba liên,liên 1 lưu tại cuống,liên 2 giao khách hàng,liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc lưu hành nội bộ.
Phiếu thu, phiếu chi.
Giấy báo nợ, giấy báo có do ngân hàng chuyển đến.
Các chứng từ tự lập như: Phiếu kế toán (để kết chuyển doanh thu, thu phập, chi phí...), bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh.
Các chứng từ về thuế TNDN hàng quý kế toán thuế kê khai thuế TNDN tạm tính vào Tờ khai thuế TNDN tạm tính nộp cho cơ quan thuế.Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp ,kế tốn thuế của Cơng ty hạch toán số thuế tạm phải nộp
Sổ phụ ngân hàng kèm sao kê
Biên bản thanh lý TSCĐ
Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiễm xã hội căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng,bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội của từng nhân viên trong cơng ty để Cơng ty trích trả lương hàng tháng.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
kỹ thuật Đức Sơn hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/09/2006. Hệ thống tài khoản của công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch tốn, thu thập, xử lý thơng tin của cơng ty. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh sử dụng những tài khoản sau:
TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”dùng để xác định kết quả kinh doanh của
Công ty sau một kỳ hạch tốn.
TK 821- “Chi phí thuế TNDN”,tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN
của Công ty phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của Cơng ty trong năm tài chính.
TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”,dùng để xác định doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ của Công ty.TK 511 công ty không mở chi tiết theo dõi doanh thu của khối lượng hàng hóa thành phẩm và dịch vụ.
TK 642-“Chi phí quản lý kinh doanh” dùng để phản ánh chi phí bán hàng và chi phí
tồn doanh nghiệp của Cơng ty.Các khoản chi phí phát sinh liên quan dến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh được đều được Cơng ty hạch tốn chung vào TK 64
TK515- “Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 632-“Giá vốn bán hàng”tài khoản này cơng ty không mở các tài khoản chi tiết để
theo dõi giá bán của từng mặt hàng.
Ngồi ra Cơng ty cịn sử dụng các tài khoản sau:
TK 635- “Chi phí tài chính”. TK 711- “Thu nhập khác”. TK 811- “Chi phí khác”.
TK 421- “Lợi nhuận chưa phân phối”. 2.2.2.3 Vận dụng tài khoản
Kế toán xác định kết quả hoạt động bán hàng hóa sản phẩm của Cơng ty
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 511(phụ lục 2.3),tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ quý 4/2015 của Công ty là 15.677.098.567.Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty về tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 511:15.677.098.567 Có TK 911: 15.677.098.567
Trong quý 4/2015 Công ty không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu nên Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ =15.677.098.567-0
= 15.677.098.567
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 632(phụ lục 2.4),tổng giá vốn hàng bán của Công ty cuối quý 4/2015 là 14.850.906.000,kết chuyển toàn bộ giá vốn cuối kỳ về tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 14.850.906.000 Có TK 632 : 14.850.906.000
Vì Cơng ty tập hợp chung các khoản chi phí bán hàng và chi phí doanh nghiệp váo TK Chi phí doanh nghiệp nên khơng xác định được riêng biệt các khoản chi phí liên quan đến quá trình bán hàng.
Vậy Kết quả của hoạt động bán hàng = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán
KQ của hoạt động bán hàng =15.677.098.567- 14.850.906.000 = 826.192.560
Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 635( phụ lục 2.5), chi phí tài chính của Cơng ty chủ yếu là các khoản lãi vay,tổng chi phí tài chính cuối kỳ của Cơng ty là 305.795.124,kết chuyển số phát sinh này sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 : 305.975.124 Có TK 635: 305.975.124
Sổ cái tài khoản 515 (phụ lục 2.6),xác định tổng doanh thu hoạt động tài chính cuối kỳ của Cơng ty là 946.611,kết chuyển số phát sinh này về tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 515:946.611 Cớ TK 911: 946.611
Kết quả của hoạt động tài chính trong kỳ = 946.611-305.795.124 = (304.858.513)
Kế toán xác định kết của hoạt động khác
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 811(phụ lục 2.7),số phát sinh của chi phí khác này do trong kỳ Cơng ty thanh lý dàn máy vi tính đã cũ,tổng chi phí liên quan đến thanh lý
máy vi tính này là 389.009 ,kết chuyển số phát inh về tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911:389.009 Có TK 811:389.009
Sổ cái tài khoản 711(phụ lục 2.8),trong kỳ Cơng ty thanh lý dàn máy vi tính đã cũ,tổng số tiền thu được khi thanh lý dàn máy vi tính là 8.322.234,kết chuyển về tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 711:8.322.234 Có TK 911: 8.322.234
Kết quả của hoạt động khác = 8.322.234-389.009 = 7.933.225
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tồn doanh nghiệp Căn cứ vào sổ cái các TK 511,632,515,635,642,811,711,911
Kết quả kinh doanh toàn doanh nghiệp = KQ của hoạt động bán hàng+KQ của hoạt động tài chính+ KQ của hoạt động khác- Chi phí doanh nghiêp
KQKD tồn doanh nghiệp = 826.192.560+(-304.858.513)+7.933.225-485.908.775 = 43.368.497
KQKD toàn doanh nghiệp = 43.368.497>0 doanh nghiệp làm ăn có lãi,doanh nghiệp phải đóng thuế
Chi phí thuế TNDN=43.368.497*22%=9.541.069,3
Doanh nghiệp phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kế toán ghi Nợ TK 821: 9.541.069,3
Có TK 3334: 9.541.069,3 Kết chuyển số thuế này về tài khoản 911
Nợ TK 911:9.541.069,3 Có TK 821:9.541.069,3 Lợi nhuận sau thuế TNDN
= 43.368.497-9.541.069,3 = 33.427.427,6
Sau đó kết chuyển số tiền lãi Công ty thu được về tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911:33.427.427,6 Có TK 421: 33.427.427,6 2.2.2.4. Sổ kế toán
Để phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.Hiện nay,Cơng ty lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho công tác phân cơng kế tốn. Với hình thức này, sổ kế tốn bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán Sổ cái các tài khoản: TK911, TK511, TK711, TK811, TK632, TK642, TK 635, TK515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế tốn ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản TK 642, TK 635, TK 811.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ cái của từng tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711, Tk 632, TK 642, TK 635, TK 811. Để kết chuyển sang tài khoản 911. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 821. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
CHƯƠNG III: KẾT LUẬN VÀ CÁC ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH KỸ
THUẬT ĐỨC SƠN
3.1 Nhận xét chung về kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH kỹ thuật Đức Sơn.
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển của cơng ty, bộ máy kế tốn của cơng ty đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị. Bộ máy kế tốn đã khơng ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động cũng như luôn cố gắng để đưa ra được những số liệu chính xác phản ánh đúng tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả.
Qua thời gian thực tập tại phòng kế tốn của cơng ty TNHH kỹ thuật Đức Sơn,