5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.4 Vận dụng tài khoản kế toán
Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của cơng ty, kế tốn tại cơng ty CP TMDV Tân Minh hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/09/2006. Hệ thống tài khoản của công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch tốn, thu thập, xử lý thông tin của công ty.
Do đặc điểm là một công ty chuyên về thương mại nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh công ty hay sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 521, TK 632, TK 421. Bên cạnh đó cơng ty cịn sử dụng các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu tài chính TK 635, chi phí tài chính TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821, TK 333…
Căn cứ vào yêu cầu của cơng ty, kế tốn mở các tài khoản cấp 2 cho từng đối tượng quản lý sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty. Hệ thống TK kế toán cấp 1 được áp dụng thống nhất theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh dịch vụ của công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch tốn cho thuận tiện.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP TMDV Tân Minh Kết quả kế toán trước
thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác Thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp =
Kết quả kế toán
trước thuế X
Thuế suất thuế TNDN phải nộp Kết quả kế
toán sau thuế =
Kết quả kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành - (+) Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Trong đó: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV - Trị giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí của cơng ty bao gồm:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty bao gồm doanh thu bán hàng vật liệu xây dựng, bán nhiêu liệu, cho thuê thiết bị,… Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Cơng ty áp dụng chính sách chiết khấu thương mại nên doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng.
- Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá vốn bán hàng hóa được tính theo phương pháp bình qn gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp. Cơng ty khơng có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khoán.
- Chi phí tài chính bao gồm: Chiết khấu thanh tốn cho người mua, chi phí lãi vay, chi phí mua hàng trả chậm.
- Chi phí bán hàng: chi phí dụng cụ cho hoạt động bán hàng, chi phí tiếp khách, chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận bán hàng.
- Chi phí quản lí doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lí, chi phí vật liệu quản lí, chi phí điện thoại, điện nước, đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí bằng tiền khác.
- Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, …
- Chi phí khác bao gồm: chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
Trong tháng 12/2015, cơng ty có phát sinh các khoản thu nhập nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Cuối kì, kế tốn tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến q trình sản xuất kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Cụ thể, tại công ty CP TMDV Tân Minh, căn cứ vào số liệu tháng 12/2015, bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế tốn tự lập, ta có các bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh như sau:
Căn cứ vào sổ cái TK 521 ( Phụ lục 2.3), Kế toán kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại làm giảm trừ doanh thu trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 511: 14.201.299 Có TK 521: 14.201.299
Căn cứ vào sổ cái TK 511 ( Phụ lục 2.2), Kế toán kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 511: 566.396.821 Có TK 911: 566.396.821
Căn cứ vào sổ cái TK 515 (Phụ lục 2.6), Kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911 :
Nợ TK 515: 730.560 Có TK 911: 730.560
Căn cứ vào sổ cái TK 711 (Phụ lục 2.8), Kế toán kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 711: 381.748 Có TK 911: 381.748
Căn cứ vào sổ cái TK 632 (Phụ lục 2.4), Kế toán kết chuyển giá vốn vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 499.224.523 Có TK 632: 499.224.523
Căn cứ vào sổ cái TK 635 (Phụ lục 2.7), Kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 6.815.479 Có TK 635: 6.815.479
Căn cứ vào sổ cái TK 642 (Phụ lục 2.5), Kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 43.305.013 Có TK 642: 43.305.013
Xác định lợi nhuận trước thuế và chi phí thuế TNDN: Tổng phát sinh bên Có TK 911: 567.509.129
Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 549.345.015
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 567.509.129 - 549.345.015 = 18.164.114 Thuế TNDN phải nộp trong tháng 12/2015 = 18.164.114 * 20% = 3.632.823
kế tốn ghi:
Nợ TK 821: 3.632.823
Có TK 3334: 3.632.823
Căn cứ vào sổ cái TK 821 (phụ lục 2.10), Kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 3.632.823 Có TK 821: 3.632.823 Xác định lợi nhuận sau thuế:
Lợi nhuận sau thuế = 18.164.114 – 3.632.823 = 14.531.291 Kế toán kết chuyển lãi vào TK 421 theo định khoản:
Nợ TK 911: 14.531.291 Có TK 421: 14.531.291
Sơ đồ 2.3 : Tổng hợp kết quả kinh doanh tháng 12/2015
TK 632 TK 911: kết quả kinh doanh TK 511
6.815.479 TK 635 43.305.013 TK 642 TK 821 3.632.823 TK 421 14.531.291 TK 515 730.560 381.748 566.396.821 499.224.523 TK 711