5. Kết cấu của luận văn
2.2.2 Thực trạng kế toán kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Titaco
Titaco Việt Nam
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng và luân chuyển chứng từ
Việc hạch toán ban đầu về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Titaco Việt Nam nhìn chung tuân thủ theo đúng các qui định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo quyết định 48/QĐ – BTC của Bộ tài chính do Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành.
Về chứng từ sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh khơng sử dụng trực tiếp những chứng từu gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ cái TK 511, 515 632, 642, 711... Cuối kỳ thực hiện các kết bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ để phản ánh các bút tốn này.
Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH Titaco Việt Nam sử dụng chủ yếu các chứng từ như: Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác; phiếu kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, thu nhập khác; các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và hoạt động khác như hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ báo có do Ngân hàng chuyển đến; các chứng từ về thuế thu nhập doanh nghiệp như tờ khai thuế tạm tính quỹ…
Luân chuyển chứng từ
Hóa đơn giá trị gia tăng (phụ lục 2.1): Khi có hợp đồng kinh tế hay yêu cầu đặt hàng của khách hàng, phòng kinh doanh sẽ báo xuống kho để thu nhận lệnh xuất kho sau đó thủ kho mang PXK ( phụ lục 2.2) lên phịng kế tốn để lập HĐGTGT.
Thủ kho lập PXK và làm thủ tục xuất kho. Sau khi PXK đã có chữ ký hợp lệ được chuyển tới phịng kế tốn.
Hóa đơn GTGT sử dụng theo mẫu của tổng cục thuế ban hành. Trong đó ghi rõ các thông tin về tên, địa chỉ, mã số thuế của công ty, ĐVT, số lượng, đơn giá của thành phẩm bán ra và được thành lập làm 3 liên.
Phiếu thu (phụ lục 2.3): Khi khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt thì chứng từ sử dụng là phiếu thu, Phiếu thu lập thành 3 liên: liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 giao cho thủ quỹ ghi sổ.
Phiếu chi (phụ lục 2.4): Khi thanh toán ngay cho nhà cung cấp bằng tiền mặt thì chứng từ sử dụng là phiếu thu, Phiếu thu do kế toán tổng hợp lập và được lập thành 3 liên: liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 giao cho thủ quỹ ghi sổ; sau đó chuyển cho kế toán trưởng duyệt, ký, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục xuất quỹ.
Giấy báo nợ, báo có (phụ lục 2.5)do ngân hàng lập chuyển đến cho Cơng ty, sau đó được chuyển cho kế tốn để làm căn cứ hạch toán.
đúng thời gian quy định của cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Ngồi ra, khi quyết tốn thuế của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thếu phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế kế tốn thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Cơng ty TNHH Titaco Việt Nam hạch tốn theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, kế toán kết quả kinh doanh sử dụng các tài khoản sau:
- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh. Công ty không mở chi tiết tài khoản cấp 2 của TK 511 để theo dõi và hạch toán các hoạt động, nhóm hàng tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
- Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi gửi ngân hàng, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của cơng ty.
- Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”
Tài khoản này phản ánh trị giá vốn hàng hóa và dịch vụ doanh nghiệp cung cấp trong kỳ. Công ty không mở chi tiết cấp 2 TK 632 theo từng hoạt động, nhóm hàng của doanh nghiệp.
- Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”
Cơng ty sử dụng tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính: chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động chi phí đi vay vốn.
- Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Công ty thực hiện mở tài khoản chi tiết theo dõi từng khoản mục chi phí, hạch tốn riêng chi phí nhân viên quản lý và chi phí vật liệu quản lý.
- Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động kinh doanh khác của cơng ty trong một kỳ kế tốn bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Phản ánh kết quả kinh doanh ( lãi hoặc lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của công ty.
- Tài khoản 3334 – “Thuế TNDN phải nộp”.
2.2.2.3 Trình tự hạch tốn
- Kế tốn doanh thu bán hàng:
Doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng quy định theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác. Khi thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu, kế tốn lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ, số liệu được nhập vào máy tính tự động được chuyển vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK. Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2016 của công ty là: 15.327.785.520 đồng.
Công ty TNHH Titaco Việt Nam không thực hiện chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán cho khách hàng nên không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu thuần chính là doanh thu bán hàng trong kỳ.
DT thuần = Tổng DT bán hàng và cung cấp dịch vụ = 15.327.785.520 đồng Ngày 31/12, kế toán kết chuyển doanh thu cuối kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 511: 15.327.785.520
Có TK 911: 15.327.785.520
- Xác định giá vốn hàng bán:
Khi xuất bán hàng hóa, sau khi viết hóa đơn GTGT, kế tốn căn cứ vào sổ chi tiết hàng hóa tồn kho để biết giá vốn hàng bán, từ đó phịng kinh doanh viết phiếu xuất kho, kế tốn sẽ nhập số liệu vào chứng từ có sẵn trong phần mềm được chuyển vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 511,TK 632, TK 911,...
Tổng giá trị hàng hóa bán ra của cơng ty trong năm 2016 là 12.837.933.141 đồng, kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 12.837.933.141
Có TK 632: 12.837.933.141
- Xác định doanh thu tài chính:
Tại Cơng ty TNHH Titaco Việt Nam thường phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính như: Lãi tiền gửi, lãi do chênh lệch tỷ giá công ty cũng đưa vào doanh thu hoạt động tài chính…
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong năm 2016 là 3.608.913 đồng. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515: 3.608.913
Có TK 911: 3.608.913
- Xác định chi phí tài chính:
Cơng ty TNHH Titaco Việt Nam có chi phí hoạt động tài chính là các khoản như chi phí lãi vay, phí chuyển tiền,….phát sinh trong năm 2016 là 47.644.399 đồng. Ngày 31/12, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK 911: 47.644.399
Có TK 635: 47.644.399
- Xác định chi phí quản lý kinh doanh:
Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong năm 2016 chủ yếu là: lương nhân viên, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiếp khách, chi thanh tốn tiền điện, nước, tiền điện thoại với số tiền là: 2.160.132.037 đồng. Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 2.160.132.037
Có TK 635: 2.160.132.037
- Xác định thu nhập khác và chi phí khác:
Các khoản thu nhập khác phát sinh ở công ty như thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ngồi ra cịn có các khoản thu như thu nợ khó địi đã xử lý, thu các khoản thu nhập của năm trước cịn bị bỏ qn.
Trong năm có các khoản thu nhập khác là 165.454.545 đồng. Kết chuyển thu nhập khác, kế tốn ghi:
Nợ TK 711: 165.454.545
Có TK 911: 165.454.545
Kết chuyển chi phí khác, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 530.688.220
Có TK 811: 530.688.220
- Xác định thuế TNDN:
Tổng số phát sinh bên Có TK 911 là 15.496.848.978 đồng Tổng số phát sinh bên Nợ TK 911 là 15.576.397.797 đồng Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: -79.548.819 đồng
Trong năm 2016 Cơng ty lỗ nhưng chi phí khơng hợp lý trong một số khoản chi phí khác như chi phí quá hạn hợp đồng, chi khơng đủ hóa đơn… là 99.917.161 đồng. Do đó chi phí hợp lý nhỏ hơn doanh thu nên doanh nghiệp vẫn phải đóng thuế.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * 20%
= (- 79.548.819 + 99.917.161)* 20% = 4.073.668 đồng
Nợ TK 821: 4.073.668
Có TK 3334: 4.073.668
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 911: 4.073.668
Có TK 821: 4.073.668
Như vậy doanh nghiệp lỗ:
Lợi nhuận kế toán sau thuế = (-79.548.819) - 4.073.668 = - 83.622.487 đồng
Sau đó kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421: 83.622.487
Có TK 911: 83.622.487
Cuối kỳ, cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiếu. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối kế toán năm 2016 ( phụ lục 2.7 ), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2016 ( phụ lục 2.8 ), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( phụ lục 2.9) , Bảng
Qua báo cáo KQKD của Cồn ty TNHH Titaco Việt Nam ta thấy tình hình kinh doanh của Cơng ty trong năm 2016 khơng tốt. Vì vậy, cơng ty cần có kế hoạch kinh doanh tốt hơn để cải thiện tình hình trong những năm tiếp theo.
2.2.2.4 Sổ kế tốn
Để phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. Hiện nay cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chung, có các loại sổ sau:
Sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.11): phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung nghiệp vụ kinh tế .
Sổ Cái các tài khoản:
Sổ cái TK 511 (phụ lục 2.12): phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa, thành phẩm và dịch vụ đã hoàn thành, cung cấp cho khách hàng được xác định là bán trong kỳ của doanh nghiệp .
Sổ cái TK 632 (phụ lục 2.13): Phản ánh giá vốn của khối lượng hàng hóa, dịch vụ đã hồn thành, cung cấp cho khách hàng được xác định là bán trong kỳ của doanh nghiệp .
Sổ cái TK 515 (phụ lục 2.14): Phản ánh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính. Sổ cái TK 635 (phụ lục 2.15): Phản ánh các chi phí hoạt động tài chính .
Sổ cái TK 6421 (phụ lục 2.16): Phản ánh chi phí liên quan đến lương và các khoản trích theo lương, phân bổ khấu hao TSCĐ… phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp .
Sổ cái TK 6422 (phụ lục 2.17): Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
Sổ cái TK 711 (phụ lục 2.18): Phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp .
Sổ cái TK 811(phụ lục 2.19): Phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động của doanh nghiệp .
Sổ cái TK 911(phụ lục 2.20): Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ .
Sổ cái TK 821 (phụ lục 2.21): Phản ánh chi phí thuế TNDN phải nộp trong năm. Sổ cái TK 421(phụ lục 2.22) : Phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Đồng thời mở các sổ chi tiết theo dõi các tài khoản này theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp (sổ chi tiết doanh thu, giá vốn theo từng hợp đồng, xác định kết quả kinh doanh, sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ phải thu, sổ thanh tốn theo dõi cơng nợ nội bộ…).
Bộ phận kế tốn cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn để ghi sổ kế tốn. Trình tự ghi sổ kế tốn trên máy vi tính theo hình thức Nhật ký chung được thực hiện như sau:
Căn cứ vào HĐGTGT, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng kế toán xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có nhập số liệu vào chứng từ có sẵn trong phần mềm. Máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái các TK 511, TK 711
Căn cứ vào HĐGTGT, phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng kế toán xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế tốn trên máy tính theo các mẫu chứng từ có sẵn trong phần mềm sẽ được tự động xử lý thông tin và chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 635, TK 642, TK 811.
Căn cứ vào HĐGTGT, phiếu xuất kho kế toán nhập số liệu vào phần mềm sẽ tự động chuyển vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 632.
Cuối năm, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ để ghi vào sổ Nhật ký chung và tự động chuyển vảo sổ cái TK 911, TK 821, TK 421.
Cuối quý, cuối năm hoăc theo u cầu của quản lý thì kế tốn in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ và nộp cho quản lý công ty phục vụ cho nhu cầu quản trị.
CHƯƠNG III: KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TITACO VIỆT NAM
3.1. Nhật xét chung về kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Titaco
Việt Nam
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển của Công ty, bộ máy kế tốn của Cơng ty đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị. Bộ máy kế tốn đã khơng ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động cũng như luôn cố gắng để đưa ra được những số liệu chính xác phản ánh đúng tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả.
Sau thời gian được thực tập tại phịng kế tốn của Công ty TNHH Titaco Việt Nam, được trực tiếp tìm hiểu, tiếp xúc với thực tế cơng tác quản lý nói chung và cơng tác kế tốn của Cơng ty, em nhận thấy cơng tác kế tốn của Cơng ty đã tương đối hợp lý. Tuy nhiên bộ máy kế tốn của Cơng ty bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại một số vấn đề chưa được phù hợp và cần phải điều chỉnh. Với mong muốn hoàn thiện hơn về cơng tác kế tốn của Cơng ty, em xin nêu ra một số ý kiến mang tính chất cá nhân về cơng tác tổ chức kế tốn của Cơng ty nói chung và cơng tác tổ chức kế tốn xác định kết quả kinh doanh như sau:
3.1.1. Những ưu điểm đạt được
Về bộ máy kế toán
Cùng với sự phát triển chung của công tác quản lý, bộ máy kế tốn đã khơng ngừng trưởng thành về mọi mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch tốn của Cơng ty. Nhìn chung, bộ máy kế tốn của đơn vị đã thực hiện khá tốt chức năng của mình như: cung cấp thông tin, phản ánh khá trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng