3 .Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
5. Kết cấu của Khóa luận tốt nghiệp
2.2. Kế toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Truyền thông Vệ Tinh
2.2.1. Đặc điểm hàng tồn kho tại công ty TNHH Truyền thông Vệ Tinh
(1) Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho
Xác định giá trị hàng tồn kho: hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá tri thuần có thể thực hiện được.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến, và các chi phí
liên quan trực tiếp phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Chi phí mua: chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua , các lọai thuề
khơng được hịan lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng, các khỏan hao hụt tự nhiên trong định mức và các chi phí khác có liênq uan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua không đúng qui cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua.
Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm các khỏan chi phí khác ngịai chi
phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho.
Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho:
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng, và các chi phí sản xúat kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường
- Chi phí bào quàn hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tồn kho cho q trình sản xuất tiếp theo
- Chi phí bán hàng
- Chi phí quàn lý doanh nghiệp
- Chi phí cung cấp dịch vụ : chi phí cung cáp dịch vụ bao gồm chi phí quản lý nhân viên và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ như chi phí giám sát và các chi phí chung có liên quan
- Chi phí nhân viên , chi phí khác lien quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp khơng được tính vào chi phí cung cấp dịch vụ
(2) Phương Pháp quản lý hàng tồn kho tại Công Ty: Hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Theo phương pháp này, nhân viên kế toán cần ghi chép, phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình biến động của hàng tồn kho. Do vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế tốn có thể xác định tại bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ kế toán,
căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng hóa tồn kho, so sánh với số liệu trên sổ kế toán. Về nguyên tắc, số liệu tồn kho thực tế luôn khớp với số liệu trên sổ sách kế tốn. Nếu có chênh lệch, phải xác định nguyên nhân và xử lý theo quyết định của cấp có thẩm quyền.
- Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được xác định theo công thức:
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng tồn kho nhập trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho xuất trong kỳ.
2.2.2. Thực trạng kế toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Truyền thông Vệ Tinh
2.2.2.1. Chứng từ và luân chuyển chứng từ
• Cơng ty/ TNHH Truyền thông Vệ Tinh áp dụng chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, các chứng từ được sử dụng trong kế toán hàng tồn kho bao gồm:
- Hóa đơn giá trị gia tăng (phụ lục): Khi mua hàng nhập kho, kế toán căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng để hạch tốn tăng hàng tồn kho. Khi xuất kho bán hàng, căn cứ vào thực tế bán hàng, kế toán viên lập phiếu xuất kho và tiến hành ghi giảm giá trị hàng tồn kho.
- Phiếu xuất kho (phụ lục): Căn cứ vào thực tế bán hàng, xuất kho, kế toán viên lập phiếu xuất kho gồm 2 bản, một bản dùng để hạch toán, một bản chuyển xuống cho bộ phận kho xuất hàng.
- Phiếu nhập kho (phụ lục): Căn cứ vào thực tế mua hàng, kế toán viên ghi tăng giá trị hàng tồn kho trên sổ sách kế toán, đồng thời lập phiếu nhập kho.
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, giấy báo nợ… • Trình tự ln chuyển chứng từ:
Sơ đồ 2.2: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hóa (phụ lục)
Sơ đồ 2.3: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập hàng hóa (phụ lục)
2.3.3.2. Tài khoản kế tốn.
Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC. Các tài khoản sử dụng cho kế tốn hàng tồn kho tại cơng ty chủ yếu là:
- TK này dung để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các lọai hàng hóa của doanh nghiệp
- TK 156 được chi tiết thành 3 tài khỏan
TK 1561 : “ Giá mua hàng hóa “ TK 1562” chi phí thu mua hàng hóa “ TK 1567” Hàng hóa bất động sản “
Tài khỏan 151” Hàng mua đang đi trên đường “
Tài khoản này dung để phản ánh giá trị của các lọai hàng hóa, vật tư mua vào đã xác định là hàng mua nhưng chưa về nhập kho hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho
Tài khỏan 157” Hàng gửi bán “
TK này dùng để phản ánh giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gửi bán hoặc chuyển đến cho khách hàng, trị giá dịch vụ, lao vụ đã hòan thành bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được thanh tốn.
2.3.3.3. Quy trình kế tốn hàng tồn kho tại cơng ty TNHH Truyền thơng Vệ Tinh.
2.3.3.3.1. Phương pháp kế toán
a. Kế toán trường hợp phát sinh tăng hàng tồn kho - Mua hàng nhập kho
Chứng từ kế toán được sử dụng trong nghiệp vụ này bao gồm: hóa đơn GTGT, phiếu chi nếu thanh tốn bằng tiền mặt, phiếu báo nợ nếu cơng ty thanh tốn qua chuyển khoản, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng hóa (nếu có)
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,331
Ví dụ 1: Ngày 26/01/2016, công ty mua dép nhựa các loại cỡ của công ty CP
Thương mại và xuất nhập khẩu Tân Trường Thành theo hóa đơn GTGT số 0000858 với số lượng là 262 kg, đơn giá chưa có VAT là 65.000đồng/kg, VAT 10%, cơng ty thanh tốn ln bằng tiền mặt.
Nợ TK 156: 17.030.000 Nợ TK 133: 1.703.000
Có TK 111: 18.733.000 - Nhập kho hàng bán bị trả lại:
Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu chi (nếu có), kế tốn phản ánh như sau: Nợ TK 156: Giá vốn hàng bán
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Nợ TK 5212: Hàng bán bị trả lại (số tiền chưa thuế)
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp của hàng bán bị trả lại (nếu có) Có TK 111, 112…
- Kiểm kê phát hiện thừa hàng hóa,quyết định nhập kho chờ xử lý:
Kế tốn căn cứ vào biên bản kiểm kê hàng hóa, Nợ TK 156 “Hàng hóa”
Có TK 3381 “Hàng thừa chờ xử lý”
Ví dụ 2 : Ngày 27/01/2016, sau kiểm kê phát hiện thừa 120 đôi dép nữ eva đại,
đơn giá nhập kho là 7.800 đồng/đơi, chưa xác định ngun nhân, kế tốn căn cứ vào biên bản kiêm kê hàng hóa, hạch tốn như sau:
Nợ TK 156 : 936.000
Có TK 3381 : 936.000
b.Kế toán trường hợp phát sinh giảm hàng tồn kho - Xuất kho bán hàng
Chứng từ kế toán được sử dụng trong nghiệp vụ này bao gồm: hóa đơn GTGT, phiếu thu nếu khách hàng thanh tốn bằng tiền mặt, phiếu báo có nếu khách hàng thanh toán qua chuyển khoản, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa (nếu có) Nợ TK 111,131
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 156 – Hàng tồn kho
Ví dụ 3: Ngày 09/01/2016 tại cơng ty có phát sinh nghiệp vụ bán dép nữ, dép
nam cho công ty TNHH Dịch vụ Minh Việt theo HĐ số 0000444, tổng giá trị hóa đơn trước thuế là 6.120.000 đồng, thuế VAT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.Tổng giá vốn hàng bán là 5.140.000 đồng theo phiếu xuất kho số 02-T1.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu kế toán định khoản như sau: Nợ TK 111: 6.732.000
Có TK 511: 6.120.000 Có TK 333: 612.000 Nợ TK 632: 5.140.000
Có TK 156: 5.140.000
- Giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại trong khâu mua
Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 331, 111, 112...: Giảm công nợ hoặc nhận lại tiền
Có TK 156, 151, 157, 632 : Phần được giảm giá, CKTM Có TK 133: Giảm thuế GTGT đầu vào
- Kiểm kê kho phát hiện thiếu hàng hóa, chưa rõ nguyên nhân
Căn cứ vào biên bản kiểm kê hàng hóa, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”
Có TK 156 “Hàng hóa”
c. Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Cơng ty chưa tiến hành lập dự
phịng giảm giá hàng tồn kho)
d. Kế toán kiểm kê hàng tồn kho
Kế tốn kiểm kê hàng hóa tồn kho
- Nội dung: Kế tốn thừa thiếu hàng hóa phát sinh trong q trình lưu chuyển hàng hóa, chưa tìm ra ngun đang chờ xử lý.
- Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” Tài khoản 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” Phương pháp kế toán
(1) Kiểm kê kho phát hiện thiếu hàng hóa
Nợ TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” Có TK 156 “Hàng hóa”
(2) Kiểm kê phát hiện thừa hàng hóa quyết định nhập kho chờ xử lý Nợ TK 156 “Hàng hóa”
Có TK 3381 “Hàng thừa chờ xử lý” (3) Xử lý hàng hóa thừa thiếu
- Trường hợp lệch hàng do xuất nhầm xử lý cấn trừ giữa TK 1381 và TK 3381
Nợ TK 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” Có TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”
- Nếu giá trị hàng lệch thừa lớn hơn giá trị hàng lệch thiếu thì xử lý vào TK 711 “Thu nhập khác”
Nợ TK 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” Có TK 711 “Thu nhập khác”
-Nếu giá trị hàng lệch thừa bé hơn giá trị hàng lệch thiếu thì tùy theo tính chất sai phạm sẽ xử lý bắt nhân viên bồi thường hoặc đưa vào chi phí khác
Nợ TK 111, 331, 811 (Giá trị hàng lệch thiếu cao hơn thừa) Có TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”
Ví dụ: Ngày 27/01/2016, sau kiểm kê phát hiện thừa 120 đôi dép nữ eva đại, đơn giá nhập kho là 7.800 đồng/đơi, chưa xác định ngun nhân, kế tốn căn cứ vào biên bản kiêm kê hàng hóa, hạch tốn như sau:
Nợ TK 156 : 936.000
Có TK 3381 : 936.000
2.3.3.3.2. Sổ sách kế toán
dụng gồm: Sổ nhật ký chung, Sổ cái, Sổ nhật ký đặc biệt, Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết. Đối với công tác kế tốn hàng tồn kho, kế tốn viên tại cơng ty tiến hành theo dõi trên - - Sổ cái tài khoản 156 (phụ lục)
- Sổ chi tiết hàng hóa (phụ lục)
- Báo cáo tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa (phụ lục)
CHUƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH TRUYỀN THÔNG VỆ TINH
3.1. Các kết luân và phát hiện về kế tốn hàng tồn kho tại cơng ty TNHH Truyềnthông Vệ Tinh. thông Vệ Tinh.
3.1.1. Những kết quả đã đạt được.
Trải qua 8 năm xâydựng và phát triển, công ty TNHH Truyền thông Vệ Tinh đã khơng ngừng cố gắng hồn thiện và nâng cao khả năng cạnh tranh của mình. Để có được thành cơng như ngày hơm nay là nhờ sự đóng góp khơng ngừng nghỉ của tồn bộ cơng nhân viên trong cơng ty nói chung và phịng Kế tốn tài chính nói riêng. Qua q trình thực tập, tìm hiểu về cơng tác kế tốn tại cơng ty, em nhận thấy cơng tác kế tốn hàng tồn kho tại đây đã đạt được những ưu điểm sau:
- Cơng tác kế tốn hàng tồn kho tại công ty TNHH Truyền thông Vệ Tinh nhìn chung đã tuân thủ đầy đủ quy định của Nhà nước, chế độ kế toán hiện hành về hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách, chứng từ.
- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên bất cứ thời điểm nào cũng tính được giá trị nhập, xuất, tăng, giảm của hàng hóa. Như vậy, cơng ty có điều kiện quản lý tốt hàng tồn kho và hạch toán chặt chẽ, đúng quy định, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tra kế tốn tại công ty.
- Về công tác nhập, xuất kho hàng hóa:
+ Cơng ty áp dụng tính giá trị hàng xuất kho theo phương pháp “Nhập trước, xuất trước” là phù hợp với tình hình giá cả thị trường của mặt hàng ít biến động, sác xuất sai lệch giá vốn của hàng hóa nhỏ, dẫn đến lợi nhuận được phản ánh chính xác hơn. Bên cạnh đó, cịn đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý.
+ Đối với hoạt động mua hàng nhập kho, công ty ln dựa vào tình hình tiêu thụ sản phẩm và kế hoạch dự trữ hàng tồn kho để xây dựng kế hoạch thu mua cho từng mặt hàng một cách hợp lý, hiệu quả nhất.
+ Đối với hoạt động xuất kho hàng hóa, cơng ty đã xây dựng một quy trình xuất kho phù hợp, đảm bảo đầy đủ căn cứ ghi sổ theo chuẩn mực kế tốn. Kế tốn viên ln chú ý đối chiếu giữa sổ chi tiết nhập - xuất - tồn kho với số liệu trên sổ tổng hợp, sổ
cái tài khoản để đảm bảo tính minh bạch và hợp lý. - Kỹ năng của nhân viên kế toán hàng tồn kho:
+ Kế tốn viên có trình độ, năng lực, kinh nghiệm và sự nhiệt tình đối với cơng tác kế tốn. Cơng việc được phân chia cụ thể cho từng nhân viên, tạo tinh thần chủ động, sáng tạo trong công việc đồng thời phát huy được tinh thần trách nhiệm của mỗi người đối với cơng việc của mình.
- Phần mềm kế tốn gần như đã hỗ trợ rất tốt trong công tác quản lý Hàng tồn kho, giúp cho kế tốn viên nâng cao hiệu suất cơng việc, giảm thiểu khả năng sai sót, nhầm lẫn trong cơng tác quản lý hàng tồn kho.
3.1.2. Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân.
- Bên cạnh những kết quả đã đat được, hệ thống kế tốn của cơng ty nói chung và tổ chức kế tốn hàng tồn kho nói riêng cịn có những hạn chế cần được tiếp tục hoàn thiện.
- Với đặc điểm mặt hàng đa dạng về chủng loại, số lượng mặt hàng lớn mà cơng ty lại áp dụng phương pháp hạch tốn là kê khai thường xuyên dẫn đến khối lượng công việc rất nhiều, gây áp lực cho người làm cơng tác kế tốn.
- Hiện tượng đặt trùng mã hàng hóa vẫn tồn tại do số lượng mặt hàng lớn, ý kiến chủ quan của nhân viên kế tốn chưa chính xác, chưa có quy định chung trong việc đặt mã sản phẩm dẫn đến việc cùng một mặt hàng nhưng lại có tới hai mã, gây nhầm lẫn trong việc theo dõi nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.
- Công ty chưa tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc này sẽ làm gia tăng rủi ro, ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
- Cơng ty chưa có biên bản kiểm kê hàng hóa dẫn tới hiện tượng thiếu minh bạch, rõ ràng khi tiến hàng kiểm kê kho.
- Là đơn vị có số lượng mặt hàng kinh doanh lớn, trong đó có những mặt hàng dễ bị ảnh hưởng bởi yếu tố thời tiết như dây nến, nến, mũ sinh nhật…nhưng kho hàng của cơng ty cịn khá chật hẹp và chưa đảm bảo trong mùa mưa lũ.