3 .Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
5. Kết cấu của Khóa luận tốt nghiệp
2.2. Kế toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Truyền thông Vệ Tinh
2.2.2.1. Chứng từ và luân chuyển chứng từ
• Cơng ty/ TNHH Truyền thơng Vệ Tinh áp dụng chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, các chứng từ được sử dụng trong kế tốn hàng tồn kho bao gồm:
- Hóa đơn giá trị gia tăng (phụ lục): Khi mua hàng nhập kho, kế tốn căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng để hạch tốn tăng hàng tồn kho. Khi xuất kho bán hàng, căn cứ vào thực tế bán hàng, kế toán viên lập phiếu xuất kho và tiến hành ghi giảm giá trị hàng tồn kho.
- Phiếu xuất kho (phụ lục): Căn cứ vào thực tế bán hàng, xuất kho, kế toán viên lập phiếu xuất kho gồm 2 bản, một bản dùng để hạch toán, một bản chuyển xuống cho bộ phận kho xuất hàng.
- Phiếu nhập kho (phụ lục): Căn cứ vào thực tế mua hàng, kế toán viên ghi tăng giá trị hàng tồn kho trên sổ sách kế toán, đồng thời lập phiếu nhập kho.
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có, giấy báo nợ… • Trình tự luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 2.2: Quy trình ln chuyển chứng từ xuất bán hàng hóa (phụ lục)
Sơ đồ 2.3: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập hàng hóa (phụ lục)
2.3.3.2. Tài khoản kế tốn.
Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC. Các tài khoản sử dụng cho kế toán hàng tồn kho tại công ty chủ yếu là:
- TK này dung để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các lọai hàng hóa của doanh nghiệp
- TK 156 được chi tiết thành 3 tài khỏan
TK 1561 : “ Giá mua hàng hóa “ TK 1562” chi phí thu mua hàng hóa “ TK 1567” Hàng hóa bất động sản “
Tài khỏan 151” Hàng mua đang đi trên đường “
Tài khoản này dung để phản ánh giá trị của các lọai hàng hóa, vật tư mua vào đã xác định là hàng mua nhưng chưa về nhập kho hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho
Tài khỏan 157” Hàng gửi bán “
TK này dùng để phản ánh giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gửi bán hoặc chuyển đến cho khách hàng, trị giá dịch vụ, lao vụ đã hòan thành bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được thanh tốn.
2.3.3.3. Quy trình kế tốn hàng tồn kho tại cơng ty TNHH Truyền thơng Vệ Tinh.
2.3.3.3.1. Phương pháp kế toán
a. Kế toán trường hợp phát sinh tăng hàng tồn kho - Mua hàng nhập kho
Chứng từ kế toán được sử dụng trong nghiệp vụ này bao gồm: hóa đơn GTGT, phiếu chi nếu thanh toán bằng tiền mặt, phiếu báo nợ nếu cơng ty thanh tốn qua chuyển khoản, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng hóa (nếu có)
Nợ TK 156 – Hàng hóa
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,331
Ví dụ 1: Ngày 26/01/2016, cơng ty mua dép nhựa các loại cỡ của công ty CP
Thương mại và xuất nhập khẩu Tân Trường Thành theo hóa đơn GTGT số 0000858 với số lượng là 262 kg, đơn giá chưa có VAT là 65.000đồng/kg, VAT 10%, cơng ty thanh tốn ln bằng tiền mặt.
Nợ TK 156: 17.030.000 Nợ TK 133: 1.703.000
Có TK 111: 18.733.000 - Nhập kho hàng bán bị trả lại:
Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu chi (nếu có), kế tốn phản ánh như sau: Nợ TK 156: Giá vốn hàng bán
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Nợ TK 5212: Hàng bán bị trả lại (số tiền chưa thuế)
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp của hàng bán bị trả lại (nếu có) Có TK 111, 112…
- Kiểm kê phát hiện thừa hàng hóa,quyết định nhập kho chờ xử lý:
Kế toán căn cứ vào biên bản kiểm kê hàng hóa, Nợ TK 156 “Hàng hóa”
Có TK 3381 “Hàng thừa chờ xử lý”
Ví dụ 2 : Ngày 27/01/2016, sau kiểm kê phát hiện thừa 120 đôi dép nữ eva đại,
đơn giá nhập kho là 7.800 đồng/đơi, chưa xác định ngun nhân, kế tốn căn cứ vào biên bản kiêm kê hàng hóa, hạch tốn như sau:
Nợ TK 156 : 936.000
Có TK 3381 : 936.000
b.Kế tốn trường hợp phát sinh giảm hàng tồn kho - Xuất kho bán hàng
Chứng từ kế toán được sử dụng trong nghiệp vụ này bao gồm: hóa đơn GTGT, phiếu thu nếu khách hàng thanh tốn bằng tiền mặt, phiếu báo có nếu khách hàng thanh tốn qua chuyển khoản, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa (nếu có) Nợ TK 111,131
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 156 – Hàng tồn kho
Ví dụ 3: Ngày 09/01/2016 tại cơng ty có phát sinh nghiệp vụ bán dép nữ, dép
nam cho công ty TNHH Dịch vụ Minh Việt theo HĐ số 0000444, tổng giá trị hóa đơn trước thuế là 6.120.000 đồng, thuế VAT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.Tổng giá vốn hàng bán là 5.140.000 đồng theo phiếu xuất kho số 02-T1.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu kế toán định khoản như sau: Nợ TK 111: 6.732.000
Có TK 511: 6.120.000 Có TK 333: 612.000 Nợ TK 632: 5.140.000
Có TK 156: 5.140.000
- Giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại trong khâu mua
Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 331, 111, 112...: Giảm cơng nợ hoặc nhận lại tiền
Có TK 156, 151, 157, 632 : Phần được giảm giá, CKTM Có TK 133: Giảm thuế GTGT đầu vào
- Kiểm kê kho phát hiện thiếu hàng hóa, chưa rõ nguyên nhân
Căn cứ vào biên bản kiểm kê hàng hóa, kế tốn hạch tốn như sau: Nợ TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”
Có TK 156 “Hàng hóa”
c. Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Công ty chưa tiến hành lập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho)
d. Kế toán kiểm kê hàng tồn kho
Kế toán kiểm kê hàng hóa tồn kho
- Nội dung: Kế tốn thừa thiếu hàng hóa phát sinh trong q trình lưu chuyển hàng hóa, chưa tìm ra ngun đang chờ xử lý.
- Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” Tài khoản 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” Phương pháp kế toán
(1) Kiểm kê kho phát hiện thiếu hàng hóa
Nợ TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” Có TK 156 “Hàng hóa”
(2) Kiểm kê phát hiện thừa hàng hóa quyết định nhập kho chờ xử lý Nợ TK 156 “Hàng hóa”
Có TK 3381 “Hàng thừa chờ xử lý” (3) Xử lý hàng hóa thừa thiếu
- Trường hợp lệch hàng do xuất nhầm xử lý cấn trừ giữa TK 1381 và TK 3381
Nợ TK 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” Có TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”
- Nếu giá trị hàng lệch thừa lớn hơn giá trị hàng lệch thiếu thì xử lý vào TK 711 “Thu nhập khác”
Nợ TK 3381 “Tài sản thừa chờ xử lý” Có TK 711 “Thu nhập khác”
-Nếu giá trị hàng lệch thừa bé hơn giá trị hàng lệch thiếu thì tùy theo tính chất sai phạm sẽ xử lý bắt nhân viên bồi thường hoặc đưa vào chi phí khác
Nợ TK 111, 331, 811 (Giá trị hàng lệch thiếu cao hơn thừa) Có TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”
Ví dụ: Ngày 27/01/2016, sau kiểm kê phát hiện thừa 120 đôi dép nữ eva đại, đơn giá nhập kho là 7.800 đồng/đơi, chưa xác định ngun nhân, kế tốn căn cứ vào biên bản kiêm kê hàng hóa, hạch tốn như sau:
Nợ TK 156 : 936.000
Có TK 3381 : 936.000
2.3.3.3.2. Sổ sách kế toán
dụng gồm: Sổ nhật ký chung, Sổ cái, Sổ nhật ký đặc biệt, Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết. Đối với công tác kế tốn hàng tồn kho, kế tốn viên tại cơng ty tiến hành theo dõi trên - - Sổ cái tài khoản 156 (phụ lục)
- Sổ chi tiết hàng hóa (phụ lục)
- Báo cáo tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa (phụ lục)
CHUƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO