Kế toỏn chi phớ và giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo- 123docz.net

4. Phương phỏp (cỏch thức) thực hiện đề tài

1.2. Nội dung kế toỏn chi phớ và giỏ thành sản phẩm xõy lắp

1.2.1. Kế toỏn chi phớ và giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo chuẩn mực kế toỏn Việt

toỏn Việt Nam

1.2.1.1 Chuẩn mực số 15 – Hợp đồng xõy dựng (Ban hành và cụng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 thỏng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh)

Căn cứ theo Chuẩn mực, ta cú thể rỳt ra vài ý chớnh phục vụ cho bài bỏo cỏo như sau:

 Hợp đồng xõy dựng là gỡ?

+ Hợp đồng xõy dựng: Là hợp đồng bằng văn bản về việc xõy dựng một tài sản hoặc tổ hợp cỏc tài sản cú liờn quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, cụng nghệ, chức năng hoặc cỏc mục đớch sử dụng cơ bản của chỳng.

+ Hợp đồng xõy dựng với giỏ cố định: Là hợp đồng xõy dựng trong đú nhà thầu chấp thuận một mức giỏ cố định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giỏ cố định trờn một đơn vị sản phẩm hoàn thành. Trong một số trường hợp khi giỏ cả tăng lờn, mức giỏ đú cú thể thay đổi phụ thuộc vào cỏc điều khoản ghi trong hợp đồng.

+ Hợp đồng xõy dựng với chi phớ phụ thờm: Là hợp đồng xõy dựng trong đú nhà thầu được hoàn lại cỏc chi phớ thực tế được phộp thanh toỏn, cộng (+) thờm một khoản được tớnh bằng tỷ lệ phần trăm (%) trờn những chi phớ này hoặc được tớnh thờm một khoản phớ cố định.

+ Hợp đồng xõy dựng cú thể được thỏa thuận để xõy dựng một tài sản đơn lẻ, như: Một chiếc cầu, một tũa nhà, một đường ống dẫn dầu, một con đường hoặc xõy dựng tổ hợp cỏc tài sản cú liờn quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, cụng nghệ, chức năng hay mục đớch sử dụng cơ bản của chỳng, như: Một nhà mỏy lọc dầu, tổ hợp nhà mỏy dệt, may.

+ Ngoài ra, hợp đồng xõy dựng cũn bao gồm cỏc dạng thức sau:

(a) Hợp đồng dịch vụ cú liờn quan trực tiếp đến việc xõy dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sỏt; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự ỏn và kiến trỳc;

(b) Hợp đồng phục chế hay phỏ hủy cỏc tài sản và khụi phục mụi trường sau khi phỏ hủy cỏc tài sản.

 Chi phớ của hợp đồng xõy dựng.

(b) Chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng và cú thể phõn bổ cho từng hợp đồng cụ thể;

 Chi phớ liờn quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm:

(a) Chi phớ nhõn cụng tại cụng trường, bao gồm cả chi phớ giỏm sỏt cụng trỡnh;

(b) Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho cụng trỡnh;

(d) Chi phớ vận chuyển, lắp đặt, thỏo dỡ mỏy múc, thiết bị và nguyờn liệu, vật liệu đến và đi khỏi cụng trỡnh;

(e) Chi phớ thuờ nhà xưởng, mỏy múc, thiết bị để thực hiện hợp đồng; (f) Chi phớ thiết kế và trợ giỳp kỹ thuật liờn quan trực tiếp đến hợp đồng; (g) Chi phớ dự tớnh để sửa chữa và bảo hành cụng trỡnh;

(h) Cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc.

Chi phớ liờn quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ được giảm khi cú cỏc khoản thu nhập khỏc khụng bao gồm trong doanh thu của hợp đồng.

Vớ dụ: Cỏc khoản thu từ việc bỏn nguyờn liệu, vật liệu thừa, thu từ thanh lý mỏy múc, thiết bị thi cụng khi kết thỳc hợp đồng.

 Chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng xõy dựng và cú thể phõn bổ cho từng hợp đồng, bao gồm:

(a) Chi phớ bảo hiểm;

(b) Chi phớ thiết kế và trợ giỳp kỹ thuật khụng liờn quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể;

Cỏc chi phớ trờn được phõn bổ theo cỏc phương phỏp thớch hợp một cỏch cú hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và được ỏp dụng thống nhất cho tất cả cỏc chi phớ cú cỏc đặc điểm tương tự. Việc phõn bổ cần dựa trờn mức thụng thường của hoạt động xõy dựng. (Chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng và cú thể phõn bổ cho từng hợp đồng cũng bao gồm chi phớ đi vay nếu thỏa món cỏc

điều kiện chi phớ đi vay được vốn húa theo quy định trong Chuẩn mực "Chi phớ đi vay").Cỏc chi phớ khỏc cú thể thu lại từ khỏch hàng theo cỏc điều khoản của hợp đồng như chi phớ giải phúng mặt bằng, chi phớ triển khai mà khỏch hàng phải trả lại cho nhà thầu đó được quy định trong hợp đồng.

 Chi phớ khụng liờn quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc khụng thể phõn bổ cho hợp đồng xõy dựng thỡ khụng được tớnh trong chi phớ của hợp đồng xõy dựng. Cỏc chi phớ này bao gồm:

(a) Chi phớ quản lý hành chớnh chung, hoặc chi phớ nghiờn cứu, triển khai mà hợp đồng khụng quy định khỏch hàng phải trả cho nhà thầu.

(b) Chi phớ bỏn hàng;

 Chi phớ của hợp đồng bao gồm chi phớ liờn quan đến hợp đồng trong suốt giai đoạn kể từ khi ký hợp đồng cho đến khi kết thỳc hợp đồng. Cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp đến hợp đồng phỏt sinh trong quỏ trỡnh đàm phỏn hợp đồng cũng được coi là một phần chi phớ của hợp đồng nếu chỳng cú thể xỏc định riờng rẽ, cú thể ước tớnh một cỏch đỏng tin cậy và cú nhiều khả năng là hợp đồng sẽ được ký kết.

Nếu chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đàm phỏn hợp đồng đó được ghi nhận là chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi chỳng phỏt sinh thỡ chỳng khụng cũn được coi là chi phớ của hợp đồng xõy dựng khi hợp đồng được ký kết vào thời kỳ tiếp sau.

 Ghi nhận chi phớ hợp đồng.

Chi phớ của hợp đồng xõy dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:

(a) Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng được ước tớnh một cỏch đỏng tin cậy, thỡ doanh thu và chi phớ liờn quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hồn thành do nhà thầu tự xỏc định vào ngày lập bỏo cỏo tài chớnh mà khụng phụ thuộc vào húa đơn thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch đó lập hay chưa và số tiền ghi trờn húa đơn là bao nhiờu.

(b) Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy và được khỏch hàng xỏc nhận, thỡ doanh thu và chi phớ liờn quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hồn thành được khỏch hàng xỏc nhận trong kỳ được phản ỏnh trờn húa đơn đó lập.

 Doanh thu và chi phớ được ghi nhận theo phần cụng việc đó hồn thành của hợp đồng được gọi là phương phỏp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành. Theo phương phỏp này, doanh thu được xỏc định phự hợp với chi phớ đó phỏt sinh của khối lượng cụng việc đó hồn thành thể hiện trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.

 Theo phương phỏp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu và chi phớ của hợp đồng được ghi nhận trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh là doanh thu và chi phớ của phần cụng việc đó hồn thành trong kỳ bỏo cỏo.

 Một nhà thầu cú thể phải bỏ ra những chi phớ liờn quan tới việc hỡnh thành hợp đồng. Những chi phớ này được ghi nhận là cỏc khoản ứng trước nếu chỳng cú thể được hoàn trả. Những chi phớ này thể hiện một lượng tiền mà khỏch hàng phải trả và được phõn loại như là cụng trỡnh xõy dựng dở dang.

 Kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng chỉ cú thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy khi doanh nghiệp cú thể thu được lợi ớch kinh tế từ hợp đồng. Trường hợp cú sự nghi ngờ về khả năng khụng thu được một khoản nào đú đó được tớnh trong doanh thu của hợp đồng và đó được ghi trong bỏo cỏo kết quả kinh doanh thỡ những khoản khụng cú khả năng thu được đú phải được ghi nhận vào chi phớ.

 Khi phần cụng việc đó hồn thành được xỏc định bằng phương phỏp tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phớ đó phỏt sinh của phần cụng việc đó hồn thành tại một thời điểm so với tổng chi phớ dự toỏn của hợp đồng, thỡ những chi phớ liờn quan tới phần cụng việc đó hồn thành sẽ được tớnh vào chi phớ cho tới thời điểm đú. Những chi phớ khụng được tớnh vào phần cụng việc đó hồn thành của hợp đồng cú thể là:

(a) Chi phớ của hợp đồng xõy dựng liờn quan tới cỏc hoạt động trong tương lai của hợp đồng như: Chi phớ nguyờn vật liệu đó được chuyển tới địa điểm xõy dựng hoặc được dành ra cho việc sử dụng trong hợp đồng nhưng chưa được lắp đặt, chưa sử dụng trong quỏ trỡnh thực hiện hợp đồng, trừ trường hợp những nguyờn vật liệu đú được chế tạo đặc biệt cho hợp đồng;

(b) Cỏc khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước khi cụng việc của hợp đồng phụ được hoàn thành.

Khi kết quả thực hiện hợp đồng xõy dựng khụng thể ước tớnh được một cỏch đỏng tin cậy, thỡ:

(a) Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phớ của hợp đồng đó phỏt sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn;

(b) Chi phớ của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phớ trong kỳ khi cỏc chi phớ này đó phỏt sinh.

 Trong giai đoạn đầu của một hợp đồng xõy dựng thường xảy ra trường hợp kết quả thực hiện hợp đồng khụng thể ước tớnh được một cỏch đỏng tin cậy. Trường hợp doanh nghiệp cú thể thu hồi được những khoản chi phớ của hợp đồng đó bỏ ra thỡ doanh thu của hợp đồng được ghi nhận chỉ tới mức cỏc chi phớ đó bỏ ra cú khả năng thu hồi. Khi kết quả thực hiện hợp đồng khụng thể ước tớnh được một cỏch đỏng tin cậy thỡ khụng một khoản lợi nhuận nào được ghi nhận, kể cả khi tổng chi phớ thực hiện hợp đồng cú thể vượt quỏ tổng doanh thu của hợp đồng.

 Cỏc chi phớ liờn quan đến hợp đồng khụng thể thu hồi được phải được ghi nhận ngay là chi phớ trong kỳ đối với cỏc trường hợp:

(a) Khụng đủ điều kiện về mặt phỏp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng;

(b) Việc tiếp tục thực hiện hợp đồng cũn tuỳ thuộc vào kết quả xử lý cỏc đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan cú thẩm quyền;

(c) Hợp đồng cú liờn quan tới tài sản cú khả năng bị trưng thu hoặc tịch thu; (d) Hợp đồng mà khỏch hàng khụng thể thực thi nghĩa vụ của mỡnh;

(e) Hợp đồng mà nhà thầu khụng thể hoàn thành hoặc khụng thể thực thi theo nghĩa vụ quy định trong hợp đồng.

 Khi loại bỏ được cỏc yếu tố khụng chắc chắn liờn quan đến việc ước tớnh một cỏch đỏng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng thỡ doanh thu và chi phớ cú liờn quan tới hợp đồng xõy dựng sẽ được ghi nhận tương ứng với phần cụng việc đó hồn thành.

1.2.1.2 Chuẩn mực số VAS 02 – Hàng tồn kho.

Theo đú, hàng tồn kho được tớnh theo giỏ gốc. Trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ phải tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.

Giỏ gốc hàng tồn kho trong xõy dựng cơ bản bao gồm cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm bao gồm tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh thực tế liờn quan đến việc hỡnh thành sản phẩm xõy lắp và cú cỏc bằng chứng nhằm minh chứng cho sự phỏt sinh cỏc chi phớ đú đồng thời phải cú cỏc quy định về tớnh hợp lý của cỏc chi phớ được tớnh vào giỏ gốc của hàng tồn kho.

Thực tế tại cỏc đơn vị xõy lắp, giỏ gốc của hàng tồn kho bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu sản xuất (cú xõy dựng định mức cụ thể nhắm tối ưu húa cụng tỏc quản lý chi phớ tại doanh nghiệp cũng như đảm bảo yờu cầu quản lý của cơ quan Thuế) bao gồm vật liệu xõy dựng, nhiờn liệu chạy mỏy…; chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm chi phớ lương và cỏc khoản phụ cấp lương của cỏc cụng nhõn trực tiếp tại cỏc cụng trỡnh, cú thể là cụng nhõn thuộc biờn chế của cụng ty, cũng cú thể là cụng nhõn thuờ ngoài với hợp đồng lao động và mức khoỏn rừ ràng, chi phớ lương và cỏc khoản trớch theo lương của đội ngũ kế toỏn đi theo đội nhằm theo dừi chi tiết chi phớ phỏt sinh từng cụng trỡnh rồi gửi số liệu tổng hợp về cho kế toỏn tổng cụng ty; chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm chi phớ nhiện liệu cho mỏy, chi phớ nhõn cụng trực tiếp điều khiển mỏy thi cụng, chi phớ thuờ ngoài mỏy thi cụng… chi phớ này nếu tại cụng ty cú mỏy thi cụng riờng thỡ cần xõy dựng định mức tiờu hao nhiờn liệu theo ca mỏy để cú thể nắm bắt được mức tiờu hao thực tế cho từng đơn hàng, từ đú tớnh được giỏ thành sản phẩm một cỏch chớnh xỏc hơn. Tuy nhiờn, việc xõy dựng định mức chi phớ cho từng loại mỏy thi cụng khụng phải là một điều dề dàng bởi tớnh phức tạp của việc tiờu hao nhiờn liệu khi sử dụng mỏy thi cụng là khỏc nhau giữa cỏc cụng trỡnh và giữa cỏc thực trạng thi cụng. Vớ dụ: cựng là 1 ca mỏy hoạt động (tớnh 1 giờ/1 ca mỏy) nhưng khi thực hiện ở cỏc cụng trỡnh cú mặt bằng thuận lợi thỡ số nhiờn liệu tiờu hao là ớt hơn so với cụng trỡnh cú mặt bằng thi cụng trắc trở…; chi phớ sản xuất chung bao gồm cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh và được quy định rừ ràng trong quy chế hoạt động hoặc hợp đồng kinh tế với khỏch hàng như chi phớ tư vấn thiết kế, chi phớ dựng lều, lỏn cho cụng nhõn ở cụng trỡnh, chi phớ lói vay cho khoản vay nhằm phục vụ cụng trỡnh…

Khi xỏc định giỏ gốc của sản phẩm xõy dựng thỡ cần chỳ ý đến một vài điểm sau:

Phần chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cỏc doanh nghiệp xõy lắp khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất, điều khiển mỏy thi cụng.

Khi xỏc định được định mức tiờu hao của mỏy thi cụng để tớnh chi phớ thỡ phần cụng suất vượt định mức đó xõy dựng sẽ khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý của hàng tồn kho khi tớnh thuế.

1.2.1.3. Cỏc chuẩn mực kế toỏn cú liờn quan khỏc

 Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung, chi phớ sản xuất được ghi nhận trong BCTC khi cỏc khoản chi phớ này làm giảm bớt lợi ớch kinh tế trong tương lai cú liờn quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phớ này phải được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy.

Khi ghi nhận chi phớ vào BCTC cần phải tuõn thủ cỏc nguyờn tắc cơ bản sau: Cơ sở dồn tớch, hoạt động liờn tục, giỏ gốc, phự hợp, nhất quỏn, thận trọng, trọng yếu.

 Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 03 (VAS 03) – Tài sản cố định hữu hỡnh, chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 04 (VAS 04) – Tài sản cố định vụ hỡnh, khấu hao TSCĐ được ghi nhận vào chi phớ sản xuất trong kỳ, trừ khi chỳng được tớnh vào giỏ trị của cỏc tài sản khỏc như: chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho quỏ trỡnh xõy dựng hoặc tự chế cỏc tài sản. Cỏc khoản chi phớ phỏt sinh để tạo ra cỏc loại TSCĐ vụ hỡnh nhưng khụng thỏa món định nghĩa TSCĐ vụ hỡnh thỡ phải ghi nhận là chi phớ sản xuất trong kỳ hoặc chi phớ trả trước.

 Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 16 (VAS 16) – Chi phớ đi vay, chi phớ đi vay phải ghi nhận vào chi phớ sản xuất trong kỳ phỏt sinh, trừ khi liờn quan trực tiếp đến việc đầu tư xõy dựng cơ bản được vốn húa vào giỏ trị của tài sản đú, thỏa món cỏc điều

Kế toỏn chi phớ và giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo chuẩn mực kế toỏn Việt

Những kết quả đó đạt được