5. Kết cấu của bài khóa luận
2.2 Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và trang trí nội thất
2.2.1 Nội dung và phương pháp xác định kế quả kinh doanh
Chính sách kế tốn của cơng ty
Từ năm 2016 trở về trước công ty TNHH Thương Mại và Trang Trí Nội Thất TNJ Việt Nam áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006, thông tư 138/2011/TT-BTC ngày 14/10/2011 hướng dẫn sửa đổi bổ sung.
Và từ ngày 01/01/2017 công ty áp dụng chế độ kế tốn theo thơng tư 133/2016/ TT-BTC để thay thế quyết định 48/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 14/09/2006 và thông tư 138/2011/TT-BTC ban hành ngày 14/10/2011.
Năm tài chính của cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch.
quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế tốn, lập và trình bày báo cáo tài chính. Hình thức kế tốn áp dụng tại cơng ty là hình thức nhật ký chung và được hỗ trợ bởi phần mềm kế tốn.
Cơng ty hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xun, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình qn gia quyền cả kỳ dự trữ.
- Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
Ghi nhận và khấu hao tài sản cố định:
- Nguyên tác xác định tài sản cố định hữu hình và TSCĐ vơ hình: TSCĐ ban đầu được ghi nhận theo nguyên giá, trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo 3 chỉ tiêu: nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại. Nguyên giá của TSCĐ được xác định là tồn bộ chi phí mà cơng ty đã bỏ ra để có được tài sản đó tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình: Khấu hao TSCĐ được thực hiện theo phương pháp đường thẳng, căn cứ thời gian sử dụng hữu ích ước tính và nguyên giá của tài sản.
Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn
- Tổ chức hạch toán ban đầu: Các chứng từ cơ bản mà công ty đang sử dụng hiện nay:
+ Chứng từ về lao động tiền lương: Bảng chấm cơng, bảng tính và thanh tốn tiền lương, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội, …
+ Các chứng từ bán hàng: HĐ GTGT, giấy báo nợ, phiếu thu…
+ Chứng từ về thanh toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm chi, bảng thanh tốn dịch vụ mua ngoải, giấy đề nghị tam ứng …
+ Chứng từ phản ánh TSCĐ: Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ, HĐ GTGT, biên bản bàn giao tài sản, Biên bản thanh lý tài sản …
+ Chứng từ lưu chuyển trong kho: Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, Biên bản kiểm kê hàng hóa
Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn:
+ Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản theo TT133/2016/TT-BTC của Bộ trưởng BTC từ ngày 01/01/2017. Căn cứ vào quy mô và nội dung nghiệp vụ phát sinh tại đơn vị mình, kế tốn đã xây dựng danh mục tài khoản cụ thể và có chi tiết các tài khoản thành các tiểu khoản theo đôi tượng hạch tốn để đáp ứng nhu cầu thơng tin và quản lý tài chính.
+ Cơng ty sử dụng 25 tài khoản kế toán cấp I đồng thời mở chi tiết một số tài khoản cấp 2, cấp 3 để tiện theo dõi và hạch toán.
Tổ chức hệ thống sổ kế toán:
+ Sổ kế toán được ghi trên phần mềm kế tốn theo hình thức sổ nhật ký chung. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp và theo từng nghiệp vụ phát sinh.
+Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Kế tốn căn cứ vào các chứng từ đã được kiểm tra để làm căn cứ ghi sổ, trước hết nhập nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vào phần mềm kế tốn Excel, máy tính sẽ tự động xử lý nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) của nghiệp vụ đó. Sau đó máy tự động lấy số liệu trên sổ nhật ký chung ghi vào sổ cái theo các tài khoản liên quan đến nghiệp vụ kinh tế.
Về nguyên tắc “Tổng số phát sinh Nợ” và “Tổng số phát sinh Có” trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng “Tổng số phát sinh Nợ” và “Tổng số phát sinh Có” trên Sổ Nhật ký chung cùng kỳ.
-Tổ chức hệ thống BCTC: Báo cáo tài chính của cơng ty năm 2016 được lập theo quyết dịnh 48/ 2006 /QĐ -BTC theo dạng đầy đủ, cuối mỗi niên độ kế tốn thì phải lập báo cáo tài chính cho năm tài chính đó, khơng lập báo cáo giữa niên độ.
Bảng cân đối kế toán -Mẫu số B 01- DNN
Bảng cân đối kế tốn được lập cuối năm tài chính và nộp tại Cơ quan Thống Kê, sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính
Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu số B 02- DNN
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập cuối năm tài chính và nộp tại Cơ quan Thuế, sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B 03- DNN
Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ được lập cuối mỗi quý và nộp tại Cơ quan Thống Kê, sau 30 ngày kể từ ngày cuối cùng của quý lập báo cáo.
Bản Thuyết minh Báo cáo tài chính - Mẫu số B 09 - DNN
Bản Thuyết minh Báo cáo tài chính được lập cuối năm tài chính và nộp tại Cơ quan Thuế, Cơ quan Thống Kê, Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế Hoạch và Đầu Tư.
Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam
Kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Thương mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam tuân thủ các chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành và được xác định bởi cơng thức:
Kết quả kế toán trước
thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu thuế
TNDN trong kỳ X
Thuế suất thuế TNDN phải nộp Kết quả kế toán sau thuế = Kết quả hoạt động kinh doanh trước
thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành - (+) Chi phí thuế TNDN hỗn lại Trong đó: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV - Trị giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh
Doanh thu thuần về bán hàng và cung ứng dịch vụ: Là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT
Các khoản giảm trừ doanh thu: Chỉ bao gồm chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán không bao gồm hàng bán bị trả lại
Trị giá vốn hàng bán là tổng trị giá vốn thực tế của tất cả các mặt hàng xuất trong kỳ, và toàn bộ giá trị mà doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành việc cung ứng dịch vụ.
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm: lãi tiền gửi, tiền thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Chi phí hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm: chi phí lãi vay và chi phí quản lý kinh doanh.
Thu nhập khác: thu nhập khác của công ty là thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thuế được NSNN hồn lại, thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ.
Chi phí khác: chi thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi phí khác
Thời điểm tiến hành xác định kết quả kinh doanh của cơng ty TNHH Thương mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam là vào cuối mỗi năm.
Cuối năm kế tốn tiến hành kết chuyển tồn bộ doanh thu và chi phí từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác vào tài khoản TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.2 Phương pháp kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam
2.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Kế toán kết quả kinh doanh của cơng ty TNHH Thương Mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam thường sử dụng các loại chứng từ:
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Phiếu thu, phiếu chi.
- Giấy báo nợ, giấy báo có do ngân hàng chuyển đến.
- Các chứng từ tự lập như: Phiếu kế toán (để kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí...), bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh.
- Chứng từ về thuế TNDN như tờ quyết toán thuế TNDN.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cơng ty, kế tốn tiến hành lập chứng từ và luân chuyển chứng từ về các bộ phận liên quan.
Hóa đơn giá trị gia tăng: Do kế toán lập sau khi hàng đã được giao cho người
mua và họ chấp nhận thanh tốn, cần có đủ chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán toán tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của cơng ty. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên trong đó liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu ở bộ chứng từ hàng hóa để kế tốn làm cơ sở hạch tốn, theo dõi và thanh lý hợp đồng.
Phiếu thu : Do kế toán thanh toán lập làm hai bản sau khi có đầy đủ chữ ký của
người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu một bản giao cho người nộp tiền cùng với hóa đơn cịn một bản giữ lại làm căn cứ hạch toán.
Phiếu chi : Do kế toán lập làm hai bản. Sau khi có chữ ký của người lập, kế toán
trưởng, giám đốc, thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền, một bản giao cho người nhận tiền, một bản giữ làm căn cứ để hạch toán.(phụ lục chứng từ ).
Giấy báo nợ, giấy báo có: do ngân hàng lập chuyển đến cho cơng ty, sau đó được
chuyển cho kế toán để làm căn cứ hạch toán.
Các chứng từ tự lập: Phiếu kế toán do kế toán tổng hợp lập khi tiến hành các
công việc kết chuyển cuối kỳ kế toán.
Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo điều 17 thơng tư 151/2014/TT-BTC
của Bộ tài chính thì kể từ ngày 15/11/2014: Doanh nghiệp khơng cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa mà chỉ nộp tiền thuế tạm tính q nếu có phát sinh.
Khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của cơng ty, kế tốn tại Cơng ty TNHH Thương mại và trang trí nội thất TNJ Việt Nam hạch toán theo Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Thơng tư số 133/2016/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 26/08/2016. Hệ thống tài khoản của Công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch tốn, thu thập, xử lý thơng tin của công ty.
Do đặc điểm là một công ty chuyên về hoạt động thiết kế trang trí nội thất nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh Công ty hay sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 632, TK 421.
Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Công ty dùng tài khoản 911 để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Bên nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã bán, cơng trình đã hồn thành bàn giao trong kỳ. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế TNDN.
- Chi phí quản lý kinh doanh: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi
Bên có:
- Doanh thu thuần của số hàng hóa đã bán, các cơng trình hồn thành bàn giao. - Kết chuyển lỗ
- Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ
Công ty mở tài khoản chi tiết cấp hai của TK 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả, cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu cho công ty. Tuy nhiên doanh thu chủ yếu của cơng ty được kế tốn hạch toán chủ yếu vào TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm mà khơng được mã hóa chi tiết cho từng cơng trình. Như vậy khi phân tích rất khó để bóc tách, đánh giá hiệu quả hoạt động của mọi cơng trình, hàng hóa từ đó việc đưa ra quyết định phát triển trong tương lai của từng hạng mục cơng trình, từng loại hàng hóa.
Tài khoản cấp 2 của 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- TK 5111- Doanh thu bán hàng : kế tốn ghi chung tồn bộ các khoản doanh thu bán hàng hóa của công ty vào tài khoản này.
- TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: kế tốn cơng ty ghi nhận toàn bộ doanh thu thu được khi hồn thành các cơng trình.
Bên nợ:
- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Bên có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, doanh thu đạt được khi hồn thành các cơng trình và bàn giao.
Đồng thời tài khoản 632- giá vốn hàng bán cũng chưa được mở chi tiết cho từng mặt hàng, từng cơng trình nên việc đối chiếu đánh giá hiệu quả sản xuát kinh doanh của từng mặt hàng, cơng trình cụ thể gặp nhiều khó khăn.
Bên cạnh đó Cơng ty cịn sử dụng các tài khoản phản doanh thu, thu nhập khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu hoạt động tài chính: TK 635, TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821,TK 131, TK 333…Cụ thể:
Việc vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn của cơng ty phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ nhân viên kế toán thuận tiện cho việc ghi sổ