1.1.3 .Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán kết quả kinh doanh
2.2 Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty CP Hoàng Thăng Long
2.2.1 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Nội dung kết quả kinh doanh:
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh là phần thu nhập còn lại sau khi trừ đi tất cả các chi phí.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là giá trị thu được từ các hoạt động bán hàng hóa là thực phẩm chức năng và cung cấp dịch vụ như vận chuyển, … Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá vốn bán hàng hóa được tính theo phương pháp bình qn gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho.
trong kì. Cơng ty khơng có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khốn. Chi phí tài chính bao gồm: Chênh lệch lỗ tỉ giá phát sinh trong kì, chi phí lãi vay.
Chi phí bán hàng: chi phí dụng cụ cho hoạt động bán hàng, chi phí tiếp khách và chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận bán hàng.
Chi phí quản lí doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lí, chi phí điện thoại, điện nước, đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí bằng tiền khác.
Kết quả hoạt động khác là kết quả từ các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên hoặc doanh nghiệp không dự kiến trước được như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu nhập từ phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, tài sản tổn thất.
Kết quả hoạt động khác=Thu nhập hoạt động khác – Chi phí hoạt động khác
Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, …
Chi phí khác bao gồm: chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty CP Hồng Thăng Long:
(Số liệu được lấy từ bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2018 của Công ty (phụ lục số 01)
Qua tìm hiểu thực tế cho thấy: kết quả hoạt động kinh doanh của công ty chủ yếu là từ hoạt động tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh rất ít. Do vậy, kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
Hiện nay, công ty đang thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành về phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo Thông tư 133/2016 TT-BTC ngày 26 tháng 8 năm 2016 như sau:
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV - Trị giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm 2018
=5.778.446.000–3.265.362.360+125.632–47.414.911–1.769.863.265=695.931.096 VND
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Lợi nhuận khác = 0 (Trong kỳ công ty không phát sinh các hoạt động khơng thường xun)
Kết quả kế tốn
trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
Kế toán kết quả trước thuế = 695.931.096 + 0 = 695.931.096 VND
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu thuế
TNDN trong kỳ x
Thuế suất thuế TNDN phải nộp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = 695.931.095 x 20% = 139.186.219 VND
Kết quả kế toán sau thuế =
Kết quả hoạt động kinh doanh trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành - (+) Chi phí thuế TNDN hỗn lại
2.2.2 Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ phần Hồng ThăngLong Long
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty CP Hồng Thăng Long sử dụng chủ yếu các chứng từ như:
Phiếu chi (phụ lục số 14) Phiếu thu (phụ lục số 15 )
Hóa đơn giá trị gia tăng (phụ lục số 16,17)
Giấy báo nợ, giấy báo có do ngân hàng chuyển đến.
Các chứng từ tự lập như: Phiếu kế tốn để kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí...), bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh.
Các chứng từ về thuế TNDN như tờ khai thuế TNDN tạm tính quý.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong cơng ty, kế tốn tiến hành lập chứng từ và luân chuyển chứng từ về các bộ phận liên quan.
Hóa đơn giá trị gia tăng: Do kế toán thuế tổng hợp lập sau khi hàng đã được giao cho người mua và họ chấp nhận thanh toán, cần có đủ chữ ký của người lập, kế tốn trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán toán tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của cơng ty. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên trong đó liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu ở bộ chứng từ hàng hóa để kế tốn làm cơ sở hạch toán, theo dõi và thanh lý hợp đồng.
Phiếu thu : Do kế toán thu, chi lập làm hai bản sau khi có đầy đủ chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu một bản giao cho người nộp tiền cùng với hóa đơn cịn một bản giữ lại làm căn cứ hạch toán
Phiếu chi: Do kế toán thu, chi lập làm hai bản. Sau khi có chữ ký của người lập, kế tốn trưởng, giám đốc ký vào phiếu chi và chi tiền, một bản giao cho người nhận tiền, một bản giữ làm căn cứ để hạch tốn.
Giấy báo nợ, giấy báo có: do ngân hàng lập chuyển đến cho cơng ty, sau đó được chuyển cho kế toán để làm căn cứ hạch toán.
Các chứng từ tự lập: Phiếu kế toán do kế tốn trưởng lập khi tiến hành các cơng việc kết chuyển cuối kỳ kế tốn.
TNDN tạm tính vào “Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý” nộp cho cơ quan thuế theo đúng thời gian quy định của cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch tốn số thuế TNDN tạm nộp. Ngồi ra, khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước.
2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng
Căn cứ vào quy mơ, điều kiện hoạt động của cơng ty, kế tốn tại Cơng ty CP Hồng Thăng Long hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 133/2016 TT-BTC ngày 26 tháng 8 năm 2016. Hệ thống tài khoản của công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch tốn, thu thập, xử lý thơng tin của công ty
Do đặc điểm là một công ty chuyên về thương mại nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh công ty hay sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 632, TK 421. Bên cạnh đó cơng ty cịn sử dụng các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu tài chính TK 635, chi phí tài chính TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821, TK 333…
Căn cứ vào u cầu của cơng ty, kế tốn mở các tài khoản cấp 2 cho từng đối tượng quản lý sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty. Hệ thống TK kế toán cấp 1 được áp dụng thống nhất theo Thông tư 133/2016 TT-BTC. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh dịch vụ của công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch tốn cho thuận tiện.
2.2.2.3 Trình tự hạch toán
(Số liệu lấy từ Báo cáo KQHĐKD năm 2018-Phụ lục 01 và sổ cái TK 911-Phụ lục 07)
Cuối kỳ kế tốn tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định kết quả kinh doanh:
Kế toán xác định kết quả trước thuế của hoạt động kinh doanh:
- Trong kỳ doanh nghiệp khơng có các khoản giảm trừ doanh thu.
- Thực hiện việc kết chuyển số doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511: 5.778.446.000 Có TK 911: 5.778.446.000
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi: Nợ TK 911: 3.265.362.360
Có TK 632: 3.265.362.360 - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 515: 125.632 Có TK 911: 125.632 - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 911: 47.414.911 Có TK 635: 47.414.911
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911: 1.769.863.265 Có TK 642: 1.769.863.265 Kế tốn xác định kết quả trước thuế của hoạt động khác
Doanh nghiệp khơng có các khoản thu chi cho thu nhập khác và chi phí khác. Kế tốn kết chuyển kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành
- Quý 1 năm 2018, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 821: 35.000.000
Có TK 3334: 35.000.000 Nộp thuế: Nợ TK 3334: 35.000.000 Có TK 112: 35.000.000
- Quý 2 năm 2018, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 821: 32.500.000
Có TK 3334: 32.500.000 Nộp thuế: Nợ TK 3334: 32.500.000
Có TK 112: 32.500.000
- Quý 3 năm 2018, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 821: 34.700.000
Có TK 3334: 34.700.000 Nộp thuế: Nợ TK 3334: 34.700.000
Có TK 112: 34.700.000
- Quý 4 năm 2018, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế tốn ghi: Nợ TK 821: 35.000.000
Có TK 3334: 35.000.000 Nộp thuế: Nợ TK 3334: 35.000.000
Có TK 112: 35.000.000
- Số thuế TNDN tạm nộp là 137.200.000 VND nhỏ hơn số quyết toán năm phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 3334: 1.986.219 Có TK 821: 1.986.219
Cuối năm tài chính, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 911: 139.186.219 Có TK 821: 139.186.219 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh sau thuế
Cuối kỳ, xác định kết quả kinh doanh sau thuế, trong kỳ doanh nghiệp có lãi kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 556.744.877 Có TK 421: 556.744.877
2.2.2.4 Sổ kế tốn sử dụng
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho cơng tác phân cơng kế tốn. Với hình thức này, sổ kế tốn bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán
Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 632, TK 642, TK 635, TK 515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung. - Sổ cái TK 511 (phụ lục số 02) - Sổ cái TK 515 (phụ lục số 03) - Sổ cái TK 632 (phụ lục số 04) - Sổ cái TK 635 (phụ lục số 05) - Sổ cái TK 642 (phụ lục số 06) - Sổ cái TK 911 (phụ lục số 07)
Sổ chi tiết các tài khoản: 5111, 5113, 6421, 6422
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế tốn ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế tốn ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản: TK 641, TK 642, TK 635, TK 811.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ Cái của từng tài khoản: TK 511, TK 711, TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 811… để kết chuyển sang TK 911. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 821. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Hiện nay, Cơng ty CP Hồng Thăng Long hạch tốn kế toán được thực hiện trên phần mềm Excel, đây vẫn còn là một hạn chế của cơng ty vì hiện nay có rất nhiều phần
mềm kế toán dễ sử dụng.
Căn cứ vào các chứng từ gốc: Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi,… kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm Excel trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin theo các công thức đã cài sẵn và kế toán tiếp tục lên các sổ tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ chi tiết, Sổ Cái TK 511, TK 515, TK 642, TK 911…
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo cơng ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ cơng tác quản trị của mình.
Sơ đồ 1.7 : Quy trình kế tốn vào phần mềm của Cơng ty CP Hồng Thăng Long (phụ lục số 18)
2.2.2.5 Trình bày thơng tin trên BCTC
Nội dung và kết cấu báo cáo
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Cơng ty CP Hồng Thăng Long phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp.
Khi lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp giữa doanh nghiệp và đơn vị cấp dưới khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc, doanh nghiệp loại trừ toàn bộ các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột: – Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;
– Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng;
– Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
– Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm; – Cột số 5: Số liệu của năm trước (để so sánh).
Cơ sở lập báo cáo
– Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước.
– Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh