Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp

7. Kết cấu luận văn

1.5. Kế tốn chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp theo chế độ kế toán

1.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp

Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp phải trả của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình: Cơng nhân mộc, nề, uốn sắt, trộn bê tơng, khn vác,...

Chi phí nhân cơng trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ lao vụ trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao động thuộc quyền quản lí của doanh nghiệp và lao động th ngồi theo từng loại cơng việc.

Chi phí nhân cơng trực tiếp nếu tính trả lương theo sản phẩm hoặc tiền lương trả theo thời gian nhưng có liên hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể thì dùng phương pháp tập hợp trực tiếp. Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất trả theo thời gian có liên quan tới nhiều đối tượng và

khơng hạch tốn trực tiếp được và các khoản tiền lương phụ của công nhân sản xuất xây lắp thì phải dùng phương pháp phân bổ gián tiếp. Tiêu chuẩn được dùng để phân bổ hợp lí là phân bổ theo giờ cơng định mức hoặc theo tiền lương định mức, hay phân bổ theo giờ công thực tế.

Chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp riêng cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình). Trường hợp khơng tách riêng được thì phải tiến hành phân bổ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình theo định mức hoặc kế hoạch.

Căn cứ để hạch toán là hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, hợp đồng khốn, bảng tính lương, bảng thanh tốn tiền lương, tiền làm thêm giờ....

Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp. Tài khoản được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc.

Trình tự kế tốn được khái qt theo sơ đồ 1.2

TK334 TK622 TK154

Tính lương, tiền cơng phải trả Kết chuyển chi phí NCTT Cho NCTT sản xuất

TK335

Trích trước tiền lương Nghỉ phép của NCTT SX

xây lắp

1.5.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng

Máy móc thi cơng là tồn bộ số máy, phương tiện phục vụ thi công: Máy chuyển động bằng động cơ hơi nước, động cơ Diezen, máy trộn vữa, trộn bê tơng, máy đào đất, đóng cọc, cần cẩu lắp gép...

Chi phí sử dụng máy thi công gồm các loại:

- Tiền lương, phụ cấp lương của cơng nhân điều khiển máy, phục vụ máy

- Chi phí vật liệu, cơng cụ dùng cho máy hoạt động: Xăng, dầu, mỡ,... - Chi phí khấu hao máy thi cơng

- Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền: Tiền bảo hiểm xe máy, tiền thuê sửa chữa bảo trì máy thi công, điện nước cho máy thi công...

- Các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi cơng.

Chi phí máy thi cơng phát sinh được phân bổ cho các cơng trình, hạng mục cơng trình theo khối lượng (thường tính theo ca máy)...

Chi phí sử dụng máy tính cho từng

đối tượng

Tổng chi phí sử dụng máy thi cơng phát sinh

x Khối lượng máy phục vụ cho từng đối tượng Tổng khối lượng máy phục vụ

Tài khoản sử dụng 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp.

Trình tự hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng có sự khác nhau trong hai trường hợp sau:

- Công ty tổ chức đội xe, máy thi cơng riêng: trong trường hợp này, tồn booh chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thì cơng được tập hợp riêng trên TK 621, 622, 627 (chi tiết từng đội máy). Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK 154 để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy). Căn cứ vào giá thành mỗi ca

máy (hoặc giờ máy) và số ca máy (hoặc giờ máy) mà đội máy thi cơng phục vụ cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình…) để phân bổ chi phí cho từng đối tượng.

- Công ty không tổ chức đội xe, máy thi cơng riêng: chi phí liên quan đến máy thi cơng được tập hợp riêng trên TK 623. Cuối kỳ được kết chuyển hoặc phân bổ cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình…).

Trình tự kế tốn theo sơ đồ 1.3

TK152 TK623 TK154CT

Xuất kho NVL sử dụng Kết chuyển chi phí

Phục vụ máy thi công sử dụng máy thi công

TK 153 TK 632

CCDC xuất dùng K/C chi phí sử dụng MTC phục vụ máy thi công vượt mức bình thường TK334

Tiền lương phải trả cho Công nhân điều khiển MTC

TK 214

Chi phí khấu hao MTC

TK 111,112,331

Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 133

1.5.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ và quản lý ở các đơn vị thi công (công trường, tổ, đội thi cơng) chi phí này bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng: Tiền lương của nhân viên quản lý đội, công trường, tiền ăn ca, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định

- Chi phí vật liệu, công cụ: Phản ánh những vật liệu dùng chung cho đội, công trường, vật liệu dùng để sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ, cơng cụ dụng cụ, chi phí lán trại tạm thời, dàn giáo, ván khn...

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh khấu hao TSCĐ, tiền điện, nước...

- Chi phí liên quan khác: các chi phí ngồi các mục nói trên như chi phí tiếp khách, hội nghị...

Các chứng từ liên quan tới hạch tốn chi phí sản xuất chung là bảng chấm công, phiếu xuất kho, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, hóa đơn.... Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Nếu liên quan tới nhiều đối tượng khác nhau thì kế tốn cần phân bổ theo tiêu thức hợp lý.

Tài khoản sử dụng 627 “Chi phí sản xuất chung”, tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí liên quan đến hoạt động của đội, cơng trường.

TK334 TK627 Tiền lương, tiền công NV

Quản lý tổ đội TK 154

TK 338

Các khoản trích theo lương Kết chuyển chi phí

Sản xuất chung TK 152,153

Chi phí NVL, CCDC TK242, 335

Chi phí phải trả trước

TK 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 111,331

Chi phí mua ngồi bằng tiền

Chi phí khác bằng tiền TK 133

VAT khấu trừ

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ tài khoản 627

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản chi phí vào tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- Nếu doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên . Để làm cơ sở tính gía thành sản phẩm hồn thành, doanh nghiệp được mở các tài khoản chi tiết để tính giá thành cho từng đối tượng tính giá thành, mở chi tiết tài khoản 154 theo từng đơn hang, từng cơng việc.

Cuối kì kế tốn, sau khi đã tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung và phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí trên tài khoản 621, 622, 627. Kế tốn sẽ tiến hành kết chuyển các chi phí này sang TK 154. Sau đó tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm làm dở cuối kì và tính giá thành sản phẩm.

TK 621 TK 154 TK 632

K/C chi phí NVLTT Giá thành cơng trình Hoàn thành TK 622

K/C chi phí NCTT

TK 623 TK 138

K/C chi phí sử dụng MTC Các khoản thiệt hại TK 627 trong sản xuất

K/C chi phí SXC

xây lắp

Sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng sản phẩm, công việc xây lắp cịn đang trong q trình sản xuất sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kĩ thuật hợp lý, đã quy định hoặc đã hoàn thành nhưng chưa đạt tiêu chuẩn quy định để bàn giao.

- Tính giá thành sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp được xác định bằng phương pháp kiểm kê hàng tháng. Việc tính giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh tốn khối lượng xây lắp hồn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư (bên giao thầu )

- Nếu quy định thanh tốn sản phẩm xây lắp, sau khi hồn thành tồn bọ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng đến thời điểm kiểm kê đánh giá.

- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý hoặc theo tiến độ kế hoạch (xác định được giá dự tốn ) thì sản phẩm dở dang là các khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kĩ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo

- Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức: Do q trình thi cơng cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ, đảm bảo thi công nhanh đúng tiến độ khi điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi. Theo phương

pháp này, chi phí ản xuất dở dang cuối kỳ được tính như sau: Chi phí sản

xuất dở dang cuối kỳ

Khối lượng thi công xây lắp dở

dang cuối kỳ x

Định mức chi phí sản xuất (chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung…)

1.5.7 Kế tốn chi phí xây lắp trong điều kiện khốn:

Cơ chế khoán trong các doanh nghiệp xây lắp anhur hưởng rất nhiều đến cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

- Các đối tượng cần thực hiện khốn:

Trong doanh nghiệp xây dựng nói chung và trong các cơng ty xây lắp và cơ giới nói riêng, các đối tượng thực hiện cơng việc là các cơng trình, hạng mục cơng trình. Hiện nay các đối tượng này đều được các cơng ty thực hiện khốn nhằm đáp ứng u cầu và địi hỏi về tính chất của sản phẩm, thị trường. Song mỗi cơng việc lại áp dụng một hình thức khốn phù hợp với mỗi loại hình cơng việc.

- Hệ thống tổ chức khốn:

Do tính chất, đặc điểm của ngành, sản phẩm xây dựng mà ở các doanh nghiệp đã hình thành các đội, tổ đội thực hiện các lĩnh vực cơng việc khác nhau mang tính chun mơn hố hoặc tổng hợp. Trong cơ cấu tổ chức quản lý ở một công ty xây dựng nói chung và ở các đơn vị thi cơng cơ giới và xây lắp nói riêng hiện nay nếu cơng ty là trung tâm sẽ có dạng cơ cấu tổ chức như sau:

Cơng ty – xí nghiệp – đội – tổ Công ty – đội – tổ

Cơng ty – xí nghiệp – cơng trình – đội – tổ

Trong thực hiện khốn các loại hình cơng việc thì đối tượng nhận khoán là các đội, tổ, người lao động trong cơng ty. Thực hiện hợp đồng giao khốn

giữa một bên là cơng ty (bên giáo khốn) và bên đội tổ (bên nhận giao khốn).

- Các hình thức giao khốn hiện nay gồm:

+ Khốn gọn cơng trình hay khốn tồn bộ chi phí sản xuất: theo hình thức này đơn vị sẽ giao khốn tồn bộ cơng trình cho bên nhận khốn theo một tỷ lệ nhất định tính trên giá trị hợp đồng. đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật tư, máy móc thiết bị, kỹ thuật, nhân cơng để thực hiện khối lượng xây lắp nhận khốn. Khi hồn thành cơng trình giữa bên giao và bên nhận khốn tiến hành quyết tốn cơng trình. Hiện nay hình thức khốn này được áp dụng khá phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp, theo phương thức này giá thành xây lắp cơng trình chính là giá giao khốn cho các đội, đội có trách nhiệm tập hợp, phân loại chứng từ, lập bảng kê chi phí về phịng kế tốn để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành và ghi sổ kế tốn.

+ Hình thức khốn các chi phí sản xuất chủ yếu: theo hình thức này đơn vị giao khốn sẽ khốn từng khoản mục chi phí với bên nhận khốn(ngun vật liêu, nhân cơng...) bên nhận khoán chịu trách nhiệm về các khoản mục chi phí nhận khốn.

• Khốn chi phí sử dụng máy thi cơng:

Trong xây lắp do tính chất và đặc điểm của cơng trình nên máy móc sử dụng trong q trình thi cơng là rất lớn. Do vậy khi thực hiện khốn cơng trình cơng ty thường giao khốn phần chi phí sử dụng máy cho đội. Để thực hiện phần khốn này cơng ty dựa vào định mức sử dụng máy móc cho một đơn vị công việc và đơn giá sử dụng máy móc được thống nhất trong hợp đồng khốn để khốn cho đội.

• Khốn vật tư và nhiên liệu chủ yếu:

khác nhau nên việc vận chuyển cung ứng vật tư, nhiên liệu từ cơng ty tới các cơng trường gặp khó khăn, chi phí lớn và khơng đảm bảo tiến độ thi công. Mặt khác thị trường vật tư nhiên liệu ngày càng mở rộng, việc cung ứng vật tư tại chỗ sẽ thuận tiện hơn công ty công bao cấp. Việc cung ứng tại chỗ có thể giảm bớt các chi phí về vận chuyển, giao dịch, bảo quản, cấp phát giá cả...do đó có thể làm hạ giá thành cơng trình cho tổ, đội. Bên cạnh đó cịn giúp cho tổ đội chủ động hơn trong sản xuất.

Để thực hiện khốn phần chi phí này một số cơng ty khi chưa có hệ thống định mức kỹ thuật nội bộ thường dựa vào hệ thống định mức vật tư của nhà nước ban hành và đơn giá vật tư trên thị trường. Công ty chỉ chịu trách nhiệm thanh tốn các chi phí vật tư nhiên liệu trong định mức và đơn giá đã thoả thuận trong hợp đồng khốn.

Ngồi ra cịn hình thức khốn tiền lương, tiền cơng, khốn các chi phí khác....

- Tài khoản sử dụng:

• Trường hợp đơn vị nhận khốn khơng tổ chức bộ máy kế toán riêng. Tại đơn vị giao khoán: Kế tốn sử dụng TK1413 “Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội bộ” để phản ánh các khoản thanh toán nội bộ về các khoản tạm ứng. TK này

được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khốn, từng hạng mục cơng trình.Tại đơn vị nhận khốn: Do khơng tổ chức bộ máy kế tốn riêng nên bộ phận này chỉ thực hiện cơng tác tập hợp chứng từ liên quan đến khối lượng xây lắp nhận khốn và nộp lại cho đơn vị giao khốn.

• Trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức bộ máy kế toán riêng Tại đơn vị giao khoán: Kế toán sử dụng TK1362 “Phải thu giá trị xây lắp giao khoán nội bộ để phản ánh quan hệ giữa bên giao và bên nhận khoán. TK này

đơn vị nhận khoán: Kế toán sử dụng TK 3362 “Phải trả giá trị xây lắp giao khốn nội bộ”

1.6. Tính giá thành sản phẩm xây lắp tại doanh nghiệp xây lắp

1.6.1. Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp

Mục đích của q trình sản xuất là tạo ra sản phẩm, cơng việc, lao vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Sau q trình sản xuất để có cơ sở xác định hiệu quả của sản xuất cần phải xác định được giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ.

Tuỳ theo đặc điểm của sản xuất, tính chất của sản phẩm, đặc điểm của q trình cơng nghệ, cũng như u cầu của trình độ hạch tốn kinh tế và quản lí của doanh nghiệp, đối tượng tính giá thành sẽ khác nhau. Do vậy đối tượng tính giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp có thể là từng cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao.

1.6.2 Kỳ tính giá thành

Kỳ tính giá thành sản xuất sản phẩm là khoảng thời gian cần thiết phải tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất và tính tổng giá thành, giá thành đơn vị.

Việc xác định kỳ tính giá thành phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm, kỳ tính giá thành có thể phù hợp với kỳ báo cáo, có thể phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm: tháng, quý, năm, đơn đặt hàng, cơng trình, hạng mục cơng trình…

1.6.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Kế tốn chi phí sản xuất chung

Đặc điểm tổ chức bộ máy