7. Kết cấu luận văn
2.2. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
xây lắp điện tại công ty TNHH Một Thành Viên Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hịa Lạc
2.2.1. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp điện tạicông ty TNHH Một Thành Viên Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hịa Lạc cơng ty TNHH Một Thành Viên Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hịa Lạc
Do đặc thù của công ty là trực tiếp nhận nhiệm vụ thi cơng các cơng trình viễn thơng của Bộ Quốc Phịng sau đó giao lại cho các xí nghiệp trực thuộc trực tiếp thi cơng nên các xí nghiệp trực thuộc cơng ty sẽ trực tiếp thi công và hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Cuối các đợt thi công công ty sẽ trực tiếp đánh giá chất lượng, nghiệm thu cơng trình và bàn giao cho chủ đầu tư theo đúng quy cách và tiến độ ký trong hợp đồng. Cơng ty chỉ đóng vai trị nhận thầu, giao thầu, quản lý chung và tổng hợp, phân tích dữ liệu chứ khơng tiến hành sản xuất trực tiếp.
Xuất phát từ những đặc trưng của ngành và đặc điểm riêng của công ty, để đáp ứng yêu cầu quản lý, theo dõi và tập hợp chi phí sản xuất, phục vụ cơng tác tính giá thành một cách khoa học, hợp lý và chính xác, kế tốn cơng ty xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất là các cơng trình, hạng mục
cơng trình xây lắp, các giai đoạn của hạng mục cơng trình có giá trị dự tốn riêng hay nhóm cơng trình. Dưới góc độ kế tốn tài chính, chi phí cơng trình xây lắp viễn thơng được phân tích theo từng khoản mục chi phí: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung.
Để tìm hiểu rõ hơn về thực trạng kế tốn chi phí sản xuất xây lắp tại công ty TNHH MTV Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hồ Lạc , em xin lựa chọn Cơng trình thực hiện thi cơng lắp đặt điện tại cầu Sơng Đà. Cơng trình được khởi cơng ngày 02/03/2018 và hồn thành ngày 31/10/2018.
2.2.1.1 Thực trạng kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Thơng thường đối với các cơng trình xây dựng thì chi phí NVL là chi phí chiếm tỷ trọng lớn, thường từ 70% – 80% ( tùy kết cấu cơng trình) trong giá thành sản phẩm. Do vậy cần tăng cường cơng tác kế tốn vật tư góp phần đảm bảo, sử dụng hiệu quả quản lý vật tư, cơng tác kế tốn vật liệu góp phần đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật tư nhằm giảm chi phí sản xuất.
Tại Công Ty TNHH Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hịa Lạc , NVL sử dụng cho cơng trình nào thì được tính trực tiếp cho cơng trình đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc. Sau khi nhận được cơng trình, xí nghiệp căn cứ theo dự tốn, khối lượng thiết kế của cơng trình để tính tốn nhu cầu các loại vật tư theo yêu cầu để mua vật tư giao cho đội thi cơng, kiểm sốt các loại vật liệu mua về số lượng, chất lượng, chủng loại, giá cả phù hợp thơng qua chứng từ để thanh tốn và hồn ứng nếu tạm ứng tiền cho đội thi cơng mua vật liệu, đồng thời tiến hành hạch tốn chi phí NVL theo từng cơng trình. Đối với vật tư xuất kho, kế tốn tính giá xuất kho theo giá thực tế đích danh ( giá mua + chi phí thu mua). Trong q trình thi cơng, có thể có những loại vật tư các đội mua về có đơn giá cao hơn hoặc thấp hơn đơn giá định mức đã xây dựng, cơng ty vẫn chấp nhận hồn ứng nếu tổng chi phí NVL phát sinh khơng vượt quá giá trị NVL định mức trong dự tốn. Đội trưởng đội thi cơng tiến hành
mua các NVL cần thiết theo thiết kế và chịu trách nhiệm về số lượng, chất lượng, chủng loại vật tư mua về sử dụng cho cơng trình. Định kỳ, nhân viên kế tốn cơng trường tập hợp chứng từ liên quan chuyển về xí nghiệp tổng hợp và báo cáo cơng ty.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621-chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Ngồi ra cơng ty cịn sử dụng một số tài khoản khác : TK 141, TK 111, TK 331
Phương pháp ghi sổ kế toán như sau :
Khi xuất kho ngun vật liệu cho cơng trình : Nợ TK 621
Có TK 152 ( theo giá thực tế )
Đến cuối tháng nếu có trường hợp các đội sử dụng khơng hết số vật tư đã nhận cho xây lắp cơng trình mang về nhập kho thì phịng quản lý vật tư thiết bị làm phiếu nhập kho theo quy định. Kế toán sẽ căn cứ vào phiếu nhập kho vật tư tiến hành nhập liệu theo định khoản sau :
Nợ TK 152 Có TK 621
Cuối kỳ kết chuyển chi phí : Nợ TK 154
Có TK 621
Sau đó kế tốn căn cứ vào số dư về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của cơng trình thể hiện ở số dư bên nợ các sổ chi tiết tài khoản 621 của cơng trình để lập bảng tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho cơng trình.
Ví dụ: Ngày 15/04/2018, xuất kho ngun vật liệu cho cơng trình lắp đặt điện tại cầu Sơng Đà 15 tấn xi măng Hồng Mai với đơn giá 1.000.000đ/ tấn (
Nợ TK 621: 15.000.000 đ
Có TK 152: 15.000.000 đ
+ Trường hợp NVL mua về không nhập kho mà chuyển thẳng tới cơng trình. Ví dụ: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0045089 ngày 16/04/2018 mua 14 tấn xi măng Nghi Sơn (Phụ lục 4), đơn giá 1.200.000 đ/ tấn, chưa bao gồm thuế GTGT 10% chuyển thẳng đến cơng trình lắp đặt điện tại cầu Sơng Đà. Đơn vị thanh tốn tiền mặt, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 16.800.000 đ Nợ TK133(1): 1.680.000 đ
Có TK 111: 18.480.000 đ
2.2.2 Thực trạng kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
* Chi phí NCTT xây dựng trong cơng ty bao gồm tiền lương phải trả cho công nhân viên sản xuất xây dựng thuộc biên chế của Công ty và công nhân th ngồi trực tiếp tham gia vào q trình xây dựng
- Hiện nay cơng ty áp dụng hai hình thức trả lương:
+Hình thức trả lương khốn ( sản phẩm): đối với cơng nhân th ngồi Lương khốn = Khối lượng cơng việc được khốn x Đơn giá theo hợp đồng
+ Hình thức trả lương theo thời gian: đối với công nhân trong danh sách. Lương tháng = Lương cơ bản x hệ số x Số ngày công làm trong tháng
26 ngày
Cuối quý, căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng hồn thành, bảng thanh tốn tiền lương, kế toán tập hợp và lên sổ chi tiết các tài khoản.
* Chứng từ kế tốn sử dụng: Bảng chấm cơng, bảng thanh toán tiền
lương, hợp đồng giao khoán...
* Tài khoản kế tốn sử dụng: TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp và
* Phương pháp kế tốn:
Ví dụ: Ngày 31/04/2018 tính lương phải trả cho cơng nhân tại cơng trình lắp đặt điện tại cầu Sơng Đà, tồn bộ số tiền lương cơng nhân th ngồi được tập hợp là 300.000.000 đ, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế công ty là 54.000.000 đ ( phụ lục 5) ( phụ lục 6), kế toán định khoản:
Nợ TK 622( CN thuê): 300.000.000 đ Nợ TK 622( CN biên chế): 54.000.000 đ
Có TK 334: 354.000.000 đ
Đồng thời căn cứ vào chứng từ có liên quan kế tốn ghi sổ nhật kí chung
( phụ lục 7), sổ cái TK 622 và các tk liên quan
2.2.3 Thực trạng kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Việc thuê thiết bị phục vụ thi công tại Công ty TNHH MTV Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hồ Lạc là ơ tơ, máy xúc, cần cẩu, máy trộn bê tông… Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà giao trực tiếp cho các đội phục vụ trực tiếp cho thi cơng.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT và các chứng từ khác có liên quan Tài khoản sử dụng: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng
Phương pháp kế tốn:
Ví dụ: Ngày 30/03/2018 Cơng ty trích Khấu hao các loại máy thi cơng cho cơng trình lắp đặt điện tại cơng trình cầu Sơng Đà với trị giá 83.345.790đ.
Kế toán định khoản:
Nợ TK623: 83.345.790 đ
Có TK 214: 83.345.790 đ
Trường hợp cơng ty đi th máy thi cơng:
Ví dụ: Ngày 12/03, Cơng ty đã thuê cần trục bánh hơi ADK 19A 86.06 cầu cọc bê tông phục vụ cho công việc thi công lắp đặt điện tại Cầu Sông Đà, theo hợp đồng thuê máy số 115 giá thuê chưa thuế là 2.250.000đ, công ty đã thanh
toán bằng tiền mặt. Căn cứ vào phiếu chi số 1038 ( phụ lục 8) kế toán ghi: Nợ TK 623: 2.250.000 đ
Nợ TK 331: 225.000 đ Có TK 111: 2.475.000đ
Đồng thời, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan vào nhật ký chung, sổ chi tiết quỹ tiền mặt, số cái TK 623
2.2.4 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất chung
- Chi phí sản xuất chung là tồn bộ các chi phí có liên quan tới việc phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng
- Chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ - Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Chi phí khác bằng tiền phát sinh tại phân xưởng
* Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cơng, hóa đơn GTGT và các chứng từ có liên quan
* TK sử dụng: TK 627: Chi phí sản xuất chung và các TK có liên quan khác
* Phương pháp kế tốn:
Kế tốn chi phí nhân viên quản lý đội
Ví dụ: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản phải trích theo
lương tháng 3/2018. Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý đội là 21.000.000 đ. Kế tốn ghi:
Nợ TK 627: 21.000.000 đ Có TK 334: 21.000.000đ
Các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội và cơng nhân xây
lắp, kế tốn ghi: Nợ TK 627: 18.000.000 đ (75.000.000 x 24%)
( TK 338(2): 1.500.000 đ (75.000.000 x 2%) TK338(3):13.500.000 đ (75.000.000 x 18%) TK338(4): 2.250.000 đ (75.000.000 x 3%) TK 338(9): 750.000 đ(75.000.000 x 1%)
Kế tốn chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ
Ví dụ: Ngày 23/03/2018, xuất 100 lít dầu Diezel để bảo dưỡng máy móc
sử dụng cho thi cơng trình lắp đặt điện cầu Sông Đà ( Phụ lục 9) kế tốn ghi: Nợ TK 627: 1.699.000 đ
Có TK 152: 1.699.000 đ
Kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ của nhà máy thuộc Cơng ty gồm TSCĐ hữu hình như cưa máy, máy xẻ gỗ, các thiết bị chuyên dùng, nhà xưởng, kho chứa hàng, phương tiện vận tải phục vụ hoạt động kinh doanh của Công ty.
Để khấu hao TSCĐ, Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, dựa vào nguyên giá TSCĐ và số năm tính khấu hao để tính khấu hao hàng năm và tính được khấu hao hàng tháng, sau đó phân bổ chi phí khấu hao cho từng sản phẩm
Ví dụ: Chi phí khấu hao ở bộ phận quản lý đội tháng 3 là 20.000.000 đ Kế toán định khoản: Nợ TK 627: 20.000.000 đ
Có TK 214: 20.000.000 đ
Kế tốn chi phí dịch vụ ,mua ngồi như chi phí vận chuyển, bốc dỡ NVL, tiền điện nước, tiền điện thoại… được hoạch tốn vào TK 627. Ngồi ra, các chi phí cịn lại phát sinh tại đội xây dựng và cơng trình được coi là chi phí bằng tiền khác và được hạch tốn vào TK 6278: tiền tiếp khách, tiếp thị, …
Ví dụ: Ngày 25/03/2018 cơng ty thanh tốn tiền điện tháng 1 cơng trình lắp đặt điện cầu Sơng , tổng giá thanh tốn 1.100.000 đ, thuế GTGT 10%.
Cơng ty trả bằng tiền mặt. Kế toán ghi: Nợ TK 627(7) : 1.000.000 đ
Nợ TK 133(1): 100.000 đ
Có TK 111: 1.100.000 đ
2.2.5 Thực Trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
* TK sử dụng: TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang * Phương pháp kế tốn:
Ví dụ: Đối với cơng trình xây lắp điện tại cầu Sơng Đà, kế tốn tập hợp chi phí theo định khoản như sau:
Nợ TK 154: 2.786.943.990 đ
Có TK 621: 1.902.000.000 đ Có TK 622: 530.241.963 đ Có TK 623: 156.241.027 đ Có TK 627: 202.373.990 đ Sau đó vào sổ cái TK 154
2.2.6 Thực trạng tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công Ty TNHHPhát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hịa Lạc . Phát Triển Khu Cơng Nghệ Cao Hịa Lạc .
2.2.6.1 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang
Để xác định được giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ cần tính được giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Do vậy, việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang có vai trị quan trọng. Việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu và tùy thuộc cổ phần Cơng trình vào đối tượng tính giá thành cơng ty xác định. Đối với Công Ty TNHH Phát Triển Khu Công Nghệ Cao Hòa Lạc chủ đầu tư và nhà thầu tiến hành thanh toán khi khối lượng cơng việc hồn thành. Khối lượng cơng việc được nghiệm thu của các cơng trình, hạng mục cơng
trình thơng qua Bảng nghiệm thu khối lượng hồn thành. Sản phẩm dở dang có thể là các cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành hoặc khối lượng công tác xây lắp dở dang trong kỳ chưa được chủ đầu tư nghiệm thu.
Cuối quý, đại diện phịng Hạ tầng cùng với kỹ thuật viên cơng trình tiến hành kiểm kê xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng cơng trình. Bộ phận kế tốn khi nhận được “bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang” cuối kỳ từ phòng hạ tầng gửi sẽ tiến hành xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ bằng cách lấy đơn giá dự toán (hoặc đơn giá thỏa thuận) nhân với khối lượng dở dang đã được kiểm kê.
Từ đó kế tốn xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế đã phát sinh cho khối lượng xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành với tiêu thức phân bổ là giá trị dự tốn. Trong đó khối lượng xây lắp dở dang được tính theo mức độ hồn thành, tính theo cơng thức: Chi phí thực tế KLXLDD cuối kỳ = Chi phí thực tế KLXLDD đầu kỳ + Chi phí thực tế KLXL thực tế phát sinh trong kỳ x Giá trị dự toán của KLXLDD cuối kỳ Giá trị dự tốn của KLXL hồn thành bàn giao
+ Giá trị dự toán của
KLXLDD cuối kỳ
Đối với cơng trình lắp đặt lắp đặt điện tại cầu Sông Đà chỉ thi công gọn trong năm 2018 nên tiến hành nghiệm thu ngay khi hồn thành, khơng có giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ.
2.2.6.2 Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Đối tượng tính giá thành tại Công Ty TNHH Phát Triển Khu Công Nghệ Cao Hịa Lạc là cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao theo các giai đoạn quy ước giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công. Phương pháp tính giá thành áp dụng tại cơng ty là phương pháp tính giá thành trực tiếp. Giá thành
kỳ và giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm.
Khi cơng trình hồn thành, cơng ty sẽ tiến hành kiểm tra nghiệm thu tiến độ và chất lượng cơng trình theo đúng yêu cầu hai bên đã ký trước đó. Sau đó cơng ty tiến hành thanh quyết tốn cho xí nghiệp trực thuộc và bàn giao cơng trình đã hồn thành cho chủ đầu tư. Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp được và chi phí thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ và chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ trên các biên bản xác nhận khối lượng sản phẩm dở dang, kế tốn tiến hành tính giá thành thực tế cho từng cơng tình theo cơng thức:
Giá thành thực tế KLXL hồn thành bàn giao = Chi phí thực tế KLXLDD đầu kỳ + Chi phí thực tế KLXL phát sinh trong kỳ - Chi phí thực tế KLXLDD cuối kỳ
Đối với cơng trình xây dựng xây lắp điện tại cầu Sơng Đà thì thời gian thi cơng ngắn, khơng có chi phí KLXLDD đầu kỳ và cuối kỳ, do vậy giá thành thực tế khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao chính bằng tổng chi phí