5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp:
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinhdoanh tại Công ty TNHH Thực Thảo
2.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán
2.2.2.1 Tài khoản sử dụng
Xuất phát từ việc công ty vận dụng hệ thống tài khoản ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành, kế tốn xác định kết quả kinh doanh công ty sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 632. Bên cạnh đó cơng ty cịn sử dụng các tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập khác: TK 711, TK 811…. tài khoản phản ánh doanh thu hoạt động tài chính: TK 635, TK 515….và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821,TK 131, TK 333…
-TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu chủ yếu của
công ty bao gồm doanh thu từ bán đồ nội thất văn phòng, nhà ở,…
-TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu: TK này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ tại công ty bao gồm:
+ TK 5211 - Chiết khấu thương mại: Ghi nhận các khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ tại công ty Thực Thảo.
+TK 5212 - Hàng bán bị trả lại: Ghi nhận doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ do hàng kém chất lượng
+TK 5213 - Giảm giá hàng bán: Ghi nhận các khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm kém chất lượng nhưng vẫn có thể sử dụng và chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
- TK 632- Giá vốn hàng bán: Dùng để phản ánh trị giá vốn của lượng hàng
hóa tại thời điểm được xác định là đã bán và đã cung cấp trong kỳ kế tốn của cơng ty bao gồm:
+ Giá vốn gỗ tự nhiên: Gỗ lim, gỗ hương, gỗ sồi đỏ, gỗ sồi trắng, gỗ tần bì,... + Giá vốn gỗ cơng nghiệp: Gỗ công nghiệp MFC, gỗ công nghiệp MDF, gỗ công nghiệp HDF, gỗ ghép thanh, gỗ plywood,...
-TK 635 – Chi phí tài chính: hiện nay chi phí tài chính chủ yếu của cơng ty
TNHH Thực Thảo là chi phí lãi vay do thanh tốn chậm cho nhà cung cấp.
-TK 641 – Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng tại cơng ty bao gồm:
+TK 6411 - Chi phí vật liệu, bao bì: chi phí mua giấy bìa lót hàng,...
+ TK 6412 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển
+ TK 6413 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng gồm : Chi phí th xe vận chuyển hàng hóa; Chi phí điện thoại, chi phí điện, nước; Chi phí thuê nhân viên bốc vác bên ngồi; Chi phí th cửa hàng triển lãm
+ Tài khoản 6414 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngồi các chi phí đã kể trên như : Chi phí trà, thuốc lá tiếp khách tại của hàng; Xăng dầu; Chi phí in biển hiệu quảng cáo;...
-TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp:
+ Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Bao gồm các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp: Tiền lương, kinh phí cơng đồn của Ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp; Tiền thưởng các dịp lễ tết cho nhân viên;...
+ Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như đồ dùng văn phòng phẩm...
+ Tài khoản 6423 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn
phịng, ...
+ Tài khoản 6424 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, ...
+ Tài khoản 6425 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngồi các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách của Ban lãnh đạo,...
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Cơng ty TNHH Thực Thảo có
doanh thu tài chính chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng
-TK 711- Thu nhập khác : Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu
nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của công ty. Bao gồm: + Thu nhập từ thanh lý xe ô tô chở hàng, thanh lý xe nâng hàng,… + Thu tiền phạt do khách vi phạm hợp đồng
+ Thu tiền phạt trừ lương nhân viên do vi phạm quy định cơng ty
-TK 811 – Chi phí khác : Chi phí khác của Cơng ty Thực Thảo trong năm
2016 chỉ có chi phí cho hoạt động thanh lý TSCĐ.
-TK 821 – Chi phí thuế TNDN :gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành của công
ty
-TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh:. Kết quả hoạt động kinh doanh của
+ Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh + Kết quả hoạt động tài chính
+ Kết quả hoạt động khác + Kế toán thuế TNDN
2.2.2.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thực Thảo:
Qua tìm hiểu thực tế cho thấy: kết quả hoạt động kinh doanh của công ty chủ yếu là từ hoạt động tiêu thụ hàng hóa, hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh rất ít. Do vậy, kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.Hiện nay, công ty đang thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành về phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC .
a, Phương pháp xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Thực Thảo:
- Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm doanh thu từ hoạt động sản xuất và kinh doanh đồ nội thất như nội thất văn phòng, nhà ở,… Năm 2016, Tổng doanh thu bán hàng của công ty là : 39,546,320,000 VNĐ.
- Các khoản giảm trừ doanh thu của công ty gồm chiết khấu thương mại và hàng bán bị trả lại trong năm 2016 là 262,356,500 VNĐ. Như vậy, doanh thu thuần về bán hàng của công ty TNHH Thực Thảo được xác định như sau:
DT thuần về bán hàng = Tổng DT bán hàng – Các khoản giảm trừ DT
DT thuần về bán hàng = 39,546,320,000 – 262,356,500 = 39,283,963,500 VNĐ
- Giá vốn hàng bán của công ty năm 2016 là 9,640,900,000 VNĐ
LN gộp về bán hàng = Doanh thu thuần về bán hàng – Giá vốn hàng bán
LN gộp về bán hàng = 39,283,963,500 - 9,640,900,000 = 29,643,063,500 VNĐ
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2016 lần lượt là: 602,833,928 VNĐ và 7,962,448,000 VNĐ.
LN từ hoạt động SXKD = LN gộp về bán hàng – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý
LN thuần = 29,643,063,500 - 602,833,928 - 7,962,448,000 = 21,077,781,572 VNĐ
b, Phương pháp xác định kết quả hoạt động tài chính tại cơng ty TNHH Thực Thảo
- Năm 2016, Tổng doanh thu tài chính là 5,472,000 VNĐ. Tổng chi phí hoạt động tài chính là 895,000 VNĐ. Như vậy, Lợi nhuận thu được từ hoạt động tài chính được xác định như sau:
LN từ hoạt động tài chính = DT hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính
LN từ hoạt động tài chính = 5,472,000 - 895,000 = 4,577,000 VNĐ c, Phương pháp xác định kết quả hoạt động khác
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác – Chi phí khác
Lợi nhuận khác = 1.358.250.000 - 3.500.000 = 1.354.750.000 VNĐ d, Kế tốn chi phí thuế TNDN
Trong năm 2016 không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điểu chính giảm lợi nhuận chịu thuế, nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế.
Tổng LN trước thuế = LN từ hoạt động SXKD +LN từ hoạt động tài chính + LN khác
Tổng LN trước thuế =21,077,781,572 + 4,577,000 +1,354,750,000 = 22,437,108,572 VNĐ
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22 %, nên số thuế TNDN phải nộp là:
Thuế TNDN phải nộp = Tổng LN trước thuế x 22%
Thuế TNDN phải nộp =22,437,108,572 * 22% = 4.936.163.886 VNĐ
e, Kế toán kết quả kinh doanh
Cuối năm kế toán thuế tiến hành tạm tính và nộp thuế TNDN cho cơ quan thuế sau đó hạch tốn số thuế TNDN tạm nộp để kế toán tổng hợp xác định KQKD trong kỳ.
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN phải nộp
2.2.2.3 Trình tự hạch tốn:
- Cuối năm, kế tốn cơng ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí, thu nhập liên quan đến q trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp về TK 911 để xác định lãi (lỗ) trong kỳ của công ty.
- Cuối tháng 12/2016 kế tốn tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí thu nhập để xác định KQKD năm 2016, kế toán thực hiện các bút tốn kết chuyển như sau:
Nợ TK 511: 39,546,320,000 Có TK 911: 39,546,320,000
- Căn cứ vào sổ cái TK 515, kế tốn kết chuyển doanh thu tài chính như sau: Nợ TK 515: 5,472,000
Có TK 911: 5,472,000
- Trong quý phát sinh các khoản thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 711: 1,358,250,000
Có TK 911: 1,358,250,000
- Kế tốn căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 632, kết chuyển giá vốn như sau: Nợ TK 911: 9,640,900,000
Có TK 632: 9,640,900,000
- Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong năm 2016 là: 895,000 đồng. Căn cứ vào số liệu trên Sổ cái TK 635, kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính như sau:
Nợ TK 911: 895,000 Có TK 635: 895,000
- Chi phí quản lý DN phát sinh năm 2016 là: 7,962,448,000 đồng. Căn cứ vào Sổ cái TK 642, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh như sau:
Nợ TK 911: 7,962,448,000 Có TK 642 : 7,962,448,000 - Kết chuyển chi phí bán hàng : Nợ TK 911: 602,833,928 Có TK 641: 602,833,928
- Kết chuyển chi phí khác trong năm 2016: Nợ TK 911: 3,500,000
Có TK 811: 3,500,000
-Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp:
Tổng số phát sinh bên nợ của TK 911 là: 18,472,933,428 Tổng số phát sinh bên có của TK 911 là: 40,910,042,000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: 22,437,108,572
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, nên số thuế TNDN phải nộp là: Nợ TK 821: 4.936.163.886
Có TK 3334: 4.936.163.886
-Kế tốn kết chuyển số thuế TNDN hay chi phí thuế TNDN như sau: Nợ TK 911: 4.936.163.886
Có TK 821: 4.936.163.886
Như vậy, lợi nhuận sau thuế TNDN là: 17.500.944.686 Sau đó kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 17.500.944.686 Có TK 421: 17.500.944.686