2.1.2.2 .Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý
2.1.3.2- Chức năng nhiệm vụ của từng cá nhân trong bộ máy kế toán:
Kế toán trưởng: Là người giúp Giám đốc tổ chức thực hiện tồn bộ cơng
tác kế tốn, thống kê tài chính ở doanh nghiệp đồng thời thực hiện việc kiểm tra kiểm sốt tồn bộ hoạt động kinh tế tài chính của tồn doanh nghiệp.Tổ chức phân
Kế tốn tổng hợp: Chịu trách nhiệm thực hiện các phần hành kế toán cịn
lại mà chưa phân cơng, phân nhiệm cho các kế tốn phần hành như hoạt động tài chính, hoạt động bất thường, tiêu thụ và xác định kết quả...Thực hiện các nghiệp vụ nội sinh, lập các bút toán khoá sổ cuối kỳ, kiểm tra số liệu kế toán của các bộ phận kế toán khác chuyển sang để phục vụ cho việc khoá sổ kế toán, lập báo cáo kế toán; lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Kế toán tiền mặt: chịu trách nhiệm mở sổ kế toán tiền mặt để ghi chép
hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu chi quỹ tiền mặt và tính ra số tồn quỹ tiền mặt ở mọi thời điểm.
Kế tốn cơng nợ và TSCĐ: có nhiệm vụ theo dõi cơng nợ với khách hàng,
với cán bộ CNV trong cơng ty, giám sát chặt chẽ việc thanh tốn nợ hay thu hồi nợ; lập phiếu thu chi thanh toán nợ bằng tiền mặt, ghi chép kế toán tổng hợp và kế tốn chi tiết các khoản cơng nợ ,TSCĐ;
Kế toán nguyên vật liệu, thành phẩm: là người theo dõi việc mua sắm
trang bị và sử dụng vật tư, nguyên liệu, phụ tùng máy móc, cơng cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động của công ty. Đồng thời, theo dõi thành phẩm nhập kho và xuất trong kỳ, ghi chép kế toán tổng hợp và kế tốn chi tiết cơng cụ dụng cụ tồn kho, nguyên vật liệu và thành phẩm tồn kho.
Kế toán tiền lương và thanh toán ngân hàng: là người lập bảng thanh toán
tiền lương, tiền BHXH hàng tháng cho cán bộ CNV, lập bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, vào chi phí sản xuất. Đồng thời theo dõi các khoản thu chi bằng tiền gửi ngân hàng, rút TGNH về quỹ, thanh toán với khách hàng trong và ngồi nước, thanh tốn với ngân sách, theo dõi vay vốn ở ngân hàng khi công ty có nhu cầu về vốn và q trình trả nợ vay.
Kế toán bán hàng: ghi chép phản ánh doanh thu bán hàng và các khoản
điều chỉnh doanh thu.
Thống kê các phân xưởng: theo dõi tình hình nhập - xuất vật liệu, tiền
lương cơng nhân ở phân xưởng mình, cuối tháng tập hợp các chứng từ chuyển lên cho các bộ phận kế tốn văn phịng.
Thủ quỹ: là người thực hiện thu chi tiền mặt tại cơng ty theo các chứng từ
2.1.3.3. Chính sách kế tốn tại công ty đang áp dụng
- Chế độ kế tốn áp dụng: cơng ty thực hiện cơng tác kế tốn theo Chế độ
kế tốn doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Hình thức kế tốn .
+ Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chứng từ
+ Niên độ kế toán theo năm, năm kế toán trùng với năm dương lịch (tính từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm)
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ
+ Nguyên tắc quy đổi ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng
+ Phương pháp khấu hao TSCĐ: TSCĐ được khấu hao theo phương pháp đường thẳng
+ Nguyên tắc ghi nhận HTK: theo nguyên tắc giá hạch tốn + Phương pháp tính giá trị HTK: bình qn sau mỗi lần nhập + Phương pháp hạch toán HTK: kê khai thường xuyên
+ Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ thuế GTGT + Thuế TNDN: thuế suất 25% tính trên tổng thu nhập chịu thuế
Sơ đồ 2.6: Quy trình ghi sổ của cơng ty:
Bảng kê
Chứng từ gốc và các bảng
PB
Nhật kí chứng từ Sổ kế tốn chi tiết
Sổ cái hợp chi tiếtBảng tổng
Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra
Trình tự ghi sổ kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như sau: (1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc (phiếu xuất kho, bảng chấm cơng, hóa đơn GTGT...) vào các NKCT liên quan hoặc vào các Bảng phân bổ Tiền lươngvà BHXH, bảng phân bổ Vật liệu, cơng cụ dụng cụ, bảng tính và phân bổ KHTSCĐ.
(2) Cuối tháng căn cứ vào số liệu ở trong bảng phân bổ và các NKCT để ghi vào các BK số 4,5,6
(3) Từ số liệu trên các bảng kê vào NKCT số 7, sau đó vào sổ cái các TK 621, 622, 627, 154 và lập bảng tính giá thành
(4) Cuối cùng là tổng hợp số liệu để lên BCTC - Báo cáo tài chính:
Cơng ty CMC sử dụng tất cả các loại báo cáo tài chính ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25-10-2000
*Bảng cân đối kế toán (mẫu số B01-DN)
*Báo cáo kết quả kinh doanh (mẫu số B02-DN) *Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu số B03-DN) *Thuyết minh báo cáo tài chính (mẫu số B09-DN)
2.2. KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX SẢN PHẨM THÉP TẠI CÔNG TY CPĐT XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI CỬU LONG : TẠI CÔNG TY CPĐT XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI CỬU LONG :
2.2.1 Quy trình sản xuất và đặc điểm của sản phẩm tại công ty :
Phụ lục 8 : sơ đồ 2.3: gia công kết cấu thép
Bước 1: gia công phôi thép - Chọn vật tư
Đối chiếu với bản vẽ thiết kế chọn vật tư đúng chủng loại, số lượng, chỉ sử dụng nhửng loại vật tư đã có chứng chỉ xuất xứ và chứng chỉ chất lượng được giám sát chủ đầu tư chấp nhận.
- Dụng cụ đo : Thước dùng làm dụng cụ đo. Có độ chính xác cấp 2 theo tiêu
chuẩn TCVN 4111 :1985 . Phải được sản xuất cùng hãng phải được phòng kỹ thuật kiểm tra hiệu chỉnh sau đó mới được sử dụng (gồm thước cặp, thước lá ê ke, com pha bút lấy dấu và các loaị dụng cụ khác.
Lấy dấu tạo phôi sao cho đảm bảo kỹ thuật và tiết kiệm vật liệu nhất
- Lấy dấu, cắt, khoan. Nắn cần tránh tạo vết xước, vết lỏm và các khuyết tật
bề mặt độ sai lệch trong phạm vi cho phép. Mài làm sạch trước khi lắp gép thử. - Mép các chi tiết gia cơng phải có độ gồ ghề khơng q 2mm
- Tiến hành hàn chân đế và các mối hàn khác làm sạch và lắp gép thử. Bước 2 : Cắt tạo phôi :
Do yêu cầu của cơng trình khơng được phép gia cơng nhiệt nên tất cả các phôi liệu phải được cắt trên máy cắt 25 tấn và các máy cắt thép hình từ L20 - L180. Trước khi cắt phải tiến hành kiểm tra lại các vạch dấu trên phôi xem đã đúng chưa rồi mới tiến hành cắt Làm sạch các mối cắt.Tiến hành kiểm tra nội bộ kiểm tra bởi chủ đầu tư. Làm cùn các cạnh sắc nhằm hạn chế các nguy cơ mất an tồn lao động trong q trình gia cơng. Thợ vận hành máy cắt phải được trang bị bảo hộ đầy đủ đúng quy định.
Bước 3 : Khoan đột lổ :
Khoan đột lổ tất cả các lổ bắt bu lông phải được thực hiện bằng máy đột lổ, máy khoan từ, máy khoan đứng ( tuyệt đối không được thổi lổ bằng ô xy) sau khi khoan, đột lổ xong phải tiến hành mài ba via mép lổ. Thợ vận hành máy khoan phải được trang bị bảo hộ đầy đủ đúng quy định.
Bước 4 :Tổ hợp
- Cho phép tổ hợp lắp ráp thử kết cấu khi các chi tiết đã được kiểm tra và đạt yêu cầu
- Không được làm biến dạng các chi tiết trong quá trình tổ hợp, lật trở và vận chuyển
- Không được lật trở hoặc di chuyển các kết cấu lớn khi chúng chỉ mới đựơc hàn đính chưa có bộ đồ gá chống biến dạng.
- Các kết cấu cùng loại được gia công trên cùng một bộ gá phải được lắp thử ngay sau khi hoàn thành kết cấu đầu tiên để hiệu chỉnh theo yêu cầu thiết kế nếu thấy cần thiết. Và hiệu chỉnh kịp thời nếu có sai số.
2.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại Cơng ty cổphần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long
- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long là từng phân xưởng. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như vậy là hoàn toàn phù hợp với đặc điểm tình hình của Cơng ty: Quy trình sản xuất sản phẩm là liên tục, bao gồm nhiều giai đoạn công nghệ tạo thành. Công ty tổ chức sản xuất theo các phân xưởng, mỗi phân xưởng đảm nhận một hoặc một số quy trình cơng nghệ, một loại sản phẩm phải trải qua ít nhất hai phân xưởng. Hơn nữa, sản phẩm của công ty lại đa dạng về loại, phong phú về chủng loại (hơn 3000 chủng loại), đồng thời sản phẩm yêu cầu độ chính xác và phức tạp cao.
Một phân xưởng, trong quá trình sản xuất, được theo dõi trên các TK chi phí cấp hai (mở chi tiết theo từng phân xưởng) để tập hợp chi phí thực tế phát sinh trong tháng. Do điều kiện bài viết có hạn nên em xin trình bày việc tập hợp chi phí đối với một số sản phẩm cơ khí.
- Phương pháp tập hợp CPSX sản phẩm của công ty là cho mỗi loại sản phẩm được sản xuất và tập hợp theo 3 yếu tố CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.
2.2.3. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm thép tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long. phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long.
2.2.3.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chứng từ sử dụng
Để đáp ứng nhu cầu NVL một cách kịp thời cho sản xuất, công ty tổ chức kho NVL chịu trách nhiệm quản lý tất cả NVL của công ty. Căn cứ theo kế hoạch sản xuất, công ty xuất kho hoặc đưa ngay các nguyên liệu, vật liệu vào sản xuất sản phẩm. Do đó kế tốn chi phí NVLTT hạch tốn căn cứ vào chứng từ xuất kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng, chứng từ phân bổ NVL cho từng sản phẩm.
Tài khoản sử dụng
Kế tốn chi phí NVLTT sử dụng TK 621 – “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, chi tiết cho từng sản phẩm sản xuất trong kỳ.
Chi phí NVLTT sản xuất dây thép được hạch toán vào TK 621.
Ngồi ra, kế tốn chi phí NVLTT cịn sử dụng tài khoản 152 – “Ngun liệu, vật liệu”, chi tiết như sau: TK 1521 – “Nguyên vật liệu chính”, TK 1522 – “Nguyên vật liệu phụ”, TK 1523 – “Nhiên liệu”, TK 1527 – “Phế liệu”.
Trình tự hạch tốn
Trước khi tiến hành sản xuất, phòng kỹ thuật ban hành định mức kinh tế kỹ thuật, đồng thời phòng sản xuất kinh doanh lên kế hoạch sản xuất. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho từng loại thép được sản xuất, cán bộ sản xuất sẽ lập một phiếu xin lĩnh vật tư, trên phiếu ghi rõ danh mục vật tư cần dùng cụ thể theo số lượng.
Cán bộ vật tư sẽ lên phòng sản xuất kinh doanh xin xác nhận để xuất kho NVL. Phịng sản xuất kinh doanh sẽ xem xét tính hợp lý của phiếu xin lĩnh vật tư về số lượng, chủng loại và ký xác nhận cho phép xuất kho. Thủ kho căn cứ phiếu xác nhận xin lĩnh vật tư lập phiếu xuất kho gồm 3 liên. Một liên lưu ở bộ phận vật tư, 2 liên cán bộ vật tư của phân xưởng giữ, trong đó một liên làm căn cứ nhận NVL sau đó sẽ được lưu lại tại bộ phận thống kê, 1 liên thủ kho dùng làm căn cứ ghi thẻ kho rồi chuyển cho phịng kế tốn.
Định kỳ 3 hoặc 5 ngày phòng kế tốn cơng ty nhận được chứng từ nhập, xuất kho và các chứng từ liên quan do thủ kho gửi lên, kế toán sẽ căn cứ những chứng từ hợp lý hợp lệ để tiến hành định khoản và ghi sổ. Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu trên sổ với thẻ kho, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho để hạch tốn và kiểm tra sự chính xác của việc nhập - xuất - tồn kho.
Hiện nay, cơng ty đang áp dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho bình quân theo mỗi lần nhập.Phương pháp này tuy tăng khả năng cập nhật thông tin phục vụ báo cáo kế toán quản trị, nhưng sau mỗi lần nhập phải tính lại đơn giá khiến khối lượng cơng việc tính tốn tăng lên. Vì vậy khi xuất kho, bộ phận xuất không ghi cụ thể đơn giá cho từng loại vật tư mà chỉ ghi cột thành tiền theo thời điểm nhập kho gần nhất trước khi xuất.
Trị giá thực tế vật tư xuất kho được căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình qn sau mỗi lần nhập, theo cơng thức:
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
=
Trị giá thực tế vật tư tồn kho
sau mỗi lần nhập +
Trị giá thực tế vật tư mới nhập kho nếu có Số lượng thực tế vật tư tồn
kho sau mỗi lần nhập +
Số lượng vật tư mới nhập kho nếu có
Trị giá vật tư xuất kho = Số lượng vật tư thực tế xuất kho
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán tiến hành lên “Bảng phân bổ NVL, CCDC”; Bảng kê số 4 – “ Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng”; sổ NKCT số 7 và vào các sổ kế tốn có liên quan. Cuối tháng, kế tốn lập “Bảng theo dõi Nhập – xuất vật tư, phế liệu” để theo dõi tình hình nhập, xuất vật tư chi tiết cho từng loại vật tư.
(Bảng phân bổ NVL, CCDC – Phụ lục 9, bảng kê số 4 - phụ lục 11, sổ nhật ký chứng từ số 7- phụ lục 18)
Trong tháng 01/2013, cơng ty tiến hành xuất kho NVL chính để sản xuất thép. Cơng ty tính giá thành sản phẩm định kỳ theo tháng, vì vậy cuối tháng kế tốn mới tổng hợp các phiếu xuất kho để tập hợp chi phí NVLTT cho từng sản phẩm.
Sổ kế tốn:
Kế tốn chi phí NVLTT sử dụng Bảng kê số 4 – “tập hợp chi phí sản xuất tồn phân xưởng” để tập hợp số phát sinh bên nợ của TK621. Bảng kế số 4 được lập trên cơ sở số liệu của bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, CCDC, các bảng kê và một số NKCT có liên quan để tổng hợp số phát sinh Có của các TK 142, 152, 153, 154, 214, 241, 242, 334, 335, 338, 352, 621, 622, 627, đối ứng nợ các TK 154, 621, 622, 627. Số liệu tổng hợp của Bảng kê số 4 dùng để ghi vào NKCT số 7 khi đã khóa sổ vào cuối tháng. Đồng thời sử dụng sổ cái TK 621. Sổ này chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Công ty cũng mở sổ theo dõi TK 621 để đối chiếu với sổ cái và các NKCT, bảng kê có liên quan khác.
( Sổ cái TK 621 – Phụ lục 12; Bảng kê số 4 – Phụ lục 11.; Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Phụ lục 9)
2.2.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí NCTT là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tính tốn và hạch tốn đầy đủ chi phí NCTT cũng như việc trả lương chính xác và kịp thời cho người lao động có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quỹ lương của cơng ty tiến hành quản lý tốt chi phí và giá thành sản phẩm.
Chứng từ sử dụng
Tại công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Cửu Long, tiền lương của cơng nhân do phịng kế tốn hành chính theo dõi và tính tốn. Cơ sở để tính tổng quỹ lương của cơng ty là sản lượng thực tế hồn thành nhập kho trong tháng đó. Do đó, kế tốn chi phí NCTT sử dụng các chứng từ: Phiếu nhập kho; Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành; “Bảng tổng hợp hàng nhập kho”; Phiếu