2.2 Thực trạng kế toán chi phí xây dựng cơng trình cải tạo đường An Vũ tại DN th
2.2.3.3 Kế tốn chi phí máy thi cơng:
a, Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng trích khấu hao máy thi cơng - Hóa đơn dịch vụ mua ngồi
b, Tài khoản sử dụng và trình tự hạch tốn
Để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng kế tốn sử dụng TK 1543- chi phí máy thi cơng. TK này được dùng để tập hợp chi phí máy thi cơng sử dụng chung cho toàn doanh nghiệp, định kỳ (cuối tháng) kế toán thực hiện bút toán phân bổ chi phí máy thi cơng cho các cơng trình theo số ca máy hoạt động thực tế.
Hiện nay DN có tổ chức đội máy thi công riêng gồm 1 đội trưởng, 6 công nhân lái máy, 1 công nhân xúc lật, 2 công nhân lái máy lu. Tiền lương cho công nhân sử dụng máy thi công cũng giống như công nhân trực tiếp thi công:
(1) Tiền lương phải trả cho = Số ngày làm việc thực tế x Đơn giá tiền lương ngày người lao động trong tháng trong tháng
(2) Phụ cấp ăn trưa = 220,000đồng x số ngày làm việc thực tế trong tháng Tổng lương thanh toán cho người lao động = (1) + (2)
Hàng ngày tổ trưởng đội máy thi công cũng thực hiện chấm công cho từng cơng nhân rồi tập hợp lên phịng kế tốn để hạch toán. Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương tính tốn tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển máy thi cơng.
Ví dụ: Trong tháng 12 kế tốn hạch tốn tiền lương trả cho cơng nhân đội máy thi công trên phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 1543: 81,741,000 Có TK 334: 81,741,000
Phương tiện thiết bị máy móc (gọi chung là xe máy) là một phần tài sản của công ty. Dù được trang bị dưới bất kỳ hình thức nào đều nằm dưới sự quản lý của công ty. Để tạo nguồn chủ động cho đội, phân xưởng phục vụ sản xuất. Doanh nghiệp giao tài sản xe máy cho các đội, tuỳ thuộc vào chức năng suất xuất và khả năng quản lý của đội đó. Việc điều hành xe máy và theo dõi sự hoạt động sản xuất được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của đội, xưởng và có sự giám sát mệnh lệnh
chung của công ty. Lái xe máy phải thực hiện thanh toán xăng dầu định kỳ với thống kê đội. Phòng kế hoạch kỹ thuật chịu trách nhiệm lập kế hoạch sửa chữa xe máy hàng năm.
Trong một tháng, xe máy của các đội có thể phục vụ cho nhiều cơng trình. Đội phải báo cáo về bộ phận quản lý xe máy của cơng ty (cụ thể là phịng quản lý cơ giới) tồn bộ cơng tác hoạt động của xe máy mình, quản lý qua chứng từ ban đầu là phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công. Đến cuối tháng, phiếu này cùng với chứng từ liên quan như hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, vật tư sử dụng cho máy chạy, bảng chấm công công nhân điều khiển máy, chi phí liên quan sửa chữa cho biết số km xe máy, số giờ máy hoạt động, lượng nhiên liệu tiêu hao, những phụ tùng đã thay thế sửa chữa... được chuyển về phịng kế tốn làm căn cứ ghi sổ và phân bổ cho từng đối tượng liên quan. Chi phí sử dụng máy liên quan đến cơng trình nào thì phân bổ cho cơng trình đó.
Máy thi cơng mà DN sử dụng tồn bộ là máy của doanh nghiệp chứ khơng th ngồi.
Hàng tháng, kế toán TSCĐ căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tính ra khấu hao, chi phí trích trước sửa chữa lớn của từng máy thi cơng nếu có. Từ kết quả tính được, kế tốn lập bảng kê chi phí khấu hao và trích trước sửa chữa lớn cho từng máy (nếu có). Tại cơng ty đối với máy móc thi công, công ty áp dụng các phương pháp khấu hao đường thẳng theo thông tư 203/2009/T-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Mức trích khấu hao Nguyên giá của tài sản cố định trung bình hàng năm =
của tài sản cố định Thời gian sử dụng
Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng
Hàng tháng kế tốn sẽ tiến hành trích khấu hao máy thi cơng theo quy định, căn cứ vào Bảng trích khấu hao (phụ lục 09) kế toán nhập dữ kiệu vào phần mềm theo định khoản:
Ví dụ cho tháng 12: Nợ TK 1543: 7,555,279đ Có TK 214: 7,555,279đ
Với các khoản chi phí nhiên liệu sử sụng cho máy thi cơng cũng được tập hợp vào chi phí máy thi cơng. Trong tháng 12 có nghiệp vụ phát sinh chi phí sử dụng máy thi công như sau:
Xuất kho Nhiên liệu Dầu Điezen sử dụng cho máy thi công: 1500l x 18,581đ/l = 27,781,500đ
Căn cứ vào phiếu xuất kho (phụ lục 10) kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm tương ứng với định khoản:
Nợ TK 1543: 27,781,500
Có TK 152(DEZ): 27,781,500
Ngày 11/12/2012 mua 500 lít dầu nhớt máy sử dụng cho máy thi cơng, giá 17,586đ/l, thuế GTGT 10% căn cứ hóa đơn GTGT (phụ lục 11) kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm:
Nợ TK 1543: 8,793,000 Nợ TK 133: 879,300 Có TK 331: 9,672,300
Chi phí tiền điện, nước phát sinh tại tổ máy thi cơng, kế tốn căn cứ vào hóa đơn dịch vụ, phiếu chi (phụ lục 12) để nhập dữ liệu vào phần mềm:
Nợ TK 1543: 1,224,000 Nợ TK 133: 122,400 Có TK 111: 1,346,400
Do đội máy thi công làm việc ở các cơng trình khác nhau nên tồn bộ chi phí máy thi cơng được kế tốn tập hợp chung cho tồn DN, sau đó mới phân bổ cho các cơng trình. Sau khi tập hợp tồn bộ chi phí máy thi cơng, phần mềm kế tốn tự động tiến hành phân bổ chi phí này cho các cơng trình, hạng mục cơng trình khác nhau theo số ca máy hoạt động.
Ví dụ: Tháng 12
Tổng chi phí tiền lương phải trả cho cơng nhân điều khiển máy thi cơng: 81,741,000đ
Chi phí khấu hao máy thi cơng: 7,555,279đ
Chí phí nhiên liệu dùng cho máy thi cơng: 37,453,800đ Chi phí dịch vụ: 1,224 ,000đ
Tổng cộng = 127,974,079đ
Chi phí máy thi cơng phân bổ cho cơng trình An Vũ: Tổng chi phí máy thi cơng
X Số ca máy hoạt động tại cơng trình An Vũ Tổng số ca máy hoạt động
Biểu 1.2: Bảng phân bổ chi phí máy thi cơng ( Tháng12 - 2012)
ĐVT: đồng
Mã cơng trình Số ca máy
hoạt động
Chi phí máy thi cơng phân bổ
Đường An Vũ( AV) 5 25,594,816
Đê tả Sông Hồng( DTSH) 2 10,247,686
Đập ngăn nước hồ An Vũ( HAV) 6 30,743,059
Đường dựng Liên Phương(LP) 5 25,619,216
Trường TH Nguyễn Quốc Ân(NQA)
7 35,866,902
Cộng 25 127,974,079
Như vậy chi phí máy thi cơng phân bổ cho cơng trình cải tạo, nâng cấp đường An Vũ tháng 12 là 25,594,816 đ.
2.2.3.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp gồm những khoản chi phí tập hợp chung cho các cơng trình và có cả những chi phí tập hợp riêng cho từng cơng trình. Với những chi phí tập hợp trực tiếp thì kế toán sẽ hạch toán trên phần mềm trực tiếp vào các cơng trình theo thời gian phát sinh, cịn với những chi phí tập hợp gián tiếp thì kế tốn căn cứ vào những hóa đơn chứng từ có liên quan để hạch tốn, sau đó đến cuối kỳ sẽ thực hiện việc phân bổ chi phí theo 1 tiêu thức đã khai báo trước đó, phần mềm sẽ tiến hành phân bổ chi phí cho từng cơng trình.
Những chi phí tập hợp gián tiếp: chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý độ xây dựng, Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí CCDC, chi phí tiền điện, nước, điện thoại dùng cho đội thi cơng. Những chi phí tập hợp trực tiếp là chi phí tư vấn giám định cơng trình, tiền điện, tiền th coppha được xác định là sử dụng riêng cho từng cơng trình.
A, Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương - Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn dịch vụ mua ngồi
- Chứng từ thanh toán: Phiếu chi, Giấy báo nợ B, Tài khoản sử dụng và trình tự hạch tốn
Kế tốn sử dụng TK 1547-chi phí sản xuất chung, TK này dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung cho các cơng trình, cuối tháng kế tốn tiến hành phân bổ chi phí này cho các cơng trình, các TK liên quan: TK 334, TK 338, TK 111
Tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng được xác định tương tự như tiền lương của công nhân xây dựng và công nhân sử dụng máy thi cơng.
Ví dụ: Tháng 12/2012, căn cứ vào Bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn tiền lương phải trả nhân viên quản lý đội xây dựng (phụ lục 13), kế toán tập hợp số liệu theo định khoản:
Nợ TK 1547: 39,494,000 Có TK 334: 39,494,000
Kế tốn sẽ tính tốn các khoản trích theo lương theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội năm 2006 áp dụng cho giai đoạn 2012-2013 các khoản: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Theo đó số tiền tính vào chi phí của DN là:
BHXH tính vào chi phí = lương cơ bản phải trả cho người lao động x 17% BHYT tính vào chi phí = lương cơ bản phải trả cho người lao động x 3% BHTN tính vào chi phí = Lương thực tế phải trả cho người lao động x 1% KPCĐ tính vào chi phí = Lương thực tế phải trả cho người lao động x 2% Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (phụ lục
14) kế toán hạch toán theo định khoản: ( Tháng 12/2012)
Nợ TK 1547: 37,567,970 Có TK 338: 37,567,970
Việc trích khấu hao TSCĐ được tiến hành hàng tháng giống như việc khấu hao máy thi cơng. Căn cứ vào Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 12 (phụ lục 09) kế toán nhập số liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 1547: 10,088,217 Có TK 214: 10,088,217
Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí trả trước dài hạn (phụ lục 15) kế toán nhập số liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 1547: 12,417,068 Có TK 242: 12,417,068
Hàng tháng có phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi tại các tổ, đội thi cơng, căn cứ vào các hóa đơn dịch vụ mua ngoài: tiền điện nước, điện thoại được gửi trực tiếp đến phịng Kế tốn, kế tốn sẽ lập bảng kê hàng hóa dịch vụ mua ngồi:
Biểu 1.3: Bảng kê TK 111.1
DN THI CÔNG CƠ GIỚI THÀNH LỢI BỘ PHẬN VẬT TƯ
BẢNG KÊ GHI CÓ TK 111.1 Tháng 12/2012
(Ngày CT Diễn giải TK ghi nợ TK ghi có Số tiền
04/01/2013 Thanh tốn tiền tiện T12
1547 111.1 1.058,000
03/01/2013 Thanh toán tiền điện thoại T12
1547 111.1 165,000
03/01/2013 Thanh toán tiền nước 1547 111.1 125,630
Cộng 4,221,040
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho các cơng trình và hạng mục cơng trình: Chi phí sản xuất chung tại DN thi cơng cơ giới Thành Lợi được phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp. Sau khi tổng hợp được chi phí sản xuất chung căn cứ vào các chứng từ và sổ sách kế tốn, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí cho từng cơng trình:
Tổng chi phí sản xuất chung: 103,788,295 đ
Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp là 365,712,000 đ, trong đó chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng trình cải tạo, nâng câp đường An Vũ là 42,104,000 đ.
= 103,788,295365,712,000x 42,104,000 11,949,026 đ
2.2.3.5 Sổ kế toán
Sổ Nhật ký chung ( phụ lục 16), Sổ cái TK 154(phụ lục 17), Sổ chi tiết TK 1541-AV(phụ lục 18), Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (phụ lục 19).
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH TRONG DN THI CƠNG CƠ GIỚI THÀNH LỢI
3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
3.1.1 Những kế quả đạt được
a, Về tổ chức cơng tác kế tốn kế tốn
Nhìn chung, cơng tác tổ chức bộ máy kế tốn tại DN tthi công cơ giới Thành Lợi là tương đối tốt, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị và loại hình DN, đảm bảo đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho nội bộ doanh nghiệp và theo quy định của các cơ quan chức năng của Nhà nước. Các phần hành kế tốn được bố trí hợp lý, có sự phân cơng cụ thể, rõ ràng cho mỗi nhân viên kế toán. Việc áp dụng phần mềm kế toán làm cho bộ máy kế toán gọn nhẹ, tiết kiệm thời gian, tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả, cung cấp thơng tin chính xác cho nhà quản lý ra quyết định được kịp thời.
Việc tổ chức hạch toán, sổ sách chứng từ kế toán phù hợp với quy định của chế độ kế tốn. Trình tự luân chuyển và bảo quản tuân thủ theo đúng chế độ đảm bảo thông nhất, khoa học, hợp lý, kịp thời thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu. Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung là hình thức sổ khá phổ biến hiện nay, được hầu hết các doanh nghiệp áp dụng. Phần mềm kế toán cho phép kế tốn có thể có được hệ thống sổ cả chi tiết và tổng hợp trong các thời kỳ khác nhau.
b, Về cơng tác hạch tốn chi phí xây dựng
Các chi phí tập hợp riêng cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, theo đó cơng ty có thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi cơng với dư tốn để tìm ra nguyên nhân chênh lệch, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác tính tốn giá thành cơng trình xây dựng theo từng yếu tố khoản mục chi phí.
Nhân công được quản lý theo tổ, đội, được trả lương theo ngày cơng thực tế, có phụ cấp, chế độ khen thưởng xứng đáng giúp họ yên tâm làm việc. Đối với vật liệu mua ngoài DN thường cộng tác với những khách hàng quen thuộc nhằm đảm bảo chất lượng cũng như giá cả.
Cơng ty tổ chức theo hình thức quản lý tập trung đảm bảo cơng việc mang tính thống nhất, giám sát được chặt chẽ. Điều này có tác động tích cực tới cơng tác hạch tốn chi phí xây dựng tại DN.
Máy móc thi cơng của DN được chú trọng đầu tư, tổ chức điều động máy thi cơng cho từng cơng trình, sau khi cơng trình hồn thành được chuyển về kho dưỡng máy và tiếp tục điều động cho cơng trình khác. Bên cạnh đó đối với những cơng trình mà chi phí vận chuyển q lớn thì tiến hành th ngồi nhằm giảm chi phí vận chuyển và kịp tiến độ thi công.
Đặc trưng của sản phẩm xây lắp là giá bán của sản phẩm xây lắp đã được xác định khi sản phẩm chưa bắt đầu sản xuất, thể hiện trên thỏa thuận với chủ đầu tư. Do vậy, để tăng lợi nhuận tồn Doanh nghiệp nói chung, lãi thuần từng cơng trình nói riêng, điều quan trọng là quản lý chi phí hiệu quả. Trong những năm gần đây, một số lượng lớn các cơng trình hồn thành của Doanh nghiệp có lãi. Điều này chứng tỏ cơng tác quản lý chi phí được coi trọng và tỏ ra khá hiệu quả. Bộ phận kế toán là bộ phận có cơng rất lớn trong thành tích này của Doanh nghiệp nhờ việc cung cấp thông tin về chi phí một cách kịp thời, đầy đủ.
Tại Doanh nghiệp các cơng trình xây dựng đều được xây dựng dự toán từ trước, thực hiện bởi sự phối hợp giữa các phịng ban trong Doanh nghiệp. Dự tốn là căn cứ quan trọng trong cơng tác quản trị chi phí. Chi phí được thanh tốn luôn được dựa trên giá trị dự tốn tương ứng với phần cơng việc hồn thành, chính vì vậy mà chi phí sản xuất cho các cơng trình là kiểm sốt được.
Mỗi cơng trình đều được xây dựng dự tốn riêng nên nó cần được theo dõi và hạch tốn riêng. Doanh nghiệp đã lựa chọn đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là cơng trình, hạng mục cơng trình. Sự lựa chọn này là hoàn toàn hợp lý. Với sự lựa chọn trên đây, cách thức tổ chức hạch toán cũng được xây dựng phù hợp với nó, thể hiện các tài khoản chi phí và chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đều được chi tiết theo cơng trình. Nhờ vậy, tình hình phát sinh các loại chi phí liên quan đến bất cứ một cơng trình nào kế tốn đều có thể cung cấp được.