10 31/12 PTCKH mua hàng NK 5111 433.988.092 333125.893
2.3.1.2. Kế toán giá vốn hàng bán
* Chừng từ ban đầu:
Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế tốn u cầu phịng kinh doanh cung cấp Hồ sơ hàng hoá (đối với hàng nhập khẩu), phiếu nhập kho, Hố đơn bán hàng (Hố đơn GTGT có giá trị như lệnh xuất kho). Khi nhận được đủ chứng
từ này, kế toán hàng hoá làm căn cứ nhập kho, đồng thời xác định giá vốn của lô hàng xuất bán.
Do hàng hố của Cơng ty thường được giao hàng tay ba nên kế toán sử dụng thẻ kho để tiện cho việc theo dõi tình hình luân chuyển hàng hố của Cơng ty trong kỳ.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
Để phản ánh giá vốn của hàng bán, kế tốn Cơng ty sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- TK 632 phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã bán và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh, để tính kết quả bán hàng.
- Kết cấu TK 632 như sau:
TK 632 - Trị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho đã xác định là bán. - Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. - Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng. 632:
Để theo dõi chi tiết tình hình kinh doanh, kế tốn mở TK cấp hai cho TK
+ TK 6321 - Giá vốn hàng nhập khẩu + TK 6322 - Giá vốn hàng nội địa.
Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng TK 156 - Hàng hố, để phản ánh tình hình nhập xuất hàng hố. Do Cơng ty áp dụng kế tốn hàng tồn kho theo phương
vào TK 156 cũng như khi xuất hàng bán, kế toán kết chuyển ngay giá vốn hàng bán từ TK 156 sang TK 632.
* Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán:
Khi nhận được đầy đủ những chứng từ đảm bảo số hàng đã được bán, căn cứ vào Hoá đơn bán hàng, Phiếu nhập kho, sau khi kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vào Sổ bán hàng, kế toán phải phản ánh giá vốn hàng bán do đó kế tốn xác định giá vốn hàng bán để ghi vào cột Tiền vốn của lơ hàng đã bán đó vào Sổ bán hàng cũng như vào cột xuất của Thẻ kho kế tốn.
Để có thể hình dung ra cơng tác kế toán giá vốn hàng bán ở Công ty /////////////// ta đi vào xem xét ví dụ cụ thể sau:
Nhằm tiện cho việc theo dõi và dễ hình dung, ta tiếp tục xem xét việc phản ánh giá vốn của hàng bán ra là Quạt thơng gió (Xem mẫu biểu số 1: Hố đơn GTGT số 087015 ngày 10/12). Cùng với việc phản ánh doanh thu của lô hàng đã bán là 41.884.000, thì kế tốn phải xác định giá vốn hàng bán (là 39.684.160) để ghi vào Sổ chi tiết bán hàng (Xem bảng số 3), Thẻ kho kế toán (Bảng số 4). Đồng thời, kế toán vào Chứng từ ghi sổ số 11 (Bảng số 11) theo định khoản làm căn cứ để cuối kỳ ghi Sổ Cái TK 156, Sổ Cái TK 632.
Chứng từ ghi sổ
Số: 11 Ngày 31/12/2004
Diễn giải Mã số TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
.................. Bán quạt T gió Vege cho Cty TK&DVXD TMại .................... .......... 632NK .......... .......... 156NK .......... .......... 39.684.160 .......... .......... 39.684.160 ..........
Tổng cộng 315.673.584 315.673.584
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu từ TK 511 sang bên Có TK 911, đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán từ TK 632 sang bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. (Bảng số 12, 13).
Sau đó, kế tốn tổng hợp căn cứ số liệu tổng hợp trên các CTGS do kế toán hàng hoá cung cấp để ghi vào Sổ Cái TK 632 (Bảng số 14), TK 911 (Xem kế toán xác định kết quả kinh doanh).
Chứng từ ghi sổ
Số: 14 Ngày 31/12/2004
Diễn giải Mã số TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có - K/c DT hàng NK - K/c DT hàng NĐ 5111 5112 911 911 433.988.092 129.322.129 433.988.092 129.322.129 Tổng cộng 563.310.221 563.310.221 Chứng từ ghi sổ Số: 17 Ngày 31/12/2004
Diễn giải Mã số TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có - K/c giá vốn h bán (NK) - K/c giá vốn h bán (NĐ) 911 911 6321 6322 315.673.584 73.164.532 315.673.584 73.164.532 Tổng cộng 388.838.116 388.838.116
Sổ cái
Quý 4 năm 2004
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: TK 632 NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐ Ư Số tiền SH Ngày Nợ Có 11 31/12 Giá vốn hàng bán (NK) 156NK 315.673.584 12 31/12 Giá vốn hàng bán (NĐ) 156NĐ 73.164.532 17 31/12 K/c giá vốn để XĐ kết quả 911 388.838.116 Cộng PS quý: 388.838.116
Số dư cuối quý: Luỹ kế từ đầu năm
2.3.2.Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong quá trình kinh doanh, Cơng ty muốn thực hiện được cơng tác tiêu thụ sản phẩm thì phải chi ra khoản tiền như: Chi trả lương cho các công nhân viên, chi tiền điện, nước, giao dịch, ký kết,... Để tiến hành xác định kết quả thì Cơng ty phải tính những khoản chi đó, hạch tốn vào chi phí. Tuy nhiên, chi phí đó bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
* Kế tốn chi phí bán hàng:
- Nội dung các khoản chi phí bán hangnf: Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ hàng hố. Kế tốn tập hợp các khoản chi phí bán hàng để phân bổ cho số hàng đã tiêu thụ trong kỳ phục vụ cho việc xác định kết quả bán hàng. Chi phí bán hàng bao gồm:
+ Chi phí nhân viên bán hàng: Lương, BHXH, BHYT, KPCĐ. + Chi phí vận chuyển, bốc vác, lưu kho, giao nhận...
+ Chi phí về: Tiền điện nước, điện thoại, VPP, tiếp khách, xe, cơng tác. + Chi phí bằng tiền khác.
+ Hải quan, giám định, bảo hiểm.
Khi phát sinh các khoản chi phí bán hàng, phịng kinh doanh cần tập hợp đầy đủ chứng từ chứng minh các khoản chi đó là có thực, hợp lý để kế tốn có căn cứ tập hợp chi phí bán hàng.
- Chứng từ ban đầu: Để kế tốn chi phí bán hàng, cần căn cứ trên Phiếu chi tiền mặt, giấy báo Nợ của ngân hàng, Bảng kê chi tiền mặt, Chứng từ vận chuyển, Hoá đơn thanh tốn của các dịch vụ mua ngồi, Bảng tính lương và BHXH, BHYT, KPCĐ...
- Tài khoản sử dụng: Kế tốn chi phí bán hàng của Cơng ty sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng, để phản ánh tồn bộ khoản chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ hàng hố. Tuy nhiên, kế tốn CPBH của Cơng ty khơng sử dụng tài khoản cấp hai cho TK 641.
Căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng: Phiếu chi, Giấy báo nợ ngân hàng, Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, Kế tốn lập bảng kê chi tiền mặt, Bảng kê chi tiền gửi Ngân hàng, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương do phịng kinh doanh chuyển sang làm cơ sở để cuối kỳ kế tốn ghi vào CTGS.
Để có thể hình dung một cách cụ thể, ta đi vào xem xét ví dụ sau:
Trong quý 4/2004, Cơng ty có chi khoản tiền mặt nhằm phục vụ cho công tác bán hàng (Tiền thuê vận chuyển hàng bán). Kế toán viết phiếu chi để thanh toán.
Phiếu chi Quyển số:.........................
Ngày 22 tháng 10 năm 2004 Số: 02 Mẫu số 02 - TT QĐ số 1141 - TC/QĐ/CĐkế toán Ngày 1/11/1995 của BTC Nợ: TK 641 Có: TK 111
Họ tên người nhận tiền: Trịnh Tiến Anh
Địa chỉ: Cty TOYOTA Giải Phóng
Lý do chi: Vận chuyển Main bán cho Cty CoMin Số tiền: 2.500.000 đ
Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu năm trăm nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên)
Căn cứ vào phiếu chi, định kỳ 20 ngày 1 lần kế toán lập bảng kê chi tiền mặt (Bảng số 15A). Và căn cứ vào giấy báo Nợ ngân hàng kế toán lập Bảng kê chi tiền gửi Ngân hàng (Bảng số 15B).
Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng kê chi tiền mặt, Bảng kê chi tiền gửi Ngân hàng, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Bảng số 15C) để kế toán lập Bảng tổng hợp các khoản chi phí. (Bảng số 16). Đồng thời kế tốn căn cứ vào đó để lập Chứng từ ghi sổ số 16 (Bảng số 17), để làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái TK 641 (Bảng số 18).