II. Tỡnh hỡnh thực tế về tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng tỏc xõy lắp ở Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8.
2- Cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõylắp tại Cụng ty Xõy dựng Sụng Đà 8.
2.6 Tớnh giỏ thành cụng trỡnh xõy dựn g:
Xuất phỏt từ đặc điểm sản phẩm của Cụng ty là những sản phẩm đơn chiếc, quy trỡnh sản xuất phức tạp, thời gian thi cụng xõy dựng dài, đối tượng tập hợp chớ phớ và phương phỏp tập hợp chi phớ là theo từng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh. Do vậy tớnh giỏ thành ở đõy được xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành.
Kỳ tớnh giỏ thành của Cụng ty được xỏc định là từng quý. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành thực tế cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Toàn bộ chi phớ thực tế phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng xõy dựng cho đến hoàn thành bàn giao chớnh là giỏ thành thực tế của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú.
Do cỏc cụng trỡnh cú thời gian thi cụng dài nờn trong Cụng ty chỉ tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh hoàn thành bàn giao hoặc cỏc cụng trỡnh hoàn thành thực tế của khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đựơc xỏc định theo cụng thức :
khối lượng XL = của khối lượng XL + tế phỏt sinh - khối lượng XL hoàn thành bàn giao dở dang đầu kỳ trong kỳ dở dang cuối kỳ
Theo cụng thức trờn với số liệu của đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh trong quý IV năm 2001 cú cỏc số liệu sau :
- Chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang đầu kỳ : 307.668.828, đồng - Chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ : 199.997.869, đồng - Chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ : 78.897.327, đồng
Ta cú : Giỏ thành thực tế khối lượng xõy lắp hoàn thành trong quý của cụng trỡnh đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh :
307.668.828 + 199.997.869 - 78.897.327 = 428.769.370, đồng
Tương tự, ta cũng cừ thể tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trong quý của Cụng ty. Việc tớnh giỏ thành cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được thể hiện : bảng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành ( biểu 2.6.1 )
Biểu 2.6.1
Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành
Quý IV năm 2001.
TT Tờn cụng trỡnh Dở dang đầu kỳ
Phỏt sinh tring kỳ
Dở dang cuối kỳ Giỏ thành thực tế
1 Cụng trỡnh ỏng dõu 2.352.000 2.352.000
2 Đường Tuyờn hoỏ 307.668.828 199.997.869 78.897.327 428.769.370
Số liệu tớnh giỏ thành được ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cỏi tài khoản theo định khoản
Nợ TK 63202 : 428.769.370 Cú TK 15402 : 428.769.370
Tài khoản 15402 cuối kỳ cũn số dư : 78,897,327, đồng. Do chớnh là tổng số chi phớ thực tế khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ.
Ngoài số liệu trờn TK 632 “ Giỏ vốn hàng bỏn “ cũng được ghi chuyển vào sổ theo định khoản. Nợ TK 91102 : 428.769.370 Cú TK 63202 : 428.769.370 Trớch : Sổ Nhật ký chung Thỏng 12 năm 2001 Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú Số Ngày TK .... ... .... ... ... 31/12 Xỏc định giỏ thành cụng 632 428.769.370 trỡnh Tuyờn Hoỏ - QB 154 428.769.370
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ 911 428.769.370
Sổ cỏi tài khoản 632 Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú Số Ngày TK .... ... .... ... ... 31/12 Xỏc định giỏ thành cụng 154 428.769.370 trỡnh Tuyờn Hoỏ - QB
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ 911 428.769.370
CT đường Tuyờn Hoỏ - QB
Số cỏi TK 154
Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú
Số Ngày TK
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ
CT đường Tuyờn Hoỏ - QB 632 428.769.370
Sổ cỏi TK 911
Chứng từ Diễn giải Tờn Nợ Cú
Số Ngày TK
31/12 Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ
CT đường Tuyờn Hoỏ - QB 632 428.769.370
Ngoài bảng tổng hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp, Cụng ty cũn lập biểu “ Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
Phần III ΧΧΧ
Phương hướng hoàn thiện hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty xõy dựng sụng Đà 8.
Trong nền kinh tế kế hoạch hoỏ tập chung doanh nghệp hoạt động theo sự chỉ đạo trực tiếp từ cấp trờn ,được Nhà nước cấp vốn,vật tư tài sản cho hoạt động sản xuất kinh doanh .Kết quả hoạt động của doanh nghiệp nếu lói thỡ Nhà nước thu,nếu lỗ thỡ Nhà nước bự .Chuyển sang cơ chế thị trường ,Nhà nước giữ vai trũ điều tiết vĩ mụ nền kinh tế thụng qua phỏp luật và những cụng cụ ,những đũn bẩy kinh tế .Doanh nghiệp chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy luật kinh tế thị trường(quy luật giỏ cả, quy luật cạnh tranh ,quy luật lợi nhuận ...)trong khuụn khổ phỏp luật .
Sự thay đổi nội dung và phạm vi quản lý trờn của cỏc chủ thể quản lý đũi hỏi hạch toỏn kinh tế núi riờng cũng như hệ thống cụng cụ phải được đổi mới phải được hoàn thiện.Cụ thể ,phần hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh gớa thành sản phẩm trong cơ chế quản lý mới chủ yếu chịu sự quan tõm của cỏc nhà quản lý doanh nghiệp vỡ nú liờn quan trực tiếp tới lợi nhuận doanh nghịờp sẽ thu được . Hạch toỏn tốt chi phớ sản xuất giỳp doanh nghiệp kiểm soỏt chi phớ cú hiệu quả , sử lý kịp thời cỏc tỡnh huống và tớnh đỳng đủ giỏ thành .Điều đú cho biết phạm vi chi phớ cần trang trải để xỏc định lợi nhuận thực tế ,trỏnh tỡnh trạng lói giả lỗ thật .Cú như vậy doanh nghiệp mới tồn tại và phỏt triển được trong cơ chế thị trường.
Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trong cơ chế thị trường gắn chặt với lợi nhuận doanh nghiệp sẽ được hưởng cũng như khoản lỗ doanh nghiệp sẽ phải chịu nờn cú ý nghĩa quan trọng với cỏc nhà quản lý núi chung và với cỏc doanh nghiệp xõy lắp núi riờng . Trong doanh nghiệp xõy lắp chi phớ sản xuất phỏt sinh trong thời gian dài , gồm nhiều loại phức tạp diễn ra chủ yếu ở ngoài trời nờn gõy khú khăn cho cụng tỏc quản lý. Nhà nước khụng quản lý chi tiết chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm ở doanh nghiệp mà chỉ cú khung quy định chung đối với tất cả cỏc doanh nghiệp để đảm bảo tớnh thụng nhất cho nền kinh tế và tiện cho cụng tỏc kiểm tra tớnh thuế .Vỡ những lý do kể trờn ,chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm quy định theo chế độ nhằm cung cấp thụng tin cho khỏch thể bờn ngoài doanh nghiệp(Nhà nước ,ngõn hàng...)cần giảm nhẹ so với trước .Bản thõn doanh nghiệp tuỳ theo yờu cầu và khả năng quản lý sẽ tiến hành cỏc biện phỏp cụ thể chi tiết .Do vậy cần hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được đổi mới theo hướng giảm tớnh bắt buộc tăng tớnh linh hoạt cho doanh nghiệp .
Qua thời gian thực tập ,tỡm hiểu cụng tỏc quản lý và kế toỏn cũng như cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp ở Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8 em nhận thấy :
Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8 là một doanh nghiệp nhà nước hạch toỏn độc lấp với cơ quan chủ quản ,mang đầy đủ chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường .Là một doanh nghiệp tuy mới thành lập chưa lõu nhưng cụng ty đó chiếm ưu thế về cỏc cụng trỡnh dõn dụng,cỏc cơ sở hạ tầng đường bộ ...và ngày càng phỏt triển . Cụng ty đó xõy dựng một mụ hỡnh quản lý gọn nhẹ khoa học và hiệu quả .Cỏc bộ phận chức năng được tổ chức và hoạt động chặt chẽ ,phõn cụng nhiệm vụ rỏ ràng đó phỏt huy hiệu
quả tớch cực cho lónh đạo cụng ty trong tổ chức lao động,cung ứng vật tư,điều động xe ,giỏm sỏt quỏ trỡnh thi cụng quản lý kinh tế.
Cụng ty đó ỏp dụng hỡnh thức giao khoỏn quỹ lương và giao khoỏn sản phẩm (dưới sự kiểm tra giỏm sỏt của cỏc bộ phận cú liờn quan) xuống cỏc tổ sản xuất. Đõy là hỡnh thức tổ chức sản xuất phự hợp với đặc điểm tỡnh hỡnh sản xuất của cụng ty với nền kinh tế thị trường hiện nay.
Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức khỏ gọn nhẹ ,quy trỡnh làm việc phự hợp ,cỏn bộ kế toỏn được bố chớ hợp lý theo trỡnh độ và khả năng của mỗi người ,tạo điều kiện nõng cao trỏch nhiệm đối với cụng việc được giao . Chớnh vỡ thế việc hạch toỏn nội bộ cú hiệu quả ,gúp phần đắc lực vào cụng tỏc quản lý của cụng ty.
- Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty trong thời gian đầu ỏp dụng chế độ kế toỏn mới đó thể hiện những ưu điểm sau.
+ Hệ thống chứng từ được tổ chức hợp phỏp ,hợp lý ,hơp lệ ,đầy đủ.
+ Cỏch thức hạch toỏn đỳng với hỡnh thức kờ khai thường xuyờn và cỏc chế độ kế toỏn mới
+ Phương phỏp tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm được xỏc định phự hợp với đặc điểm sản xuất của cụng ty.
+ Tuy là doanh nghiệp đầu tiờn thực hiện chế độ kế toỏn mới trờn mỏy vi tớnh nhưng cụng ty ỏp dụng khỏ thành cụng cỏc phần hành kế toỏn ,với hệ thống sổ sỏch phự hợp đỳng mẫu quy định của bộ xõy dựng,đỏp ứng yờu cầu quản lý của cụng ty. Sổ chi tiết sổ tổng hợp (Nhật ký chung ,sổ cỏi )đảm bảo quan hệ đối chiếu.
Bước đầu ỏp dụng chế độ kế toỏn cải cỏch xuất hiện những sai sút,nhầm lẫn trong cụng tỏc hạch toỏn là điều khụng thể trỏnh khỏi .
Cụng ty xõy dựng Sụng Đà bờn cạnh những ưu điểm trờn cũn những mặt tồn tại nhất định .
Thứ nhất : Việc tổ chức quản lý chi phớ cũn chưa được chặt chẽ ,toàn diện nờn vỡ thế giỏ
thành sản phẩm chưa phản ỏnh đỳng bản chất của nú.Trong sản phẩm của cụng ty vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nờn việc tiết kiệm nguyờn vật liệu là một phương hướng chớnh để hạ giỏ thành sản phẩm . Nguyờn vật liệu là khoản mục rất quan trọng trong việc tớnh giỏ thành sản phẩm .Trờn thực tế tại cụng ty khi tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu,kế toỏn cụng ty khụng theo dừi chi tiết tỷ trọng của nguyờn vật liệu xuất từ cỏc nguồn như: xuất từ kho xớ nghiệp,cụng ty giao thẳng,cỏc đội tự mua...trờn tổng chi phớ nguyờn vật liệu: do vậy để phõn tớch đỳng là điều tương đối khú khăn .
Việc quản lý chi phớ sản xuất chung cỏc xớ nghiệp thành viờn đó tổ chức hệ thống bộ mỏy quản lý xớ nghiệp khỏ cồng kềnh .Để đặt được mục tiờu lợi nhuận cao trờn cơ sở tiờt kiệm chi phớ ,hạ giỏ thành sản phẩm,tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp trờn thị trườngvấn đề đặt ra là giảm mức tối thiểu những chi phớ giỏn tiếp.
Thứ hai : Vấn đề hạch toỏn ,do phần hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản
phẩm của chế độ kế toỏn cải cỏch được xõy dựng trờn cơ sở mụ hỡnh doanh nghiệp cụng nghiệp,chịu sự chi phối của đặc điểm sản xuất cụng nghiệp nờn việc vận dụng vào doanh nghiệp xõy dựng cơ bản cũn nhiều khú khăn.Cụ thể khi lập dự toỏn thi cụng ,đơn vị xõy lắp căn cứ vào khối lượng cụng việc phải làm nhõn với đơn giỏ xõy dựng cơ bản của từng cụng việc đú
Đơn giỏ xõy dựng cơ bản là tớnh lượng chi phớ về vật liệu,nhõn cụng ,mỏy thi cụngđể hoàn thành một khối lượng cụng việc.Trong qỳa trỡnh hạch toỏn ,chi phớ sản xuất phỏt sinh được tập hợp chi tiết cho từng cụng CT, hạng mục cụng trỡnh theo cỏc tài khoản,tiểu
khoản ảnh hưởng tới hiệu quả phản hồi những thụng tin kế toỏn trong việc so sỏnh với dự toỏn đó lập . Hơn nữa do giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành bao gồm bốn khoản mục giỏ thành nờn việc búc tỏch để di chuyến số liệu từ sổ chi tiết chi phớ sản xuất sang bỏo cỏo chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành xõy lắp vào cuối quý gặp nhiều khú khăn.Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8 khụng thể trỏnh khỏi cũn cú những biểu hiện tồn tại trong hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm . Biểu hiện cụ thể là:
-Việc phõn chia khoản mục chi phớ như vậy là chưa hợp lý .Khoản mục chi phớ mỏy thi cụng tại cụng tychưa được rừ ràng ,đầy đủ ,nhiều phần của nú bị đẩy sang khoản mục chi phớ sản xuất chung.
Vớ dụ trong tài khoản 627của cụng ty bao gồm : khoản mục chi phớ mỏy thi cụng ,khấu hao TSCĐ dựng thi cụng ,khấu hao nhà làm việc,khấu hao nhà xưởng.Chỳng ta nờn chỳ ý rằng ,sản xuất xõy lắp khỏc hẳn với sản xuất cụng nghiệp ,nú cú thờm khoản mục chi phớ mỏy thi cụng .Đõy là khoản mục chi phớ phỏt sinh trực tiếp đối với từng cụng trỡnh ,hạng mục cụng trỡnh ,việc tớnh đỳng tớnh đủ chi phớ mỏy thi cụng là cụng tỏc quan trọng nhằm tớnh đỳng sỏt thực tế cỏc khoản mục trong giỏ thành sản xuất của sản phẩm .Chi phớ mỏy thi cụng của cụng ty được tập hợp vào tài khoản 627-chi phớ mỏy thi cụng.Đối với trường hợp hạch toỏn chi phớ mỏy thi cụng như vậy là khụng chớnh xỏc ,bởi vỡ khi đú chi phớ nhiờn liệu ,vật liệu phục vụ mỏy ,chi phớ nhõn cụng điều khiển mỏy cần phải hạch toỏn vào tài khoản 6231,6232 Nhỡn qua thỡ phần cụng việc đú cú phần phức tạp hơn nhưng hạch toỏn như vậy khụng những đỳng theo chế độ quy định mà cũn mà cũn tớnh đỳng khoản mục chi phớ NVL,chi phớ NCTT,làm cơ sở cho việc tớnh đỳng cỏc khoản mục trong giỏ thànhcũng như tiền lương ,bảo hiểm cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Thứ ba : Khi trớch khấu hao cho TSCĐ do muốn đẩy nhanh việc khấu hao cho nờn cụng
ty đó đăng ký tỷ lệ trớch khấu hao như sau:
+Khấu hao TSCĐ từ nguồn ngõn sỏch : 18% năm. +Khấu hao TSCĐ từ nguồn tự bổ sung : 18% năm + Khấu hao TSCĐ từ nguồntớn dụng : 25% năm
So sỏnh với quyết định 1062 TC/QĐ ngày 14/11/1996 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh về ban hành chế độ quản lý,sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ bỡnh quõn những TSCĐ của cụng ty trớch 10% năm .Do đú việc trớch khấu hao TSCĐ lớn như vậy sẽ làm tăng chi phớ sản xuất chung dẫn tới giỏ thành sản phẩm tăng . Mà mục tiờu hàng đầu của cụng ty là giảm chi phớ ,hạ giỏ thành.Đõy là một trong những yếu tố hết sức quan trọng để cụng ty thành cụng trong việc tham gia đấu thầu cỏc cụng trỡnh .
Thứ tư : Do chế độ thuế chuyển đổi từ doanh thu chuyển sang thuế VAT dẫn đến việc
hạch toỏn kế toỏn thay đổi dẫn tới việc hạch toỏn khấu trừ thuế đầu vào cũn sai sút .Do việc phõn loại thuế đầu vào cho từng loại cụng trỡnh sản phẩm khụng chớnh xỏc .Hơn nữa những cụng trỡnh nào phải nộp thuế VAT đầu ra thỡ mới được khấu trừ thuế VAT đầu vào.Trong khi đú cụng ty cú nhiều cụng trỡnh ,cú cụng trỡnh khụng phải nộp thuế VAT đầu ra ,cú cụng trỡnh phải nộp thuế VAT đầu ra.Cho nờn việc hạch toỏn khụng chớnh xỏc thuế VAT đầu vào của cụng trỡnh khụng được khấu trừ thuế VAT đầu vào sẽ dẫn đến chi phớ tập hợp khụng đỳng làm cho giỏ thành thực tế của cụng trỡnh khụng được phản ỏnh đỳng giỏ trị của nú.Cụ thể là:
Khi xỏc định được thuế VAT đầu vào khụng được khấu trừ ,kế toỏn ghi. Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Phương phỏp chung để hoàn thành cụng tỏc quản lý núi chung cũng như hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng là tiếp tục cụng việc những ưu điểm hiện cú ,tỡm những biện phỏp khắc phục những tồn tại bảo đảm hạch toỏn đỳng chế độ kế toỏn Nhà nước quy định
Để khắc phục những tồn tại trong quản lý cũng như hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8 .
Em xin đưa ra một số đề xuất như sau: * Về quản lý chi phớ .
Như đó núi sản phẩm xõy lắp của cụng ty cũng như sản phẩm của tất cả cỏc doanh nghiệp kinh doanh xõy lắp khắc là chi phớ NVL chiếm tỷ trọng lớn ,vỡ vậy tiết kiệm vất tư là rất