II. Tỡnh hỡnh thực tế về tổ chức hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng tỏc xõy lắp ở Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8.
2- Cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõylắp tại Cụng ty Xõy dựng Sụng Đà 8.
2.1 Tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ nguyờn vật liệu là một khoản mục chi chi phớ trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng. Vỡ vậy việc hạch toỏnchớnh xỏc và đầy đủ chi phớ nguyờn vật liệu cú tầm quan trọng đặc biệt trong việc xỏc định lượng tiờu hao vật chất trong sản xuất thi cụng và đảm bảo tớnh chớnh xỏc của giỏ thành cụng trỡnh xõy dựng.
Cũng chớnh vỡ lẽ đú đũi hởi cụng tỏc hạch toỏn trực tiếp vào từng đối tượng sử dụng (cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh) theo giỏ thực tế phỏt sinh của từng loại vật liệu đú.
Khi chuyển sang chế độ kế toỏn mới, kế toỏn Cụng ty tiến hành ghi sổ tổng hợp theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn đối với chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp. Nhưng vật tư, nguyờn vật liệu Cụng ty mua được bàn giao đưa thẳng vào sản xuất. Cú biờn bản bàn giao về số lượng, chủng loại, chất lượng đủ tiờu chuẩn phục vụ sản xuất giữa cỏn bộ vật tư của Cụng ty và người chịu trỏch nhiệm thi cụng trỡnh được hạch toỏn trực tiếp vào tài khoản 621 “ chi phớ NVL trực tiếp “
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu TK 152,153 TK 621 (CTA ) (1) TK 141 TK 154 (CTA) (2) (3) (4) TK 111,112 TK 152
(5)
(1) Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ (2)Chủ cụng trỡnh nhận tạm ứng
(3)Chủ cụng trỡnh thanh toỏn tạm ứng bằng việc mua nguyờn vật liệu trực tiếp phục vụ thi cụng trỡnh.
(4) Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh. (5) Nguyờn vật liệu sử dụng khụng hết nhập lại kho ( tồn cuối kỳ )
Nội dung và kết cấu của TK 621 TK 621 “ Chi phớ NVL trực tiếp “
TK 621 “ Chi phớ NVL trực tiếp “
- Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ -Kết chuyển chi phớ vào TK154 - Giỏ trị NVL trực tiếp - Gia trị NVL được nhập lại kho xuất dựng cho sản xuất tồn cuối kỳ
Do đặc điểm của ngành xõy dựng cơ bản và của sản phẩm xõy dựng, địa điểm phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau để thuận lợicho việc xõy dựng nhiều cụng trỡnh, trỏnh
việc vận chuyển tốn kộm nờ xớ nghiẹp tổ chức kho vật liệu ngay tại từng cụng trỡnh, việc nhập xuất nguyen vật liệu diễn ra tại đú.
Cụ thể việc hạch toỏn hạng mục chi phớ nguyờn vật liệu được hạch toỏn như sau. Trước tiờn phũng kế hoạch kỹ thuật vật tư, căn cứ vào cỏc dự toỏn và cỏc phương ỏn thi cụng của cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh mà Cụng ty đẫ đấu thầu cựng tiến độ thi cụng cỏc cụng trỡnh để lập kế hoạch cung cấp vật tư đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi cụng cỏc cụng trỡnh và cỏc tổ sản xuất.
Cỏc đội cụng trỡnh căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi cụng để tớnhtoỏn lượng vật tư cần cho sản xuất đồng thời khi cần lập yờu cầu cung cấp vật tư, sau khi được xỏc nhận của giỏm đốc và cỏc phũng ban. Nhõn viờn phũng kinh tế vật tư cựng chủ cụng trỡnh tiến hành đi mua vật tư về nhập kho cụng trỡnh phục vụ thi cụng.Khi nhập kho, thủ kho cụng trỡnh cựng người giao vật tư tiến hành cõn, đong, đo, đếm số liệu vật liệu nhập kho để lập phiếu nhập kho ( Mẫu 2.1.1).
Phiếu nhập kho được chia thành 2 liờn, một liờn thủ kho giữ để theo dừ và ghi vào thẻ kho, một liờn gửi về phũng kế toỏn làm cơ sở cho việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tớnh vào chi phớ trong kỳ ( kốm theo hoỏ đơn của bờn bỏn
Mẫu số: 01 GTKT - 3LL HA/01-B Húa đơn (GTGT) Liờn 2: (Giao khỏch hàng) Ngày 06 thỏng 12 năm 2001 N0 003308
Đơn vị bỏn hàng: Nhà mỏy gạch Từ Sơn Bắc Ninh.
Địa chỉ: Từ Sơn – Bắc Ninh Điện thoại:
Họ tờn người mua hàng: Nguyễn Việt Dũng
Đơn vị: Cụng ty xõy dựng Sụng Đà 8
Địa chỉ: Km số 10 đường Nguyễn Trói, Hà Đụng. Số tài khoản:
Hỡnh thức thanh toỏn: TM Mó số thuế:
TT Tờn hàng và quy cỏch ĐV.tớnh Số lượng Đơn giỏ (VNĐ) Thànhtiền (VND) 01 Gạch Chống núng viờn 18.000 280 5.040.000 02 Xi Măng Kg 9.000 678 6.102.000 Cộng tiền hàng: 11.142.000
Thuế suất GTGT : 5% tiền thuế GTGT: 557.100
Tổng cộng thanh toỏn 11.699.100
Viết bằng chữ: Mười một triệu sỏu trăm chớn mươi chớn nghỡn một trăm đồng./.
Người mua hàng Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Mẫu 2.1.1
Phiếu nhập kho số 4
Ngày 7 thỏng 12 năm 2001.
Nhập kho : Cầu Biờu - Cụng trỡnh làm đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh. Tờn người nhận : Nguyễn Văn Thanh
Đơn giỏ
Yờu cầu thựchiện
1 Gạch Viờn 18.000 280 5.040.000
2 Xi măng Kg 9.000 678 6.102.000
Cộng 11.142.000
(Mười một triệu một trăm bốn mươi hai nghỡn đồng./.)
Ngày 8 thỏng12 năm 2001
Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho
Sau khi tiến hành đối chiếu kiểm tra tớnh hợp phỏp, hợp lệ kờ toỏn tiến hành định khoản ngay trờn cỏc phiếu nhập kho theo từng đối tượng cụng trỡnh và ghi vào tờ kờ chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh theo từng phiếu nhập kho (Mẫu 2.1.2)
Mẫu 2.1.2
Tờ kờ chi tiết nhập vật tư
Thỏng 12 năm 2001.
Cụng trỡnh: Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh
Chứng từ Tờn vật tư ĐVT Số lượng Số tiền CP thu mua
Số Ngày 1 1/12 Xi măng trắng Kg 3.500 5.600.000 100.000 2 3/12 Cỏt vàng m3 120 7.200.000 03 8/12 Xi măng Kg 9.000 6.102.000 04 8/12 Gạch viờn Viờn 18.000 5.040.000 04 12/12 Que hàn kg 64 441.600 ... ... ... ... 31/12 Tổng nhập vật tư 24.383.600 580.000 Dư đầu thỏng 1.200.000 Dư cuối thỏng 2.200.000 Xuất dựng trong thỏng 23.963.600
Cuối thỏng kế toỏn tiến hành tổng cộng số tiền mua vật tư và chi phs vận chuyển của từng cụng trỡnh trờn cỏc tờ kờ chi tiết của cụng trỡnh đú sau đú ghi vào nhật ký chung và cỏc số cỏi tài khoản liờn quan .
Sổ nhật ký chung được tiến hành ghi như sau ( Mẫu 2.1.3 )
Mẫu 2.1.3
Chứng từ Diễn giải Tờn TK
Nợ Cú
Số Ngày
11 28/12 Rỳt tiền gửi ngõn hàng về nhập quỹ 111 50.000.000
112 50.000.000
20 31/12 Nguyễn Văn Hựng hoàn ứng vật tư 621 36.940.556 chi phớ CT đường Tuyờn Hoỏ 6277 940.000
142 37.880.556
Số liệu trờn cũng được phản ỏnh vào cỏc sổ cỏi cú liờn quan
Trớch : Sổ cỏi tài khoản 621
Chứng từ Diễn giải Tờn TK Nợ Cú Số Ngày ... ... ...
31/12 Vật tư nguyờn vật liệu
Cụng trỡnh đường 141 36.910.556
Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh
Tại Cụng ty xõy dựng Sụng đà 809. Cỏc nguyờn, nhiờn vật liệu phục vụ cho mỏy thi cụng được tớnh luụn vào tài khoản 621 ( Chi phớ nguyờn vật liờụ trực tiếp ). Cụng ty khụng hạch toỏn riờng chi phớ nhiờn, nguyờn vật liệu phục vụ mỏy thi cụng vào tài khoản 623 mà hạch toỏn gộp trờn tài khoản 621.
Như vậy, ta thấy chi phớ vận chuyển nguyờn liệu, vật liệu ( nếu cú ) được kế toỏn tổng hợp lại hàng thỏng và hạch toỏn vào tài khảon 6277 “ chi phớ sản xuất chung “.
Như trờn ta thấy mặc dự ghi sổ kế toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn đối với chi phớ nguyờn vật liệu nhưng kế toỏn khụng quản lý theo từng phiếu xuất kho, cỏc phiếu xuất kho vật liệu cho từng tổ sản xuất do chủ cụng trỡnh quản lý và ghi sổ theo dừi nhập xuất nguyờn vật liệu theo từng phiếu xuất kho, cỏc phiếu xuất kho vật liệu cho từng tổ sản xuất do chủ cụng trỡnh quản lý và ghi sổ theo dừi nhập xuất nguyờn vật liệu. Cuối thỏng để tớnh được giỏ trị thực tế vật liệu xuất dựng tớnh vào chi phớ sản xuất mỗi thỏng, mừi cụng trỡnh thỡ đội trưởng, thủ kho cựng nhõn viờn kế toỏn Cụng ty tiến hành kiểm kờ kho vật tư.
Do việc cung cấp nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh đều cú tiờu chuẩn, hạn mức và kế toỏn dựa vào tiến độ thi cụng từng cụng trỡnh do đú lượng vật tư tồn kho cuối thỏng khụng đỏng kể, thậm chớ cú thỏng cũn khụng cú. Việc kiểm kờ bao gồm : kiểm kờ việc ghi chộp số liệu của thủ kho, kiểm tra đối chiếu giữa số liệu ghi sổ và số lượng của từng loại vật tư từ đú phỏt hiện kiểm tra mất mỏt, thiếu hụt. Sau khi hoàn thành kiểm kờ vật tư, cỏc bờn liờn quan phải tiến hành lập bảng kiểm kờ kho vật tư ( Mẫu 2.1.4 ) để làm cơ sở cho việc ghi chộp sổ kế toỏn.
Mẫu 2.1.4
Cụng ty XD sụng đà 8 Cộng hoà xó hội chủ nghĩa việt nam
Thỏng 12 năm 2001.
Cụng trỡnh : Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh
Vật tư tồn kho cho đến ngày 31 thỏng 12 năm 2001 là :
STT TT
Tờn vật tư ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ
1 Gạch hai lỗ Viờn 1.000 280 280.000
2 Xi măng trắng Kg 1.200 1.600 1.920.000
Cộng 2.200.000
Thủ kho cụng trỡnh Kế toỏn Cụng ty Cỏn bộ cung ứng vật tư
Từ số liệu ở cỏc biờn bản kiểm kờ kho vật tư của cỏc cụng trỡnh, kế toỏn tiến hành ghi vào tờ kờ chi tiết của từng cụng trỡnh tương ứng. Cỏc cụng trỡnh khỏc cũng tiến hành tương ứng. Vật tư, nguyờn vật liệu chưa sử dụng đựơc định khoản :
Nợ TK 152 : 2.200.000 Cú TK 621 : 2.200.000
Đồng thời kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh .
Nợ TK 154 : 35.840.356 Cú TK 621 : 35.840.356
Hiện nay khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp của Cụng ty bao gồm tiền lương, phụ cấp và cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp thi cụng và cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng trong danh sỏch cụng nhõn của Cụng ty, đồng thời cũn bao gồm lương của cụng nhõn ngoài danh sỏch trực tiếp thi cụng.
Luơng khoỏn được ỏp dụng cho cỏc bộ phận trực tiếp thi cụng xõy dựng cụng trỡnh theo từng khối lượng cụng việc hoàn thành cú định mức hao phớ nhõn cụng và khoỏn gọn cụng việc. Hiện nay lao động trực tiếp của Cụng ty : lao động trong danh sỏch ( hợp đồng dài hạn ) và lao động ngoài danh sỏch ( hợp đồng ngắn hạn ). Đối với lao động trong danh sỏch Cụng ty tiến hành trớch cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo thỏng mà tớnh toỏn hợp lý trong đơn giỏ nhõn cụng trả trực tiếp cho người lao động. Đơn giỏ nhõn cụng là đơn giỏ nội bộ cụng ty do phũng tổ chức hành chớnh lập dựa trờn đơn giỏ quy định của nhà nước, sự biến động của thị trường và điều kiện thi cụng của từng cụng trỡnh cụ thể.
Đối với phần lớn lao động hợp đồng ngắn hạn chứng từ ban đầu để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp là cỏc biờn bản nghiệm thu cụng việc đó hàon thành và bảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài. Khi Cụng ty cú nhu cầu thuờ cụng nhõn Cụng ty hoặc chủ cụng trỡnh tiến hành ký hợp đồng thuờ cụng nhõn, giao phần việc cho họ, khi khối lượng cụng việc đó hoàn thành đội trưởng cụng trỡnh, kỹ thật cụng trỡnh tiến hành nghiệm thu bàn giao thụng qua “ biờn bản nghiệm thu cụng việc đó hoàn thành “ Mầu 2.2.1) và nộp “ bảng thanh toỏn khối lượng thuờ đó hoàn thành “ (Mẫu 2.2.2)
Mẫu 2.2.1
Biờn bản nghiệm thu cụng việc đó hoàn thành
( Kốm theo hồ sơ thanh toỏn lương cụng nhõn thuờ ngoài ) Căn cứ vào yờu cầu kỹ thuật của từng cụng trỡnh.
Căn cứ vào hợp đồng làm khoỏn giữa : Một bờn là : ễng Nguyễn văn An
Đại diện cho đội xõy dựng : Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh Và ụng : Lại Khỏnh Điệp
Đại diện tổ nề
Cựng nhau nghiệm thu khối lượng cụng việc giao khoỏn sau đảm bảo đỳng chất lượng yờu cầu kỹ thuật của cụng trỡnh
Xõy cống khối lượng 1.200 m2 .... Mẫu 2.2.2
bảng thành toỏn khối lượng thuờ ngoài (hoàn thành) Cụng trỡnh : Đường Tuyờn Hoỏ - Quảng Bỡnh Tổ nề : Lại Khỏnh Điệp
STT Tờn cụng việc ĐVT Khối lượng Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ
1 Xõy cống m2 1.200 4.000 4.800.000
Cộng 4.800.000
Viết bằng trữ : Bốn triệu tỏm trăm ngàn đồng chẵn
Tổ trưởng Kỹ thuật cụng trỡnh Kế toỏn Giỏm đốc Cụng ty
Khi bảng thanh toỏn khối lượng ( hoàn thành ) thuờ ngoài do chủ cụng trỡnh gửi lờn phũng tổ chức lao động tiền lương sau khi kiểm tra tớnh hợp lệ chuyển sang phũng kế toỏn làm cơ sở hạch toỏn chi phớ và thanh toỏn lương cho cụng nhõn thuờ ngoài
( Mẫu 2.2.2 ) cho từng đối tượng chịu chi phớ sau đú tiến hành ghi nhật ký chung và sổ kế toỏn theo định khoản
Nợ TK 622 : 4.800.000 Cú TK 111.800.000
Khi thanh toỏn lương cho cụng nhõn thuờ ngaũi với vớ dụ trờn . Nợ TK 331 : 4.800.000
Cú TK 111 : 4.800.000
Như vậy, ta thấy Cụng ty sử dụng TK 331 để theo dừi tiền lương của cụng nhõn thuờ ngoài.
Đối với lao động làm việc trong danh sỏch : chứng từ để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp là cỏc bảng chấm cụng và cỏc hợp đồng làm khoỏn. Cỏc bảng chấm cụng ỏp dụng cho cỏc tổ sản xuất, cỏc đội cụng trỡnh tiến hành làm cụng nhật, cỏc tổ trưởng sản xuất theo dừi tỡnh hỡnh lao động của cụng nhõn trong tổ mỡnh để lập bảng chấm cụng, lấy xỏc nhận của đội truởng cụng trỡnh hoặc chủ cụng trỡnh, đến cuối thỏng gửi bảng chấm cụng lờn phũng tổ chức lao động tiền lương (Mẫu 2.2.3)
Đối với cỏc tổ tiến hành sản xuất thi cụng theo hợp đồng làm khoỏn thỡ cỏc tổ trưởng sản xuất theo dừi tỡnh hỡnh lao động của cụng nhõn trong tổ để chấm cụng cho cụng nhõn ở mặt sau của hợp đồng khi hoàn thành bàn giao đỳng tiến độ, xỏc nhận hợp đồng đó hoàn thành. Khi đú hợp đồng làm khoỏn sẽ được chuyển về phũng tổ chức lao động tiền lương (Mẫu 2.2.4 ).
Bộ phận lao động tiền lương của phũng tổ chức lao động tiền lương tiến hành kiểm tra, đối chiếu cỏc bảng chấm cụng và cỏc hợp đồng làm khoỏn gửi về, sau đú lấy đơn giỏ lương vào cỏc chứng từ này và tớnh lương cơ bản cho từng cụng nhõn và từng tổ sản xuất, gửi cỏc bảng chấm cụng, cỏc hợp đụng làm khoỏn gửi đến kế toỏn tiến hành tớnh toỏn lương cho từng tổ sản xuất, từng cụng trỡnh, từng hạng mục cụng trỡnh.
Với số cụng nhật, kế toỏn căn cứ vào số cụng và đơn giỏ tiền cụng để tớnh lương cho từng người sau đú tổng hợp lại cho từng đội cụng trỡnh, cụng trỡnh.
Mẫu 2.2.5 Hợp đồng giao khoỏn
Đơn vị : Đội tổng hợp II Cụng trỡnh : Đường Tuyờn Hoỏ Họ và tờn đội trưởng : Nguyễn Văn Nguyờn
TT Nội dung cụng việc
Đơn vị
Khối lượng
Đơn giỏ Thành tiền
Người giao khoỏn ký GK TH 1 Dọn mặt bằng 5000 100 500.000 1 Sửa đường m2 7 21.253 148.771 2 Búc phủ đường m3 15 9.800 147.000 3 Đắp cỏt m2 15 17.874 268.110 ... Cộng 1.063.881 Ngày 1 thỏng 12 năm 2001
Người nhận khoỏn Cỏn bộ định mức KT lương KT Trưởng TT đơn vị
Đối với trường hợp lao động theo hợp đồng làm khoỏn tớnh cho từng người và từng tổ được tiến hành bằng cỏch chia số tiền cả tổ sản xuất nhận được khi hoàn thành hợp đồng cho số cụng nhõn thành hợp đồng đú.
theo vớ dụ trờn lương cụng nhật của cụng nhõn A được tớnh như sau : (19 x 24.000 ) + ( 4.5 x 17.500 ) + ( 1 x 12.000 ) = 546.750
Lương khoỏn : trị giỏ hợp đồng giao khoỏn của Đội hợp đồng II khi kết thỳc hợp đồng là 2.000.000,đ với tổng số thực hiện là 100 đồng. Do đú đơn giỏ của 1 cụng khoỏn
Trong hợp đồng làm khoỏn cụng nhõn A làm được 11 cụng. Vậy số lượng của cụng nhõn A Là :
11 x 20.000 = 220.000 đồng
Tổng hợp lương sản phẩm , lương khoỏn và lương thời gian của nhõn viờn điều khiển mỏy thi cụng. Cụng ty khụng sử dụng TK 623 “ Chi phớ mỏy thi cụng “
Sau đú, từ cỏc bảng thanh toỏn lương và phụ cấp kế toỏn tiến hành ghi vào tờ kờ chi tiết tiền lương và bảo hiểm ( mẫu 2.2.6 ) theo thỏng cho từng đối tượng để làm căn cứ cho việc tập hợp chi phớ sản xuất thỏng và ghi vaũ sổ kế toỏn tổng hợp
Cụng ty thực hiện trớch 15% BHXH, 2% KPCĐ, 2% BHYT trong tiền lương của cụng nhõn trong danh sỏch tớnh vào giỏ thành sản xuất theo đỳng chế độ
BHXH = 15% x ( lương cơ bản + phụ cấp ) BHYT = 2% x ( lương cơ bản + phụ cấp ) KPCĐ = 2% x ( lương cơ bản + phụ cấp )
Cụng ty thực hiện trớch 6% ( 5% BHXH, 1% BHYT ) trờn tiền lương của cụng nhõn trong danh sỏch và trừ vào lương trả cho người lao động. Với số liệu ở tờ kờ chi tiết tiền lương và bảo hiểm xó hội đối với cụng nhõn trong danh sỏch kế toỏn tiến hành ghi sổ nhật ký chung và cỏc sổ cỏi tài khoản liờn quan theo định khoản.
1. Cụng nhõn trong danh sỏch