1 .Khỏi quỏt chung về khoản mục Tài sản cố định
1.3.1 .Lập kế hoạch kiểm toỏn
2.2 Thực trạng cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục TSCĐ do cụng ty TNHH
2.2.2.3.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo cỏc mục tiờu kiểm toỏn cụ thể như Sự phờ chuẩn đỳng đắn; Sự phỏt sinh; Sự đỏnh giỏ đỳng đắn hợp lý; Sự phõn loại và hạch toỏn đỳng đắn; Sự hạch toỏn đầy đủ, đỳng đắn; Sự cộng dồn.
Cỏc thủ tục khảo sỏt KTV thường ỏp dụng là
- Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của cỏc nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ so với tỡnh hỡnh hoạt động thực tế của đơn vị; tớnh hợp lý của việc phờ chuẩn giỏ mua, bỏn TSCĐ tăng, giảm trong kỳ;
- Kiểm tra tớnh đầy đủ, hợp lệ, hợp phỏp của cỏc chứng từ liờn quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ; đối chiếu cỏc chứng từ tăng giảm TSCĐ( húa đơn, biờn bản giao nhận, tài liệu quyết toỏn vốn đầu tư …) với cỏc sổ kế toỏn chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toỏn khụng bị bỏ sút; kiờm tra đối chiếu ngày thỏng cỏc chứng từ này với ngày thỏng ghi sổ ( đặc biệt đối với cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cuối cỏc niờn độ kế toỏn và đầu niờn độ sau).
- Tớnh toỏn lại nguyờn giỏ TSCĐ trờn cơ sở cỏc chứng từ đó kiểm tra; - Cộng tổng cỏc bảng kờ tăng, giảm TSCĐ, đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ tổng hợp, cỏc bảng kờ với nhau và với sổ cỏi tổng hợp.
Tại ASC, KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu một số TSCĐ phỏt sinh tăng trong năm cú giỏ trị lớn tựy thuộc vào quy mụ của khỏch hàng. Đối với cỏc khỏch hàng phỏt sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm ớt thỡ KTV kiểm tra toàn bộ cỏc nghiệp vụ.
Đối với việc kiểm toỏn cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ, KTV tập trung kiểm toỏn việc đỏnh giỏ và ghi sổ TSCĐ. KTV thường ỏp dụng cỏc thủ tục như kiểm tra cỏ tài liệu phờ chuẩn cỏc nghiệp vụ mua sắm tài sản; hợp đồng mua, cỏc chứng từ liờn quan đến quỏ trỡnh mua sắm, lắp đặt, chạy thử; tớnh toỏn lại nguyờn giỏ TSCĐ và so sỏnh với số liệu mà đơn vị tớnh toỏn và ghi sổ. Khi kiểm toỏn quỏ trỡnh ghi sổ KTV cần lưu ý đến khả năng doanh nghiệp ghi chộp nhưng cụng cụ, dụng cụ khụng đủ tiờu chuẩn vào TSCĐ và ngược lại.
Đối với cỏc nghiệp vụ giảm TSCĐ, mục tiờu kiểm tra là cú xem liệu cú tài sản cố định nào bị thanh lý, nhượng bỏn trong kỳ nhưng khụng được phản ỏnh
vào sổ sỏch kế toỏn hay khụng. Thụng thường khi kiểm tra cỏc nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ, KTV thực cỏc thủ tục kiểm toỏn sau:
- Nếu cú TSCĐ mua mới trong năm, phải xem xột cỏc TSCĐ cũ cú được mang đi trao đổi hoặc thanh lý, nhượng bỏn hay khụng
- Phõn tớch tài khoản thu nhập khỏc để xỏc định xem cú khoản thu nhập nào phỏt sinh từ việc bỏn TSCĐ hay khụng.
- Nếu cú sản phẩm bị ngưng sản xuất trong năm, cần điều tra về việc sử dụng cỏc thiết bị chuyờn dựng để sản xuất sản phẩm này.
- Phỏng vấn cỏc nhõn viờn và quản đốc để xem cú tài sản cố định nào được thanh lý trong năm hay khụng.
- Đối chiếu giữa số liệu sổ sỏch với số liệu kiểm kờ để xem cú mất mỏt, thiếu hụt TSCĐ hay khụng.
Trong khi kiểm toỏn nghiệp vụ tăng TSCĐ cú thể khỏch hàng trong năm phỏt sinh nhiều nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, vỡ thế KTV cần phải chọn mẫu kiểm toỏn. Thụng thường, KTV tại ASC thường chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm của mỡnh, mẫu được chọn thường là những nghiệp vụ phỏt sinh bất thường hoặc là mẫu số lớn ( phụ thuộc vào từng đơn vị khỏch hàng).
Đối với cụng ty XYZ, đõy là khỏch hàng truyền thống của cụng ty, HTKSNB hoạt động được đỏnh giỏ là hiệu quả, trong kỳ khụng cú nhiều nghiệp vụ tăng TSCĐ vỡ thế KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ cỏc nghiệp vụ phỏt sinh tăng TSCĐ của cụng ty.
Đối với cụng ty XYZ, trong kỳ nguyờn giỏ biến động chủ yếu là TSCĐ hữu hỡnh. Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tăng do XDCB hoàn thành và do mua mới TSCĐ. Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh giảm chủ yếu là điều chuyển đi cỏc chi nhỏnh và thanh lý:
+ Cỏc TSCĐ tăng do mua ngoài : KTV thu thập cỏc tài liệu bao gồm Biờn bản bàn giao TSCĐ, Hợp đồng mua TSCĐ, Húa đơn giỏ trị gia tăng do người
bỏn phỏt hành cho đơn vị, Phiếu chi thanh toỏn cho nhà cung cấp. Trong đú KTV kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc chứng từ tài liệu liờn quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ thụng qua bộ hồ sơ mà kế toỏn cung cấp.
Kiểm tra tớnh hợp lớ hợp lệ của chứng từ khụng tẩy xúa, sửa chữa và cú dấu hiệu KSNB.
Trờn hợp đồng mua xem xột chữ ký phờ chuẩn trờn hợp đồng mua TSCĐ, người thực hiện ký kết hợp đồng cú đầy đủ thẩm quyền theo quy định khụng? căn cứ vào quy định KSNB của đơn vị.
So sỏnh số liệu trờn hợp đồng với húa đơn GTGT đảm bảo đỳng đắn mặt số liệu.
So sỏnh việc ghi nhận tăng nguyờn giỏ trờn sổ với quy định xỏc định nguyờn giỏ. Trờn biờn bản bàn giao TSCĐ kiểm tra tờn TSCĐ được bàn giao với việc phõn loại TSCĐ trờn sổ kế toỏn.
Đối chiếu ngày bàn giao TSCĐ với ngày ghi sổ TSCĐ xem việc ghi nhận TSCĐ cú kịp thời khụng đảm bảo tớnh đỳng kỳ.
+ Cỏc TSCĐ tăng do hoàn thành XDCB: KTV thu thập tài liệu gồm Biờn bản nghiệm thu cụng trỡnh đưa vào sử dụng, húa đơn GTGT do cụng ty xõy dựng phỏt hành.
Trong đú KTV kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc chứng từ tài liệu liờn quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ thụng qua việc cung cấp bộ hồ sơ của cỏc TSCĐ
Kiểm tra tớnh hợp lớ, hợp lệ của cỏc chứng từ liờn quan: Mẫu của Biờn bản nghiệm thu cụng trỡnh cú lập đỳng quy định khụng? Cỏc yếu tố về ngày thỏng, chữ ký, con dấu cú đầy đủ khụng? Hoỏ đơn GTGT cú phản ỏnh rừ giỏ trị trước và sau thuế GTGT khụng? Kiểm tra việc phờ chuẩn kế hoạch xõy dựng cơ bản, người phờ duyệt cú đỳng thẩm quyền theo quy định khụng? KTV căn cứ vào chữ ký của người phờ duyệt đối chiếu với quy định KSNB của đơn vị.
So sỏnh số liệu trờn sổ kế toỏn với húa đơn GTGT cú khớp đỳng về nguyờn giỏ khụng? Trờn biờn bản nghiệm thu TSCĐ đối chiếu ngày bàn giao TSCĐ với ngày ghi sổ TSCĐ xem việc ghi nhận TSCĐ cú kịp thời khụng để đảm bảo tớnh đỳng kỳ.
- TSCĐ hữu hỡnh giảm:
KTV chủ yếu kiểm tra Biờn bản và quyết định điều chuyển TSCĐ xem xột cỏch chứng từ cú lập đỳng quy định.
KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Phương phỏp chọn mẫu theo phương phỏp ngẫu nhiờn. Mẫu được chọn phụ thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm của KTV; thường là những mẫu số lớn, cú quan hệ đối ứng mà KTV cho là bất thường, cú nội dung khụng rừ ràng.
Bảng 2.7, 2.8: Trớch giấy tờ làm việc của KTV
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tờn khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2012 Người thực hiện: NTK Khoản mục: TSCĐ Người soỏt xột: NCT
Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ
Trong năm 2012, nguyờn giỏ TSCĐ tăng được thể hiện qua bảng sau: Nhà cửa, vật kiến trỳc 51.642.727
Mỏy múc, thiết bị - Phương tiện vận tải - Dụng cụ quản lý -
Tài sản cố định khỏc 42.557.600
Kiểm tra chứng từ
(1)Tăng nhà để xe khu CN Thanh Oai Quyết định mua của ban giỏm đốc Biờn bản bàn giao TSCĐ
Biờn bản nghiệm thu nhà để xe
Hợp đồng kinh tế; Húa đơn bỏn hàng Biờn bản thanh lý hợp đồng kinh tế (2) Cổng cụng ty Thanh Oai
Quyết định mua của ban giỏm đốc Biờn bản bàn giao TSCĐ
Hợp đồng kinh tế; Húa đơn bỏn hàng Biờn bản thanh lý hợp đồng kinh tế
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC
CHUYấN NGÀNH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH Tờn khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2012 Người thực hiện: NTK Khoản mục: TSCĐ Người soỏt xột: NCT Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ
Kiểm tra chứng từ cỏc nghiệp vụ giảm TSCĐ
Số CT Ngày CT Ngày ghi sổ
Diễn giải Số tiền (1) (2) Notes
GTS12/13 15/10/2012 15/10/2012 Thanh lý đường ống dẫn nước 39,092,359 260/2012/QĐ v GTS01/01 15/10/2012 15/10/2012 Thanh lý cổng cụng ty+ nhà bảo vệ 55,235,000 36/2012/QĐ v GTS06/01 15/10/2012 15/10/2012 Thanh lý cống đường giỏp TT khu A 33,816,519 160/2012/QĐ v GTS01/03 01/06/2012 01/06/2012 Thanh lý tường rào, nhà
bảo vệ cụng trỡnh 193,208,342 26/2012/QĐ v GTS03/01 16/10/2012 16/10/2012 Thanh lý Hệ thống điện cụng ty 99,372,000 73/2012/QĐ v
(1) :Đó kiểm tra tới thẩm quyền của người ký quyết định điều chuyển, thanh lý TSCĐ đứng với quy định của Hệ thống KSNB
- Nguyờn giỏ, giỏ trị cũn lại khớp đỳng (2): Biờn bản giao nhận TSCĐ
- Đầy đủ chữ ký của cỏc bờn liờn quan.