1 .Khỏi quỏt chung về khoản mục Tài sản cố định
1.3.1 .Lập kế hoạch kiểm toỏn
3.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong kiểm toỏn BCTC
Như đó trỡnh bày ở trờn. một quy trỡnh kiểm toỏn cú hiệu quả luụn là một lợi thế đối với bất kỳ Cụng ty nào. Nú cú thể giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toỏn. tiết kiệm chi phớ đồng thời tạo lập lũng tin của khỏch hàng đối với cỏc dịch vụ mà cụng ty cung cấp cho họ. Xuất phỏt từ yờu cầu đú việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn sao cho quy trỡnh hoàn thiện hơn. khoa học hơn luụn được cụng ty TNHH kiểm toỏn ASC quan tõm chỳ ý. Đối với kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định là một phần trong quy trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. cú vai trũ rất lớn trong quy trỡnh chung bởi tầm quan trọng của Tài sản cố định trong bỏo cỏo tài chớnh và ảnh hưởng của nú tới việc đưa ra ý kiến cuối cựng về cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Nhận thức được điều đú thỡ việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung và quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định núi riờng trở nờn quan trọng hơn bao giờ hết.
Mặt khỏc qua thực tế kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định trong quy trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của ASC ta thấy rằng; Cụng ty chỉ mới bắt đầu đi sõu vào việc kiểm tra tớnh chớnh xỏc. trung thực hợp lý. hợp lệ của cỏc nghiệp vụ liờn quan đến TSCĐ phỏt sinh cho năm tài chớnh kết thỳc. quy trỡnh kiểm toỏn vẫn đang cũn một số điểm chưa hoàn thiện làm cho quy trỡnh chưa phỏt huy hết tớnh ưu việt của nú.
Bờn cạnh đú việc ngày càng nhiều khỏch hàng. nhiều loại hỡnh doanh nghiệp với nhu cầu kiểm toỏn khỏc nhau càng đũi hỏi cỏc dịch vụ mà Cụng ty cung cấp phải là những dịch vụ cú chất lượng cao. chi phớ kiểm toỏn hợp lý. Cú
như vậy Cụng ty mới cú khả năng cạnh tranh trong thị trường kiểm toỏn Việt Nam ngày càng lớn mạnh như hiện này.
Từ tất cả cỏc yếu tố trờn ta thấy rằng việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn là một đũi hỏi khỏch quan khụng chỉ riờng đối với ASC mà với bất kỳ một cụng ty kiểm toỏn nào. Đú chớnh là điều kiện để tồn tại và phỏt triển trong một mụi trường đầy tớnh cạnh tranh như lĩnh vực kiểm toỏn.
Quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là một trong những vấn đề được cỏc nhà quản lý của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC quan tõm hoàn thiện nhằm bắt kịp xu thế hội nhập. phỏt triển bền vững và thực hiện được cỏc mục tiờu trong tương lai mà Cụng ty đó đặt ra. Qua quỏ trỡnh nghiờn cứu. tỡm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trỡnh kiểm toỏn TSCĐ trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC em xin được đưa ra một số ý kiến nhằm gúp phần hoàn thiện việc kiểm toỏn chu trỡnh này.
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC thực hiện
Kiến nghị về việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Như đó trỡnh bày ở trờn về hạn chế trong việc sử dụng Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB. để hỗ trợ cỏc kiểm toỏn viờn trong việc đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của khỏch hàng. cụng ty ASC nờn đưa ra tiờu chớ đỏnh giỏ dựa trờn bảng cõu hỏi được thiết kế. Cụng ty cú thể dựng cỏch thức cho điểm đối với mỗi cõu hỏi được trả lời Cú hoặc Khụng. khi điểm số thấp hơn một mức nào đú thỡ hệ thống KSNB được đỏnh giỏ là trung bỡnh hoặc yếu. Việc đưa ra tiờu thức đỏnh giỏ khụng những trợ giỳp cho kiểm toỏn viờn trong việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB mà cũn tạo nờn sự thống nhất trong đỏnh giỏ giữa cỏc kiểm toỏn viờn khỏc nhau.
Mặt khỏc. theo lý luận về đỏnh giỏ hệ thống KSNB. để mụ tả hệ thống KSNB. đối với từng khỏch hàng cụ thể. kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng một trong ba phương phỏp hoặc kết hợp cả ba phương phỏp: lập Bảng cõu hỏi về KSNB. lập Bảng tường thuật và vẽ cỏc Lưu đồ.
Hiện nay. tại cụng ty ASC. cỏc kiểm toỏn viờn chỉ sử dụng Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB mà ớt ỏp dụng hai phương phỏp cũn lại. Do đặc điểm của Bảng cõu hỏi về hệ thống KSNB là được thiết kế chung cho tất cả cỏc khỏch hàng nờn cú thể khụng phự hợp với mọi doanh nghiệp. Do đú. nếu chỉ sử dụng bảng cõu hỏi thỡ sẽ khụng phự hợp. dẫn đến cỏi nhỡn phiến diện. khụng thấy hết được cỏc điểm mạnh. điểm yếu của hệ thống KSNB.
Một đặc điểm nữa của Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ là chỉ bao gồm cỏc cõu hỏi đúng. nờn trong một số trường hợp khụng mụ tả được một cỏch đầy đủ cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ đang được ỏp dụng.
Như vậy. để việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB được đầy đủ và đỳng đắn. cỏc kiểm toỏn viờn của cụng ty ASC nờn linh hoạt trong vận dụng phương phỏp mụ tả hệ thống KSNB. kiểm toỏn viờn nờn sử dụng thờm cỏc phương phỏp khỏc như bảng tường thuật. lưu đồ. Thụng qua thu thập tài liệu. quan sỏt. phỏng vấn.… kiểm toỏn viờn lập Bảng tường thuật hoặc Lưu đồ trong đú mụ tả về cơ cấu nhõn sự kế toỏn. cỏc quỏ trỡnh kiểm soỏt được ỏp dụng. sự luõn chuyển của cỏc chứng từ. tài liệu kế toỏn… Việc lập Lưu đồ sẽ giỳp kiểm toỏn viờn dễ dàng trong việc đỏnh giỏ cơ cấu và sự vận hành của hệ thống KSNB. song phương phỏp này thường chiếm nhiều thời gian. Do đú kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng kết hợp Bảng cõu hỏi và Bảng tường thuật để cú được hỡnh ảnh rừ nột về hệ thống KSNB của khỏch hàng.
Kiến nghị về thủ tục phõn tớch
Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. để thu thập được cỏc bằng chứng đỏng tin cậy làm cơ sở cho ý kiến của kiểm toỏn viờn thỡ ngoài cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. kiểm toỏn viờn nờn sử dụng thủ tục phõn tớch trong cỏc giai đoạn kiểm toỏn để mang lại hiệu quả cao hơn trong cụng việc kiểm toỏn
Thực tiễn kiểm toỏn tại cụng ty cho thấy thủ tục phõn tớch chủ yếu được thực hiện ở giai đoạn đầu của cuộc kiểm toỏn và chỉ dừng lại ở việc so sỏnh số liệu của năm nay so với năm trước. Để giỳp KTV cú cỏi nhỡn cụ thể hơn từ đú hổ trợ tốt hơn cho thủ tục kiểm tra chi tiết. KTV nờn thực hiện thờm cỏc thủ tục phõn tớch như: phõn tớch cỏc tỷ suất liờn quan. so sỏnh dữ liệu thực tế so với kế hoạch. so sỏnh dữ liệu của đơn vị so với ngành. Ngoài việc thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. KTV nờn tăng cường ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong cỏc giai đoạn khỏc của cuộc kiểm toỏn.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. việc tăng cường cỏc thủ tục phõn tớch sẽ hỗ trợ cho việc xỏc định cú hiệu quả và chớnh xỏc hơn từ đú giỳp KTV xỏc định nội dung. tỡnh tự và phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
Trong giai đoạn soỏt xột. KTV nờn ỏp dụng cỏc thủ tục phõn tớch để cú những kết luận về sự phự hợp trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu của BCTC với những hiểu biết của mỡnh về tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng. Trờn cơ sở đú KTV đưa ra cỏc kết luận tổng quỏt về tớnh trung thực. hợp lý của BCTC.
Kiến nghị về chọn mẫu kiểm toỏn
Trong kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định. kiểm tra chi tiết là một thủ tục quan trọng. khụng thể bỏ qua. nhưng lại chiếm rất nhiều thời gian. Nhất là đối với những khỏch hàng cú quy mụ lớn. liờn quan đến khoản mục này thường cú nhiều nghiệp vụ phỏt sinh với số tiền lớn. Vỡ vậy. để giảm thiểu khối lượng
cụng việc mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toỏn. kiểm toỏn viờn tiến hành lấy mẫu kiểm toỏn.
Để đảm bảo mẫu chọn mang tớnh đại diện. cỏc sai phạm trọng yếu khụng bị bỏ qua. kiểm toỏn viờn nờn chọn mẫu theo kinh nghiệm kết hợp với phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn. Kiểm toỏn viờn nờn chọn mẫu cỏc nghiệp vụ cú nội dung kinh tế bất thường. cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh lớn hơn một số tiền cụ thể nào đú. đồng thời đối với cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh nhỏ. cú thể tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiờn để đảm bảo mẫu chọn mang đặc trưng của tổng thể. Điều này sẽ gúp phần làm giảm rủi ro cho kiểm toỏn viờn. Khi thực hiện chọn mẫu kết hợp. kiểm toỏn viờn cần phải cõn nhắc giữa hiệu quả của việc chọn mẫu và chi phớ cũng như thời gian bỏ ra. Hoặc cú thể sử dụng phần mềm chọn mẫu để cụng việc chọn mẫu đem lại hiệu quả cao.
Kiến nghị về khảo sỏt HTKSNB của đơn vị khỏch hàng
Trước tiờn. Cụng ty cần hoàn thiện hơn Bảng cõu hỏi về HTKSNB của đợn vị. ưu điểm của nú là sự hoàn thiện tương đối về mặt tin tức của từng lĩnh vực kiểm toỏn mà một phương tiện tốt cú thể làm được. Hơn nữa. bảng cõu hỏi thường cú thể được lập khỏ nhanh vào lỳc bắt đầu hợp đồng kiểm toỏn. Việc ỏp dụng bảng cõu hỏi này sẽ cho KTV thấy được sự tồn tại của nhiều loại hỡnh kiểm soỏt của hệ thống KSNB một cỏch rừ ràng nhất.
Xem xột cõn bằng giữa chi phớ kiểm toỏn với kết quả cần đạt được. KTV tiến hành cỏc thủ tục khảo sỏt kiểm soỏt sau đõy đối với HTKSNB của đơn vị khỏch hàng: điều tra. phỏng vấn. thực hiện lại. kiểm tra từ đầu đến cuối. kiểm tra ngược lại theo thời gian. Đối với khoản mục TSCĐ. KTV cú thể thực hiện khảo sỏt kiểm soỏt thụng qua cỏc phương thức kiểm soỏt chủ yếu là quan sỏt việc quản lý và sử dụng tài sản cố định tại đơn vị. phỏng vấn những người cú liờn quan về cỏc thủ tục và quy định của đơn vị đối với TSCĐ. Ngoài ra KTV ỏp dụng kết
hợp thờm cỏc biện phỏp khỏc như kiểm tra cỏc chứng từ. sổ sỏch. làm lại thủ tục kiểm soỏt TSCĐ của đơn vị. Đối với TSCĐ mua trong kỳ. cần xem xột việc thực hiện đầy đủ cỏc thủ tục xin duyệt mua. phỏng vấn cỏc nhà lónh đạo về việc phờ chuẩn giỏ trị TSCĐ mua. xem xột cỏc hồ sơ chứng từ liờn quan tới TSCĐ ở phũng kế toỏn và phũng quản lý cơ giới của cụng ty. xem xột sự tỏch biệt giữa bộ phận quản lý và bộ phận sử dụng tài sản. Đối với TSCĐ tăng qua xõy dựng cơ bản. cần xem xột lại quỏ trỡnh kiểm soỏt nội bộ của đơn vị đó thực hiện quỏ trỡnh tập hợp chứng từ. tớnh giỏ thành cụng trỡnh. Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ. quỏ trỡnh kiểm soỏt nội bộ diễn ra thụng qua bỏo cỏo với người lónh đạo cao nhất về việc nhượng bỏn. thanh lý. gúp vốn liờn doanh bằng TSCĐ. Cỏc điều khoản về chuyển nhượng. thanh lý. gúp vốn liờn doanh phải được phờ chuẩn và phải phự hợp vớii chế độ kế toỏn tài chớnh hiện hành. Cỏc nghiệp vụ TSCĐ phải được ghi sổ một cỏch đỳng đắn. KTV phải kiểm tra toàn bộ quỏ trỡnh nờu trờn để xem xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị kiểm toỏn. Ngoài ra căn cứ vào mục tiờu kiểm toỏn. quỏ trỡnh khảo sỏt nghiệp vụ chủ yếu. KTV lựa chọn cỏc phương phỏp để thực hiện khảo sỏt kiểm soỏt cho phự hợp với đặc điểm của khỏch hàng và của cuộc kiểm toỏn.
Kiến nghị về việc ứng dụng cụng nghệ kỹ thuật trong kiểm toỏn
Quỏ trỡnh kiểm toỏn của ASC vẫn đang cũn mang nhiều tớnh chất thủ cụng. dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp và chớnh mà chưa ỏp dụng nhiều cỏc tiến bộ cụng nghệ trong lĩnh vực kiểm toỏn. Hiện nay đó cú phần mền kiểm toỏn phục vụ rất đắc lực trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Tuy vậy giỏ thành của phần mềm này tương đối cao. vỡ vậy việc sử dụng phần mềm này ở cỏc cụng ty đang cũn ớt. Nếu được thỡ ASC nờn đầu tư sử dụng phần mền kiểm toỏn này vỡ tớnh chớnh xỏc. tiết kiệm chi phớ cũng như tớnh hiệu quả của nú. từ đú nõng cao chất lượng và uy tớn của cụng ty.
KẾT LUẬN
Qua lý luận và thực tiễn về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty TNHH kiểm toỏn ASC chỳng ta cú thể thấy được rằng việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn là đũi hỏi thiết yếu và là một thực tế khỏch quan tồn tại yờu cầu Cụng ty phải cú cỏch nhỡn đỳng đắn để từ đú giải quyết vấn đề một cỏch hiệu quả làm cho quy trỡnh kiểm toỏn ngày càng hoàn thiện hơn. khoa học hơn.
Bằng vốn kiến thức đó được học ở trường và qua việc nghiờn cứu tài liệu tại cụng ty TNHH kiểm toỏn ASC trong thời gian thực tập tại Cụng ty. em đó chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm toỏn Tài sản cố định trong kiểm toỏn Bỏo cỏo
tài chớnh do cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC thực hiện ” làm chuyờn đề tốt nghiệp của mỡnh.
Trong đề tài này em đó trỡnh bày một số vấn đề cú tớnh chất lý luận. thực trạng kiểm toỏn và một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn Tài sản cố định trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. Chuyờn đề được hoàn thành bao gồm ba phần chớnh trong đú đặc biệt là phần thực trạng đó cú sử dụng khỏch hàng cụng ty XYZ để minh hoạ cho quy trỡnh kiểm toỏn. phần kiến nghị và đề xuất đó đỳc kết từ thực tế kiểm toỏn nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trỡnh.
Qua việc nghiờn cứu chuyờn đề một lần nữa khẳng định tầm quan trọng của vấn đề kết hợp giữa lý luận và thực tế nhằm gúp phần mở đường cho thực tiễn phỏt triển và đồng thời gúp phần nõng cao lý luận.
Do cú sự hạn chế về mặt kiến thức và thời gian nờn chuyờn đề khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút. Vậy em kớnh mong được sự chỉ bảo của cỏc thầy cụ và những người quan tõm để bài viết được hoàn thiện hơn nữa. Cuối cựng. một lần nữa em xin chõn thành cảm ơn sự chỉ bảo tận tỡnh của thầy giỏo ThS Đậu Ngọc
Chõu và sự giỳp đỡ về mọi mặt của ban Giỏm đốc cụng ty cũng như cỏc anh chị
trong phũng kiểm toỏn tài chớnh 1. 2 Cụng ty TNHH kiểm toỏn ASC đó tận tỡnh giỳp đỡ em hồn thiện chuyờn đề này trong thời gian thực tập tại Cụng ty
MỤC LỤC
CHƯƠNG 1:NHỮNG VẤN Đấ Lí LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH....................……………………………………………………………..1
1.1Khỏi quỏt chung về khoản mục Tài sản cố định...........................................1
1.1.1 Khỏi niệm và phõn loại Tài sản cố định................................................1
1.1.2 Vai trũ của TSCĐ trong cỏc doanh nghiệp......................................3
1.1.3 í nghĩa của kiểm toỏn TSCĐ trong kiểm toỏn BCTC.........................3
1.1.3 Những lý luận cơ bản về kiểm toỏn khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toỏn BCTC................................................................................................4
1.2.1 Cỏc thụng tin tài chớnh liờn quan đến khoản mục TSCĐ......................4
1.2.2 Mục tiờu kiểm toỏn TSCĐ:...................................................................4
1.2.3 Căn cứ để kiểm toỏn khoản mục TSCĐ:...............................................6
1.3 Quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong kiểm toỏn BCTC..................7
1.3.1.Lập kế hoạch kiểm toỏn............................................................................7
1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toỏn.......................................................7
1.3.2 Thực hiện kiểm toỏn...............................................................................10
1.3.2.1 Thực hiện cỏc thủ tục thử nghiệm kiểm soỏt đối với TSCĐ............10
1.3.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết...................................................................11
1.3.1 Kết thỳc kiểm toỏn..................................................................................15
1.3.1.1 Xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ................15
1.3.1.2 Đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn..............................................................15
CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN........................................................17
2.1 Tổng quỏt về cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC...........................................17
2.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển.........................................................17
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC. 18