định trong kiểm toỏn BCTC do cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Kế toỏn AAC thực hiện tại Cụng ty khỏch hàng XYZ.
2.3.1. Tỡm hiểu về Cụng ty khỏch hàng XYZ
2.3.1.1. Thụng tin chung
Cụng ty khỏch hàng XYZ là cụng ty cổ phần, được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3203001911 ngày 27/02/2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà nẵng cấp. Cụng ty là đơn vị hạch toỏn độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, điều lệ cụng ty và cỏc quy định phỏp lý hiện hành cú liờn quan. Từ khi thành lập đến nay, Cụng ty đó 7 lần thay đổi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và lần điều chỉnh gần đõy nhất vào ngày 13/03/2014 với mó doanh nghiệp là 0400605391.
Sở giao dịch chứng khoỏn Hà Nội kể từ ngày 11/05/2010 theo quyết định số 245/QĐ- SGDHN ngày 28/04/2010 của Sở giao dịch chứng khoỏn Hà Nội.
Vốn điều lệ (lần thay đổi thứ 7, ngày 13/03/2014): 269.995.170.000 đồng
Ngành nghề kinh doanh chớnh: Sản xuất cỏc loại thộp xõy dựng; Kinh doanh sắt thộp; Kinh doanh vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất cụng nghiệp; Gia cụng cơ khớ.
Mối quan hệ giữa Cụng ty XYZ với Cụng ty AAC
Cụng ty XYZ đó từng là khỏch hàng của Cụng ty AAC từ năm 2008. Trong giai đoạn 2010-2012, Cụng ty XYZ đó thay đổi Cụng ty kiểm toỏn. BCTC năm 2012 của Cụng ty XYZ được kiểm bởi Cụng ty kiểm toỏn khỏc. Do đú, trong cuộc kiểm toỏn năm 2013, Cụng ty XYZ được thiết lập mối quan hệ với tư cỏch là khỏch hàng mới của Cụng ty AAC.
Cỏc thay đổi lớn về quy mụ hoạt động của Cụng ty XYZ liờn quan đến TSCĐ
Năm 2009, Cụng ty XYZ đầu tư thờm Dõy chuyền Luyện - Cỏn thộp 200.000 tấn/ năm và đến ngày 01/04/13 thỡ dự ỏn đi vào hoạt động chớnh thức với tổng giỏ trị đầu tư 829.446.440.101 đồng. Đõy là sự kiện lớn, nỗi bật trong năm 2013 của Cụng ty XYZ. 2.3.1.2. Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng
Chớnh sỏch chung
Niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 1 thỏng 1 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 hàng năm. BCTC và cỏc nghiệp vụ kế toỏn được lập và ghi sổ bằng Đồng Việt Nam (VND). Đơn vị ỏp dụng Chế độ kế toỏn Việt Nam, ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006; cỏc văn bản phỏp luật sửa đổi, bổ sung và Hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam do Bộ tài chớnh ban hành.
Hỡnh thức kế toỏn: Nhật ký chung
Chớnh sỏch kế toỏn liờn quan đến Tài sản cố định
Đối với TSCĐ hữu hỡnh
TSCĐ hữu hỡnh được phản ỏnh theo nguyờn giỏ trừ đi giỏ trị hao mũn lũy kế. Trong đú, nguyờn giỏ bao gồm giỏ mua và toàn bộ cỏc chi phớ mà Cụng ty bỏ ra để cú được TSCĐ tớnh đến thời điểm đưa TSCĐ đú vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng. Cỏc chi
phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ nếu cỏc chi phớ này chắc chắn làm tăng lợi ớch kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đú. Cỏc chi phớ khụng thỏa món điều kiện trờn được ghi nhận là chi phớ trong kỳ.
Khấu hao: Khấu hao được tớnh theo phương phỏp đường thẳng dựa trờn thời gian hữu dụng ước tớnh của Tài sản. Mức khấu hao phự hợp với Thụng tư số 45/2013/TT- BTC ngày 25 thỏng 4 năm 2013 của Bộ tài chớnh:
Loại tài sản Thời gian khấu ha o (năm )
Nhà cửa, vật kiến trỳc 5-20
Mỏy múc, thiết bị 5-10
Phương tiện vận tải 3-10
Thiết bị dụng cụ quản lý 3-5
Đối với TSCĐ vụ hỡnh
- Quyền sử dụng đất
Quyền sử dụng đất được ghi nhận là TSCĐ vụ hỡnh khi Cụng ty được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Quyền sử dụng đất khụng cú thời hạn xỏc định được phản ỏnh theo nguyờn giỏ và khụng tớnh khấu hao. Quyền sử dụng đất cú thời hạn sử dụng (thời hạn thuờ) được phản ỏnh theo nguyờn giỏ trừ đi khấu hao lũy kế. Mức khấu hao tựy thuộc vào thời gian thuờ đất.
- TSCĐ vụ hỡnh khỏc
Cỏc TSCĐ vụ hỡnh khỏc được phản ỏnh theo nguyờn giỏ trừ đi khấu hao lũy kế. Khấu hao của TSCĐ vụ hỡnh được tớnh theo phương phỏp đường thẳng dựa trờn thời gian hữu dụng ước tớnh của tài sản. Tỷ lệ khấu hao phự hợp với Thụng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 thỏng 4 năm 2013 của Bộ tài chớnh:
Loại tài sản Thời gian khấu hao (năm) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phần mềm mỏy tớnh 5
kiểm toỏn BCTC do cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Kế toỏn AAC hiện tại Cụng ty khỏch hàng XYZ
Trong năm 2013, AAC thực hiện 2 cuộc kiểm toỏn BCTC cho Cụng ty khỏch hàng XYZ: Kiểm toỏn BCTC 6 thỏng đầu năm 2013 (mang mang tớnh chất soỏt xột và phỏt hành “Bỏo cỏo kết quả cụng tỏc soỏt xột BCTC”) và kiểm toỏn BCTC cho năm tài chớnh 2013 (phỏt hành “Bỏo cỏo kiểm toỏn”).
Để đưa ra ý kiến kiểm toỏn cho năm tài chớnh 2013 thỡ KTV phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn BCTC cho năm tài chớnh 2013, cú tham chiếu đến Hồ sơ kiểm toỏn 6 thỏng đầu năm nhằm giảm bớt khối lượng cũng như ỏp lực cụng việc cho cuộc kiểm toỏn. Đặc biệt, KTV xem xột tồn tại của cuộc kiểm toỏn 6 thỏng đầu năm được giải quyết chưa, cú nhất quỏn giữa 6 thỏng đầu năm với 6 thỏng cuối năm.
Về bản chất, cuộc kiểm toỏn BCTC 6 thỏng đầu năm cú phạm vi hẹp so với cuộc kiểm toỏn BCTC năm. í kiến đưa ra cũng chỉ dừng lại ở mức đảm bảo vừa phải. Cú thể núi, trọng tõm của cuộc kiểm toỏn 6 thỏng đầu năm là tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng cũng như Hệ thống KSNB, đồng thời thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt nhằm đỏnh giỏ Hệ thống KSNB (nếu Hệ thống KSNB được đỏnh giỏ ban đầu là hữu hiệu) phục vụ cho cuộc kiểm toỏn BCTC năm. Vỡ đõy là khỏch hàng mới nờn cụng việc này được KTV tiến hành khỏ kỹ và đầy đủ để thu thập cỏc thụng tin lưu vào Hồ sơ thường trực nhằm phục vụ cho cỏc cuộc kiểm toỏn tiếp theo. Bờn cạnh đú, trong cuộc kiểm toỏn 6 thỏng đầu năm, KTV đó thực hiện tương đối đầy đủ cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, một phần để KTV cú bằng chứng để đưa ra ý kiến soỏt xột, một phần để giảm bớt khối lượng cụng việc cho cuộc kiểm toỏn BCTC năm.
Đối với cuộc kiểm toỏn BCTC 6 thỏng đầu năm
Trước khi bắt tay thực hiện kiểm toỏn tại Cụng ty XYZ, trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV tiến hành tỡm hiểu Hệ thống KSNB của khỏch hàng trờn toàn DN và đi sõu vào tỡm hiểu KSNB theo từng chu trỡnh để quyết định xem cú thực hiện kiểm tra hệ thống khụng. Tuy nhiờn, đối với chu trỡnh TSCĐ và khấu hao TSCĐ, KTV khụng tiến hành tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt cũng như đỏnh giỏ Hệ thống KSNB. Chớnh vỡ vậy, KTV đó tiến hành thực hiện đầy đủ cỏc thử nghiệm cơ bản mà khụng thực hiện
thử nghiệm kiểm soỏt.
(Kết quả túm tắt của cỏc thử nghiệm cơ bản được thể hiện ở Phụ lục 03: Giấy
làm việc tổng hợp cuộc kiểm toỏn BCTC 6 thỏng đầu năm 2013)
Cuộc kiểm toỏn được diễn ra như sau:
Đầu tiờn, trước khi bắt đầu thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản, KTV yờu cầu khỏch hàng cung cấp tất cả cỏc tài liệu cần thiết để phục vụ cho quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nếu thiếu hoặc cần thờm tài liệu gỡ thỡ KTV sẽ yờu cầu khỏch hàng bổ sung thờm. Đối với cỏc sổ sỏch kế toỏn, KTV yờu cầu khỏch hàng cung cấp file trờn mỏy (nếu cú) để dễ dàng hơn trong quỏ trỡnh làm việc, đặc biệt là việc chọn mẫu trờn phần mềm mỏy tớnh (Phần mềm chọn mẫu CMA)
Đối với kiểm toỏn TSCĐ và chi phớ khấu hao, KTV yờu cầu khỏch hàng cung cấp cỏc tài liệu sau:
- Chớnh sỏch kế toỏn về thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ hữu hỡnh (nếu cú thay đổi) - Danh mục chi tiết TSCĐ hữu hỡnh, TSCĐ vụ hỡnh
- Biờn bản kiểm kờ Tài sản
- Bảng chi tiết tỡnh hỡnh biến động tăng giảm từng loại TSCĐ trong năm/kỳ như trong bảng thuyết minh BCTC gồm:
+ Đối với TSCĐ hữu hỡnh: Nhà cửa vật kiến trỳc; mỏy múc thiết bị; phương tiện vận tải truyền dẫn;...
+ Đối với TSCĐ vụ hỡnh: Quyền sử dụng đất; Bản quyền, bằng sỏng chế;... - Chi tiết tăng TSCĐ trong năm/ kỳ và cỏc chứng từ liờn quan đến TSCĐ tăng
- Chi tiết TSCĐ giảm trong năm/kỳ. Lói/lỗ của việc thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ và cỏc chứng từ liờn quan đến sự phờ duyệt của cấp cú thẩm quyền, phiếu thu tiền hoặc giấy bỏo cú của ngõn hàng.
(Yờu cầu này được thể hiện trờn giấy làm việc A240: “Danh mục tài liệu yờu cầu khỏch hàng cung cấp” - Phụ lục 04: Danh mục tài liệu yờu cầu khỏch hàng cung cấp)
Cụng ty XYZ đó cung cấp đầy đủ tất cả cỏc tài liệu theo yờu cầu của KTV. Đối với cỏc sổ sỏch kế toỏn, bờn cạnh cỏc file cứng, Cụng ty XYZ đó cung cấp file excel xuất từ phần mềm kế toỏn Bravo. Do đú, KTV rất thuận lợi trong quỏ trỡnh kiểm tra sổ
sỏch cũng như thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc.
Sau khi khỏch hàng cung cấp đầy đủ cỏc tài liệu cần thiết, KTV bắt đầu thực hiện kiểm toỏn
Trong cuộc kiểm toỏn 6 thỏng đầu năm, KTV đó bỏ qua thủ tục chung và kiểm tra phõn tớch, KTV chỉ thực hiện cỏc thử nghiệm chi tiết. Cụ thể như sau:
Thủ tục 1: Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyờn giỏ và giỏ trị hao mũn lũy kế.
(Phụ lục 05: Bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyờn giỏ và giỏ trị hao mũn lũy kế)
1.1 Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của Bảng tổng hợp
Dựa trờn Bảng tổng hợp khỏch hàng cung cấp, KTV tiến hành kiểm tra tớnh chớnh xỏc số học của Bảng tổng hợp. Nghĩa là, KTV kiểm tra cỏc phộp tớnh tổng cộng ngang, dọc trờn Bảng tổng hợp. Tuy nhiờn, Bảng tổng hợp được lập trờn phần mềm kế toỏn Bravo - Một phần mềm kế toỏn được cỏc KTV trong Cụng ty AAC đỏnh giỏ là cú hiệu quả, nờn cỏc phộp tớnh tổng cộng đảm bảo chớnh xỏc số học. Do đú, KTV khụng cần đi vào kiểm tra cỏc phộp tớnh tổng cộng mà đi ngay vào kết luận.
Kết luận của KTV: Bảng tổng hợp được tớnh đỳng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.2 So sỏnh số dư nguyờn giỏ và hao mũn lũy kế trờn Bảng tổng hợp với số liệu trờn Sổ Cỏi TK 211, TK 213, TK 214.
Bảng số 2.1: So sỏnh số liệu trờn Bảng tổng hợp với Sổ Cỏi
Đơn vị tớnh: Đồng
Tài khoản Sổ Cỏi Bảng tớnh khấu hao Chờnh lệch
TK 211 SDĐK 261.810.608.799 261.810.608.799 0 SDCK 1.090.440.170.445 1.090.440.170.445 0 TK 213 SDĐK 68.063.179.059 68.063.179.059 0 SDCK 68.063.179.059 68.063.179.059 0 TK 214 SDĐK 98.915.620.520 98.915.620.520 0 SDCK 140.524.347.917 140.524.347.917 0
Kết luận của KTV: Số dư nguyờn giỏ và khấu hao khớp đỳng giữa Bảng tổng
hợp với Sổ Cỏi.
1.3 Kiểm tra cỏc chi phớ lói vay liờn quan đến TSCĐ được vốn húa trong kỳ
Đối với thủ tục này, Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của Cụng ty cũng như giấy làm việc đó ghi rừ là KTV tham chiếu đến phần hành E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn để kiểm tra chi phớ lói vay được vốn húa trong kỳ liờn quan đến việc hỡnh thành TSCĐ. Tham chiếu là một thủ tục quan trọng và hữu ớch, giỳp tiết kiệm thời gian vỡ trỏnh được hiện tượng trựng lắp cụng việc. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn phần hành của mỡnh, cú thể cú một số nội dung liờn quan đến cỏc phần hành khỏc, lỳc này, KTV tham chiếu đến phần hành khỏc liờn quan, tất nhiờn việc tham chiếu phải đảm bảo đạt được mục tiờu kiểm toỏn. Trong mỗi cuộc kiểm toỏn, trưởng đoàn kiểm toỏn phõn cụng cụng việc cụ thể cho mỗi người trong giấy phõn cụng nhiệm vụ. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu xột thấy thủ tục của mỡnh liờn quan đến phần hành của người nào thỡ trao đổi với người đú để trỏnh trựng lắp cụng việc. Cú nhiều thủ tục nếu đứng trờn phần hành của mỡnh thỡ khụng thể thực hiện được, lỳc này KTV buộc phải tham chiếu đến phần hành liờn quan.
Trong cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty khỏch hàng XYZ, KTV phụ trỏch phần hành kiểm toỏn TSCĐ đó tham chiếu đến phần hành E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Kết luận của KTV: Tham chiếu đến phần hành E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Đõy là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhất trong kiểm toỏn TSCĐ. Đầu tiờn, để nắm bắt tỡnh hỡnh biến động TSCĐ trong kỳ, KTV sẽ phỏng vấn kế toỏn TSCĐ về cỏc TSCĐ tăng, giảm trong kỳ. Sau đú, KTV đi vào kiểm tra trờn sổ sỏch.
Trong kỳ, TSCĐ vụ hỡnh khụng cú biến động. KTV thực hiện kiểm tra cỏc nghiệp vụ tăng, giảm đối với TSCĐ hữu hỡnh.
- Đối với cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hỡnh trong kỳ:
Dựa trờn Sổ Cỏi TK 211, KTV lọc ra cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hỡnh trong kỳ (Phụ lục 06: Kiểm tra cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ). Cú thể thấy, tại Cụng ty XYZ, TSCĐ hữu hỡnh trong kỳ tăng từ 2 nguồn: Xõy dựng cơ bản và mua ngoài với tổng giỏ trị là 829.446.440.101 đồng. KTV đó tiến hành chọn mẫu 2 nhúm nghiệp vụ để kiểm tra đến chứng từ gốc liờn quan.
+ TSCĐ tăng do xõy dựng cơ bản bàn giao: Tổng giỏ trị 825.117.665.125 đồng. Trong đú “Dự ỏn đầu tư Dõy chuyền luyện - cỏn thộp cụng suất 200.000 tấn/năm” với tổng giỏ trị quyết toỏn là 824.763.929.651đồng: Đó cú “Biờn bản nghiệm thu hồn thành dự ỏn đầu tư đưa vào sử dụng” ngày 31/03/2013, chớnh thức đưa vào sử dụng từ ngày 01 thỏng 04 năm 2013.
+ TSCĐ tăng do mua sắm đưa ngay vào sử dụng: Tổng giỏ trị 4.328.774.976
đồng. KTV tiến hành chọn mẫu kiểm tra một số nghiệp vụ theo phương phỏp chọn mẫu phi thống kế (Theo nhận định của KTV)
Căn cứ vào mó chứng từ, ngày chứng từ và số chứng từ tương ứng, KTV lần đến cỏc chứng từ liờn quan. Vớ dụ: KTV kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ với thụng tin như sau:
Ngày CT Mó CT Số CT Diễn giải TK Đ/Ư Ps Nợ Ghi chỳ 09-01-13 PK 056/01 Xe ụ tụ tải ben, BKS: 43H-1015 331 150 000 000
Chưa thấy chuyển đổi trước bạ sang
tờn chứng từ
chứng từ 056/01, ngày 09 thỏng 01 năm 2013 để kiểm tra.
KTV tiến hành kiểm tra tớnh chớnh xỏc của Húa đơn (bao gồm: Mó số thuế, tờn Cụng ty, số tiền, chữ ký,..); hợp đồng; việc mua TSCĐ cú được cấp cú thẩm quyền phờ duyệt hay khụng, cú lập biờn bản bàn giao hay khụng, cú đầy đủ giấy tờ chứng minh quyền sở hữu khụng; xỏc minh những chi tiết của TSCĐ với Húa đơn, hợp đồng và cỏc giấy tờ liờn quan. Đồng thời, KTV kiểm tra xem đơn vị đó tập hợp đầy đủ cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan, đủ điều kiện vốn húa vào nguyờn giỏ chưa.
Tựy theo từng KTV, kết quả kiểm tra cú thể được thể hiện một cỏch chi tiết (Húa đơn, hợp đồng, biờn bản bàn giao,...) hoặc chỉ ghi lại những nội dung chỳ ý.
Trong cuộc kiểm toỏn này, KTV phụ trỏch phần hành kiểm toỏn TSCĐ thể hiện kết quả kiểm tra ở cột “Ghi chỳ”. Nếu KTV kiểm tra thấy chứng từ đó đầy đủ, cỏc thụng tin trờn chứng từ được phản ỏnh đầy đủ, chớnh xỏc thỡ KTV tớch dấu nhõn (X), ngược lại, KTV sẽ ghi vào cột ghi chỳ (thiếu tài liệu, Húa đơn sai mó số thuế,...)
Qua việc kiểm tra chứng từ gốc, KTV thấy rằng hầu hết cỏc nghiệp vụ tăng được ghi vào sổ kế toỏn đều cú chứng từ gốc đầy đủ, hợp lệ và cú sự phờ chuẩn của Ban